注册会计师审计失败问题研究本科论文.doc
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1、本 科 毕 业 设 计 论 文题 目 注册会计师审计失败问题研究 摘要摘要随着我国社会主义市场经济体制的不断完善和经济的不断发展,注册会计师及注册会计师事务所在国家经济生活中的作用和地位越来越重要,但是诸多审计失败案例频频发生,如会计信息失真、审计人员舞弊现象普遍存在,这不仅给会计师事务所、注册会计师及相关信息使用者都带来了损失,而且也给社会经济带来了诸多不良影响。与此同时,针对注册会计师的诉讼案件也越来越多,注册会计师职业逐渐成为一项高风险的职业。如何避免审计失败案件的发生,重拾社会公众的信任,已经成为目前注册会计师审计所面临的重大问题。因此加强对审计失败的研究,探讨规避注册会计师审计失败的
2、对策措施已迫在眉睫。本文从审计失败的后果开始,阐述了审计失败带来的诸多不良影响。接着以审计失败相关理论、研究现状框架的构建为基础,列举考察了中国证监会处罚会计师事务所以及注册会计师的审计失败案件,对处罚原因、处罚方式和处罚对象进行了统计,旨在找出审计失败的原因。接着,从审计主体和审计客体两个角度以及审计内部和外部两个方面阐述了审计失败的原因。然后,本文给出避免或规避审计失败的建议,以期降低审计失败发生的概率,从而促进资本市场的发展,减少注册会计师、事务所和被审计公司的损失。最后,本文根据上文的分析及提出的建议得出了结论。关键词:审计失败,审计风险,注册会计师审计IABSTRACTABSTRAC
3、TWith the continuous development of Chinas socialist market economic system continuously improved and the economy, CPAs and CPA firms and the position in the national economic life in the increasingly important role, but many audit failures occur frequently, such as the distortion of accounting info
4、rmation, audit fraud phenomenon exists generally, this is not only to Certified Public Accountants, certified public accountants and the the relevant information users are brought to the social and economic losses, but also brought many negative effects. At the same time, lawsuits against the CPA is
5、 also more and more, the CPA occupation has become a high-risk occupation. How to avoid audit failure cases, regain the trust of the public, has become the major problem faced by the CPA audit. Therefore, strengthening the research of audit failure, explore the countermeasures to prevent the CPA aud
6、it failure is imminent.This paper starts from the audit failure consequence, elaborated the audit failure of many adverse effects. Then in the audit failure related research situation, the frame theory based, are investigated Chinese CSRC accounting firms and CPA audit failure cases, the punishment,
7、 punishment and penalty object reasons are analyzed, aiming to find out the cause of audit failure. Then, the failure of audit from the two aspects of two aspects of audit subject and audit object and audit of internal and external. Then, this paper gives suggestions to avoid or avoid audit failure,
