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第七章第七章 财产清查财产清查一、财产清查概述一、财产清查概述 财产清查，是通过对会计核算单位的货币资金、存财产清查，是通过对会计核算单位的货币资金、存财产清查，是通过对会计核算单位的货币资金、存财产清查，是通过对会计核算单位的货币资金、存货、固定资产、债权、债务、有价证券等的盘点或核货、固定资产、债权、债务、有价证券等的盘点或核货、固定资产、债权、债务、有价证券等的盘点或核货、固定资产、债权、债务、有价证券等的盘点或核对，查明其实际结存数与账面结存数是否相符，并查明对，查明其实际结存数与账面结存数是否相符，并查明对，查明其实际结存数与账面结存数是否相符，并查明对，查明其实际结存数与账面结存数是否相符，并查明账实不符的原因的一种会计核算方法。账实不符的原因的一种会计核算方法。账实不符的原因的一种会计核算方法。账实不符的原因的一种会计核算方法。1.1.财产清查的概念财产清查的概念 在实际工作中，由于人为的和自然的因素，使在实际工作中，由于人为的和自然的因素，使在实际工作中，由于人为的和自然的因素，使在实际工作中，由于人为的和自然的因素，使企业、事业等单位的各项财产物资的账面结存数和企业、事业等单位的各项财产物资的账面结存数和企业、事业等单位的各项财产物资的账面结存数和企业、事业等单位的各项财产物资的账面结存数和实结存数往往不一致实结存数往往不一致实结存数往往不一致实结存数往往不一致 。2 2.账实不符的原因账实不符的原因 (1)(1)(1)(1)确保账实相符，使会计资料真实可靠确保账实相符，使会计资料真实可靠确保账实相符，使会计资料真实可靠确保账实相符，使会计资料真实可靠 (2)(2)(2)(2)挖掘财产潜力，加速资金周转。挖掘财产潜力，加速资金周转。挖掘财产潜力，加速资金周转。挖掘财产潜力，加速资金周转。(3)(3)(3)(3)改进保管工作，保护财产安全改进保管工作，保护财产安全改进保管工作，保护财产安全改进保管工作，保护财产安全 3.3.财产清查的作用财产清查的作用二、财产清查的种类二、财产清查的种类1.1.按财产清查的对象和范围分类按财产清查的对象和范围分类 2.2.按财产清查的时间分类按财产清查的时间分类三、财产清查的范围三、财产清查的范围 企业、单位暂时存放在本企业的财产物资，也企业、单位暂时存放在本企业的财产物资，也企业、单位暂时存放在本企业的财产物资，也企业、单位暂时存放在本企业的财产物资，也同样要进行财产清查的范围不仅包括对各种实物的同样要进行财产清查的范围不仅包括对各种实物的同样要进行财产清查的范围不仅包括对各种实物的同样要进行财产清查的范围不仅包括对各种实物的清点，而且也包括各种债权债务和往来款项的查询清点，而且也包括各种债权债务和往来款项的查询清点，而且也包括各种债权债务和往来款项的查询清点，而且也包括各种债权债务和往来款项的查询核对；不仅包括存放在本企业、本单位内部的财产核对；不仅包括存放在本企业、本单位内部的财产核对；不仅包括存放在本企业、本单位内部的财产核对；不仅包括存放在本企业、本单位内部的财产物资，而且也包括属于本企业、本单位所有但并不物资，而且也包括属于本企业、本单位所有但并不物资，而且也包括属于本企业、本单位所有但并不物资，而且也包括属于本企业、本单位所有但并不存放在本企业、本单位的财产物资。同时，为了明存放在本企业、本单位的财产物资。同时，为了明存放在本企业、本单位的财产物资。同时，为了明存放在本企业、本单位的财产物资。同时，为了明确经济责任，对于本企业借用的或其他清查。确经济责任，对于本企业借用的或其他清查。确经济责任，对于本企业借用的或其他清查。确经济责任，对于本企业借用的或其他清查。1.1.财产清查的总体范围财产清查的总体范围四、现金的清查方法四、现金的清查方法 现金的清查主要是采用实地盘点的方法。现金的清查主要是采用实地盘点的方法。现金的清查主要是采用实地盘点的方法。现金的清查主要是采用实地盘点的方法。1.1.清查方法清查方法 (1)(1)(1)(1)确定库存现金的实存数；确定库存现金的实存数；确定库存现金的实存数；确定库存现金的实存数；(2)(2)(2)(2)将现金实存数与现金日记账的账面余额进行将现金实存数与现金日记账的账面余额进行将现金实存数与现金日记账的账面余额进行将现金实存数与现金日记账的账面余额进行核对，以查明账实是否相符。核对，以查明账实是否相符。核对，以查明账实是否相符。