市场供求与独立审计质量-管理学学士毕业论文.doc
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1、目 录一、市场供求与独立审计质量的分析- 1 -(一)相关概念界定- 1 -1.独立审计市场和注册会计师行业- 1 -2.审计和独立审计- 1 -3.审计师和注册会计师- 2 -(二)独立审计的需求分析- 2 -1.构成需求的要点- 2 -2.影响独立审计需求的因素- 4 -二、审计供需:博弈分析- 5 -(一)博弈论概述- 5 -(二)独立审计的供给方与需求方之间的行为关系- 5 -(三)独立审计质量低下的原因- 7 -三、提高独立审计质量的建议- 8 -(一)完善公司治理结构,改善注册会计师行业的执业环境- 8 -(二)提高上市公司审计市场的进入标准,减缓行业竞争压力- 9 -(三)提高注
2、册会计师行业的执业水平,强化风险意识- 9 -参考文献- 10 -致 谢- 11 -附 录- 12 - 10 -市场供求与独立审计质量市场供求与独立审计质量只要存在经济活动。就存在对经济活动的管理和监督,不同的经济监督形式适应不同的经济发展阶段和不同的监督对象。独立审计是市场经济的产物,它伴随着市场经济的出现而产生,伴随着市场经济的发展而成熟。可以说,独立审计是市场经济下特有的经济监督制度,它在保护投资者利益,维护社会经济秩序和社会公共利益,促进市场经济的发展方面具有不可替代的作用。然而,这一经济监督形式也不是完美无缺的。供给与需求双方有其自身的内在矛盾。目前,国内外出现的很多与独立审计有关的
3、虚假会计信息和不法经济行为问题,就是这一内在矛盾的外在表现。从某种意义上说,独立审计的发展实际上就是审计供求双方的矛盾冲突和不断寻求均衡的过程。一、市场供求与独立审计质量的分析(一)相关概念界定1.独立审计市场和注册会计师行业买方和卖方同时相互作用,形成市场。市场是相互作用的、使交换成为可能的买方和卖方的集合。一个市场包含着不止一个行业;而一种行业是出售相同的或紧密相关的厂商的集合。事实上,一种行业是市场上的供方。本文中,独立审计市场指相互作用的,对财务报表信息进行鉴证的审计服务的买方和卖方的集合。而注册会计师行业则是提供审计服务、会计咨询和会计服务等系列紧密相关服务的会计师事务所的集合。注册
4、会计师是独立审计市场的供给方,但其提供的服务不仅仅局限于审计服务,还包括会计咨询和其他会计服务等,本文仅就其审计服务进行分析。2.审计和独立审计审计按照审计主体不同可分为政府审计、内部审计和独立审计。它们之间的审计目标、审计对象、审计内容和审计范围有所不同。从字面上理解,审计应包括独立审计、内部审计、独立审计,由于本文主要讨论独立审计,为行文方便,除特殊说明外,审计仅指独立审计。但本文对独立审计分析所运用的原理同样适用于审计,同时为了分析的深入,本文把独立审计的范围进一步限定于会计报表审计,不涉及验资等其他特殊审计。3.审计师和注册会计师本文中将审计师和注册会计师等同为一个概念。审计师指对财务
5、报告进行审计的注册会计师,不包括进行验资、其他特殊审计等业务的注册会计师。把注册会计师限定为仅从事会计报表审计业务的审计师,而不对两者进行具体的区分。(二)独立审计的需求分析需求是一种心理现象,是人们对客观事物的渴望与乞求。在经济学中,所谓需求是指个人或所有消费者在某一时期内,在一定条件下,对某一商品愿意并且有能力购买的数量。从定义中可以看出需求的产生有两个条件:一是具有购买欲望,即缺少某种物品,有不足感,从而渴望得到这种物品,以求得满足感;二是要具有购买能力,即支付能力,二者缺一不可。供给是指生产者在一定时期各种可能价格下愿意而且能够提供出售某种商品的数量,根据定义,如果生产者只有提供出售商
6、品的愿望而没有提供出售商品的能力,就不能形成有效供给,不能算做供给。1.构成需求的要点构成需求的两个要点:一是有购买欲望:二是有购买能力。如果我们把审计服务看作是一种商品,那么该商品需求的有效性及其对供给发挥作用也必须满足这两个基本要点。构成需求的第一个要点就是购买欲望。审计服务购买欲望的形成是需求对供给发挥作用的前提,而购买欲望的真实表达则是这作用充分发挥的现实条件。一般来说,需求对供给作用的发挥取决于以下三个条件:(1)需求主体是否形成。需求主体的形成是其提出具体审计服务要求的基础。在西方市场经济比较发达的国家,产权均明确归属到个人,加上其自身投资决策较为成熟,相关利益者无不对企业财务信息
7、倍加关注,因此对验证财务信息真实公允的审计服务也产生了较高的需求。而从我国目前来看,审计服务需求群体还未真正形成,其原因在于:第一,从资本市场上的投资主体来看,国家占据了绝对比例。国家投资者与个人投资者的区别在于国有股权的非人格化,权责关系无法落实到具体个人,对企业会计信息的关注自然不会太高。国家投资者的另一特点是其股权的非流通性,这样,即便它关注了企业信息,根据该信息作出决策的空间也非常有限,因此也就从根本上失去了对会计信息乃至审计服务的需求。第二,从资本市场上的个人投资者来看,他们对审计服务同样存在着需求不足,这主要归因于中国资本市场的高度投机性以及投资者个人的不甚成熟。可喜的是,这一现状