8、 in order to reduce the probability of the occurrence of audit failure, thus promote the development of the capital market, reduce CPA, firm and loss of Auditing Company. Finally, the paper draws a conclusion based on the foregoing analysis and recommendations.Key words: The failure of audit, Audit
9、risk, Audit of CPAI目录目录1 绪论11.1 研究背景11.2 研究意义11.3 研究现状综述11.4 研究思路与内容32 注册会计师审计失败后果诠释42.1 注册会计师审计失败表现形式42.1.1 审计失败定义42.1.2 审计失败表现形式42.2审计失败的本质62.3 注册会计师审计失败负面效应62.3.1 伤及广大投资者的自身利益62.3.2 损害注册会计师行业形象62.3.3 危及资本市场可持续发展73 注册会计师审计失败现状评价83.1 研究样本与数据来源83.2 审计失败现状的统计分析113.2.1 审计失败原因分析113.2.2 审计失败对象分析123.2.3
10、审计失败处罚方式分析133.3 审计失败影响因素解析143.3.1 审计失败内部影响因素143.3.2 审计失败外部影响因素174 注册会计师审计失败防范机制214.1 强化注册会计师队伍214.2 加强会计师事务所的改革224.3 优化注册会计师执业环境244.3.1 健全执业环境体制244.3.2 实现审计技术的更新244.4 加强监管制度建设254.4.1 完善我国注册会计师行业监管制度254.4.2 完善我国注册会计师民事法律责任机制265 结束语28致谢29参考文献30I西安交通大学城市学院本科生毕业设计(论文)51绪论1 绪论1.1 研究背景随着我国社会主义市场经济的进一步发展,注
11、册会计师行业在我国不断的发展壮大。资本市场的日益完善和发展,使人们对审计的需求日益增加,对会计信息的质量也更加的重视,注册会计师出具的审计报告成为人们关注的焦点。但是,近几年来由于国内外审计失败的事件层出不穷,会计师事务所和注册会计师行业在公众中的信赖度急剧下降,审计失败往往会影响财务信息使用者的决策行为,给投资者造成巨大的经济损失,严重影响了资本市场的健康发展,也影响了会计行业的生存和健康发展。因此,研究审计失败的原因以及探讨防范审计失败的措施对于加强我国资本市场监管,完善上市公司的会计信息质量已成为必要。1.2 研究意义 审计失败问题已经引起了国内外审计理论界和实务界的极大兴趣,对审计失败
12、问题的讨论散见于各种媒体,探讨的角度多集中在对于注册会计师审计失败原因的理论分析、对证券市场上典型个案的研究,相关实证研究多集中在审计质量以及审计独立性方面。首先,现有文献、资料中对审计质量的理论研究比较多,而对于审计失败的理论渊源及现状的系统论述很少,李明娟在其硕士论文对审计失败的国内外研究现状进行了比较详细的分析,对于国外学者的理论观点进行了概括,其他人在研究现状上多与其类似。本文旨在通过对国内外相关专家学者的观点进行总结、分类、汇总,努力使相关理论更加系统,为以后的研究提供条件。其次,相关文献、资料中虽然也有对于历年证监会处罚公告进行分析的文献,但往往偏重于对于统计数据进行比较分析,对于
13、历年证监会对会计师事务所处罚公告的整体进行深入分析、系统性分类汇总的论述却并不多见,特别是对引起审计失败的深层次原因的归纳总结并不多。本文拟从我国证券监督管理委员会对注册会计师及会计师事务所的公开处罚案例入手,进行搜集、筛选、分析以及归纳总结,从而研究审计市场上失败案例层出不穷的原因,并给出相应的对策建议,以其改进审计质量、避免审计失败。1.3 研究现状综述1.国外研究现状国外对审计失败的研究当属注册会计师审计职业最发达的美国,所以这方面的文献较多。 关于审计失败的定义美国审计学者A A Aerns 和J K Loebbecke在他闷得著名审计著作当代审计学中把审计失败定义为“指注册会计师由于
14、没有遵守公认的审计标准而形成或提出错误的审计意见”。在审计失败的原因上,L DeAngelo 在他的研究审计市场实证问题报告中,重点提出审计独立性和审计质量问题。他提出:审计服务的价值在于独立审计人员发现并报告已审计汇集报表中岑在的错报或舞弊的能力。这种能力表现在两个方面:独立人员意识具有发现错报的或舞弊的能力。这种能力收独立审计人员拥有的审计师叔和时间经验影响 二是具有在发现会计表报存错报或舞弊之后还能够以合适的方式报告和披露的能力,这种能力收职业道德约束前者表现了独立审计人员专业技术层面的能力即专业胜任能力:后者则表明了独立热暖冬职业道德水平即“独立性水平”。 瓦茨和齐默曼则从契约学角度认
15、为会计与审计密切相关会计的需求是降低代理成本。由于没有完全完备契约,契约的条款余姚得到监督与实施 独立审计就是用于监督契约是否被执行和检验契约被执行的程度方法之一,审计师的作用是验证契约条款所使用的数据是否公认会计程序以及契约条款是否被违反。这就是解释了对审计独立性的强调和会计职业歇会及大型会计师事务所的存在理由。他们认为审计师审计失败的概率取决于独立审计师发现某一特定违约行为的概率和报告或披露改违约行为的概率和联合概率。他们又进一步指出,审计师报告违约概率取决于审计师的职业能力和审计师投入的人力物力以及审计师的独立性为了激发审计市场对高质量审计服务需求,审计职业界应该建立一套机制来使得审计服