核对，以查明账实是否相符。(3)(3)(3)(3)根据盘点结果，填制报告表根据盘点结果，填制报告表根据盘点结果，填制报告表根据盘点结果，填制报告表”。如图所示。如图所示。如图所示。如图所示。2.2.具体做法具体做法2.2.具体做法具体做法 注意：注意：注意：注意：(1)(1)(1)(1)现金清查时，出纳员要保证到场，以明确经现金清查时，出纳员要保证到场，以明确经现金清查时，出纳员要保证到场，以明确经现金清查时，出纳员要保证到场，以明确经济责任。济责任。济责任。济责任。(2)(2)(2)(2)检查企业是否遵守现金管理制度规定，有无检查企业是否遵守现金管理制度规定，有无检查企业是否遵守现金管理制度规定，有无检查企业是否遵守现金管理制度规定，有无不具有法律效力的借条、收据、白条抵充现金等情不具有法律效力的借条、收据、白条抵充现金等情不具有法律效力的借条、收据、白条抵充现金等情不具有法律效力的借条、收据、白条抵充现金等情况。况。况。况。(3)(3)(3)(3)“现金盘点报告表现金盘点报告表现金盘点报告表现金盘点报告表”必须由盘点人员和出纳必须由盘点人员和出纳必须由盘点人员和出纳必须由盘点人员和出纳员共同签章才能生效。员共同签章才能生效。员共同签章才能生效。员共同签章才能生效。银行存款的清查主要是采用与银行核对账目的银行存款的清查主要是采用与银行核对账目的银行存款的清查主要是采用与银行核对账目的银行存款的清查主要是采用与银行核对账目的 方法。方法。方法。方法。1.1.清查方法清查方法五、银行存款的清查方法五、银行存款的清查方法 将将将将本本本本单单单单位位位位的的的的银银银银行行行行存存存存款款款款日日日日记记记记账账账账与与与与开开开开户户户户银银银银行行行行对对对对账账账账单单单单进进进进行行行行逐逐逐逐笔笔笔笔核核核核对对对对，以以以以查查查查明明明明账账账账实实实实是是是是否否否否相相相相符符符符。银银银银行行行行对对对对账账账账单单单单如图所示。如图所示。如图所示。如图所示。2.2.具体做法具体做法 企业的银行存款日记账的余额应与银行对账单企业的银行存款日记账的余额应与银行对账单的余额相等。但在实际工作中，两者往往不一致。的余额相等。但在实际工作中，两者往往不一致。其原因包括：其原因包括：(1)(1)双方本身记账有误。双方本身记账有误。(2)(2)存在未达账项。存在未达账项。在查明双方记账无误后，企业应重点审查未达在查明双方记账无误后，企业应重点审查未达账项。账项。3.3.账实不符的原因账实不符的原因 (1)(1)(1)(1)概念概念概念概念 未达账项，是指企业与银行之间，由于结算凭未达账项，是指企业与银行之间，由于结算凭未达账项，是指企业与银行之间，由于结算凭未达账项，是指企业与银行之间，由于结算凭证传递的时间不同，出现了一方已经登记入账，而证传递的时间不同，出现了一方已经登记入账，而证传递的时间不同，出现了一方已经登记入账，而证传递的时间不同，出现了一方已经登记入账，而另一方尚未接到有关结算凭证，另一方尚未接到有关结算凭证，另一方尚未接到有关结算凭证，另一方尚未接到有关结算凭证，而未登记入账而未登记入账而未登记入账而未登记入账的款的款的款的款项。项。项。项。(2)(2)(2)(2)存在的情况存在的情况存在的情况存在的情况4.4.未达账项未达账项 存在未达账项可通过编制银行存款余额调节表存在未达账项可通过编制银行存款余额调节表存在未达账项可通过编制银行存款余额调节表存在未达账项可通过编制银行存款余额调节表进行调节。如图所示。进行调节。如图所示。进行调节。如图所示。进行调节。如图所示。5.5.银行存款余额调节表银行存款余额调节表6.6.举例举例 某企业某企业某企业某企业200200200200年年年年11111111月月月月30303030日银行存款日记账的余额为日银行存款日记账的余额为日银行存款日记账的余额为日银行存款日记账的余额为9000900090009000元银行对账单的余额为元银行对账单的余额为元银行对账单的余额为元银行对账单的余额为10000100001000010000元，其中：元，其中：元，其中：元，其中：(1)11(1)11(1)11(1)11月月月月29292929日，企业开出转账支票一张日，企业开出转账支票一张日，企业开出转账支票一张日，企业开出转账支票一张1000100010001000元，支付某单位元，支付某单位元，支付某单位元，支付某单位货款。企业已经登记银行存款减少，银行尚未接到支付款货款。