8、已有所改变,广大中小投资者对中报的密切关注就是一个很好的例证。(2)反映机制是否健全。审计服务需求必定要通过一定的途径反映出来才能影响供给。通常的反映途径有两条:第一,通过市场竞争直接与供给者进行交涉;第二,通过准则规范把这种需求变成一种法律约束。前者作用的发挥需要一个完全竞争的市场环境,而我国资本市场刚刚起步的今天,相对于个人手中的货币而言,资本市场上呈现出严重的“投资饥渴”,投资者对相关信息的需求也显得严重不足,竞争受到限制。因此,需求反映机制不得不借助于第二条途径。可是从我国目前的准则制定过程来看,准则制定机构对需求信息的了解仍显不足,对审计准则的先进性和与国际接轨的要求考虑得比较多,对
9、供给者的参与及影响程度的关注则远远不够。这方面有必要引起重视。(3)各方力量是否均衡。审计服务需求方是由各相关利益集团组成的,它们都有着不同的利益取向与价值判断,其力量对比的强弱往往对供给起着关键的作用。在美国,资本市场上投资者占据了主导地位,审计服务也因此侧重于为投资者提供决策所需的可靠报表资料。在德国,公司治理结构中的债权人的地位较高,审计服务则更多的起到了保护债权人的目的。在中国,国家是企业最大的投资者和债权人,政府的需求也理所当然地主导了审计服务的供给方向。构成需求的第二个要点就是购买能力。审计服务的购买欲望形成后,要想对供给产生现实影响,还受到其支付能力的限制。这是因为从审计服务的供
10、给方来看,是否提供某项服务归根结底还取决于成本效益的比较,经济因素始终是第一位的。理论上说,既然相关利益集团对审计服务提出了现实需求,这种服务必然是越全面越好,但取得该服务的昂贵成本却限制了需求的无限膨胀。更何况,从审计服务需求方来看,他也会进行成本效益比较,审计服务带来的预期收益则构成了其乐于支付成本的上限。行为理论从需要、动机和行为过程对人类行为进行解释和预测。根据行为理论,人的行为是由动机驱动的,而动机源自于人的需要。具体而言,需要是主体内部某种不满足而引起的渴求或欲望,而动机是在心理强化之下给需要的方向和定位,并驱动主体达成预期目标。就注册会计师而言,其需要包括职业技术需要、职业贡献需
11、要、职业报酬需要和风险规避需要。其中,职业技术需要是注册会计师的最根本需要,是注册会计师区别于其他人的主要标志。因此,对于独立审计供给方的注册会计师其行为需求主要受以下几方面因素的影响。2.影响独立审计需求的因素影响独立审计需求的因素之一就是经济利益。因为货币是满足经济需求的主要手段,注册会计师作为审计服务的供给方自然也会考虑成本效益的问题。只有确定能够收回成本并有一定的盈利,审计师的劳动才是值得的。因此,技术上解决了供给能力的问题,并不意味者审计师一定就会提供该服务项目,它还取决于审计师能否从提供该服务中得到成本补偿并取得一定的盈利。著名的学者阎达伍曾提出:“会计师事务所究竟是不是一般意义上
12、的盈利企业,如果是,那么当会计师事务所追求其自身利润最大化的行为与维护其审计独立性发生冲突时,就很难要求作为盈利组织的会计师事务所牺牲自身的经营目标去维护审计的独立性和会计信息的真实性”。所以,对于审计供给方注册会计师及注册会计师事务所来说,如何看待经济利益对其执业行为的影响就尤为重要。影响独立审计需求的另外一个因素就是制度惩罚。这主要是指如果注册会计师违规,如何对其进行处罚以及处罚的力度如何。如果惩罚力度过低,注册会计师会因违规成本低而铤而走险出具不真实的审计报告。这在我国表现的尤为突出,复旦大学李若山教授说:“现在的情况是,缺乏有效的监督和惩罚机制,处罚与所获得的收益远远不对称。”因此,必
13、须制定合理的惩罚制度来限制注册会计师提供虚假审计服务。影响独立审计需求还有一个因素就是客户风险。任何客户都有风险,注册会计师在提供审计服务时,他会十分关注客户的风险,因为如果客户具有高风险,则相应的为其提供审计服务的注册会计师也将会承担很大的风险。以上三点在实践中往往是相互影响的,比如,在特定客户的审计中,注册会计师总是尽可能要求更高的收费:面对有限的客户时,又总是希望尽力争取更多的客户,甚至以降价方式争夺客户,以实现收益最大化。同时,在追求经济利益的同时也会考虑其审计的风险及将会受到的处罚成本。现实中,其面临的困境表现为:如果注册会计师不按客户要求去做,则会面临损失客户的风险,进而损失会计师
14、事务所的利益;相反,如果按照客户要求去做,那么其制度惩罚成本又会给事务所造成更大的损失。二、审计供需:博弈分析(一)博弈论概述博弈论是研究决策主体的行为发生直接相互作用时的决策以及这种决策的均衡问题。博弈论是建立在“个人理性最大化”这一基本前提下,将两个或多个决策主题(博弈方)之间的互动关系予以模型化。它假设任一决策主体的行为是以实现自身效用最大化为目标,除此之外不会考虑其他决策主体利益或社会整体利益。在这一基础之上,博弈论将决策主体的互动关系置于存在不确定性以及信息不对称背景之下,每一决策主体除需要面对自然随机状态产生的不确定性外,还需面对其他决策主体行为的不确定。每一决策主体的行为选择往往
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