16、务需求人相信独立审计师能够发现违约行为并且将报告该违约行为,如创立审计市场准入机制,独立审计师职业资格,审核独立审计师后续教育等。2.国内研究现状目前国内的研究文献较多但是大多借鉴美国的研究成果从我国实际情况出发主要是注册会计师独立性的缺失,管理层舞弊企业内部人控制企业经营失败等角度展开对我国还是发展中的审计市场的环境和体制方面的研究还不够充分。王伟中在2009年认为:“审计失败是指注册会计师在执行审计业务时发生的错误而签发了不适当的审计意见。审计失败典型表现在企业会计报表存在重大的错报或漏报的情况下,注册会计师发表了无保留意见。熊善丽在2007年认为审计制度自身的缺陷以及注册会计师的不恰当行
17、为是导致审计失败的内部根源。佟欣娉在2010年认为注册会计师失败与会计师事务所有密切关系。孟宪宇在2010分析了影响审计独立的环境因素和减缓性因素。关乔予在2009年认为审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不适当审计意见的可能性。林双全、丘宝生在2007年认为注册会计师审计失败是指注册会计师审计准则开展审计业务,并发表与所审计的会计报表实际情况不相符的审计意见。1.4 研究思路与内容1.研究思路本文从审计失败的后果开始,阐述了审计失败对广大投资者的自身利益、注册会计师行业形象以及资本市场可持续发展的不良影响。接着以审计失败相关理论、研究现状框架的构建为基础,列举考察了中国证监会处罚
18、会计师事务所以及注册会计师的审计失败案件,并对这些案件发生的直接原因、根本原因以及对相关责任人的处罚进行了分析,对处罚原因、处罚方式和处罚对象进行了统计,旨在找出审计失败的原因。接着,从审计主体和审计客体两个角度以及审计内部和外部两个方面阐述了审计失败的原因。最后,从审计失败的经济环境方面和会计师事务所的内部质量管理方面给出避免或规避注册会计师审计失败的方法,以期降低审计失败发生的概率,从而促进资本市场的发展,减少注册会计师、事务所和被审计公司的损失。2.研究内容第一章 ,绪论。选题的背景、目的和意义。第二章,注册会计师审计失败后果诠释。系统的介绍了审计的定义以及审计失败给广大投资者、注册会计
19、师和注册会计师行业形象、资本市场的可持续发展32注册会计师审计失败后果诠释带来的不来影响。第三章,注册会计师审计失败现状评价。以中国证监会网站的处罚公告为基础,进行深入分析、系统性分类汇总,通过得到的数据来总结出审计失败各方面的原因。第四章,注册会计师审计失败防范建议。对第三章审计失败的原因给出相应的避免措施或防范建议。第五章,结束语。对本文的总结和展望。2 注册会计师审计失败后果诠释2.1 注册会计师审计失败表现形式2.1.1 审计失败定义关于审计失败的定义,有众多的解释,并没有达成统一。有的学者认为,审计失败就是指注册会计师违反独立审计准则而发表了不适当的审计意见;有的学者认为,审计失败是
20、指注册会计师出具了虚假的审计报告,引起法律纠纷,遭到法律制裁(包括民事赔偿与刑事处罚);还有学者认为真正意义上的审计失败是指审计职业广受社会各界非议,失去了社会的信任与尊重,从而失去了其存在的必要性。当下关于审计失败的定义大致有以下几种:(1)我国台湾东吴大学会计研究所兼任副教授林柄沧会计师认为“所谓审计失败,一般是指注册会计师未能发现财务报表有虚假不实情况,却仍表示干净的意见。(2)林钟高、刘先兵在论审计失败一文中提出“所谓审计失败,是指企业会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师发表了错误的审计意见。(3)郑朝晖认为“审计失败,是指注册会计师在执行审计业务时发生失误而签发了不适当审计意见。
21、审计失败典型表现为在企业会计报表存在重大错报或漏报的情况下,注册会计师发表了无保留意见。(4)2005年度注册会计师全国统一考试指定辅导教材审计也对审计失败做出了定义:“审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认审计标准而形成或提出错误的审计意见。”(5)美国审计学者AA阿伦斯詹姆士洛贝克在他的审计名著当代审计学中指出审计失误是指注册会计师由于没有遵守公认审计标准而形成或提出错误的审计意见。这里“审计失误”的英语原文是“audit failure”,即是本文所指的审计失败。笔者在审计失败定义的基础上,认为审计失败是指:注册会计师由于没有遵守公认审计准则而发表了与所审计的会计报表实际情况不相符的审计
22、意见。2.1.2 审计失败表现形式1.内部审计角色定位错误内审角色定位错误,审计人员在实施审计过程中不能正确处理好审计与被审计之间关系,导致被审计单位产生抵触情绪,对审计工作不予配合,使审计工作难以开展,直接影响到审计效率和效益,这是最大的审计失败,不可不予关注。对此,两位审计界权威人士曾作过精辟论述:一是审计李金华同志明确指出:“内审就是对单位、对企业的领导者服务,对他们负责,内审一定要在内宇上下工夫”;二是美国内部审计大师劳伦斯索耶说过:“内部审计师是内部咨询师,而不是内部的冤家对头;是家中的宾客,而不是街上的巡警;他不仅要寻找那些 或大或小的错误,而且要为改善业务活动提供指南;他不是处分
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