企业已经登记银行存款减少，银行尚未接到支付款货款。企业已经登记银行存款减少，银行尚未接到支付款货款。企业已经登记银行存款减少，银行尚未接到支付款项的凭证，尚未登记减少。项的凭证，尚未登记减少。项的凭证，尚未登记减少。项的凭证，尚未登记减少。(2)11(2)11(2)11(2)11月月月月30303030日，银行代企业支付电费日，银行代企业支付电费日，银行代企业支付电费日，银行代企业支付电费500500500500元，银行已经登记元，银行已经登记元，银行已经登记元，银行已经登记减少，企业尚未接到付款结算凭证，未登记减少。减少，企业尚未接到付款结算凭证，未登记减少。减少，企业尚未接到付款结算凭证，未登记减少。减少，企业尚未接到付款结算凭证，未登记减少。(3)11(3)11月月3030日，企业存入一张银行汇票日，企业存入一张银行汇票25002500元，已经登记银元，已经登记银行存款增加，银行尚未登记增加。行存款增加，银行尚未登记增加。(4)11(4)11月月3030日，银行收到购货单位汇来的货款日，银行收到购货单位汇来的货款30003000元，银行元，银行已经登记增加，企未接到收款凭证，尚未登记增加。已经登记增加，企未接到收款凭证，尚未登记增加。存在未达账项可通过编制银行存款余额调节表进行存在未达账项可通过编制银行存款余额调节表进行调节。如图所示。调节。如图所示。银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款日记账银行存款日记账 9000 银行对账单银行对账单 10000加：银行已收企业未收加：银行已收企业未收 3000 加：企业已收银行未收加：企业已收银行未收 2500减：银行已付企业未付减：银行已付企业未付 500 减：企业已付银行未付减：企业已付银行未付 1000调节后存款余额调节后存款余额 11500 调节后存款余额调节后存款余额 11500 (1)(1)(1)(1)核准数字，查明各种差异的性质和原因核准数字，查明各种差异的性质和原因核准数字，查明各种差异的性质和原因核准数字，查明各种差异的性质和原因确定处理方法确定处理方法确定处理方法确定处理方法 (2)(2)(2)(2)调整账簿记录，做到账实相符调整账簿记录，做到账实相符调整账簿记录，做到账实相符调整账簿记录，做到账实相符 (3)(3)(3)(3)编制记账凭证，据以登记入账，予以核销编制记账凭证，据以登记入账，予以核销编制记账凭证，据以登记入账，予以核销编制记账凭证，据以登记入账，予以核销 1.1.财产清查结果处理的步骤财产清查结果处理的步骤财产清查结果处理概述财产清查结果处理概述 (1)(1)(1)(1)账户设置账户设置账户设置账户设置 用途：用途：用途：用途：“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，资产类，用来反映和监督账户，资产类，用来反映和监督账户，资产类，用来反映和监督账户，资产类，用来反映和监督各单位在财产清查过程中查明的各种财产的盈、亏、毁损各单位在财产清查过程中查明的各种财产的盈、亏、毁损各单位在财产清查过程中查明的各种财产的盈、亏、毁损各单位在财产清查过程中查明的各种财产的盈、亏、毁损及其转销情况。及其转销情况。及其转销情况。及其转销情况。结构：结构：结构：结构：2.2.财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理财产清查结果处理概述财产清查结果处理概述 明细账设置：明细账设置：明细账设置：明细账设置：“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢”账户应设置账户应设置账户应设置账户应设置“待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢”和和和和“待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”两个明细分类账户，进行明细分类两个明细分类账户，进行明细分类两个明细分类账户，进行明细分类两个明细分类账户，进行明细分类 核算。核算。核算。核算。1.1.财产清查结果处理的步骤财产清查结果处理的步骤财产清查结果处理概述财产清查结果处理概述2.2.举例举例现金清查结果的处理现金清查结果的处理 例例例例1 1 1 1：某企业某月份在现金清查中，发现长款：某企业某月份在现金清查中，发现长款：某企业某月份在现金清查中，发现长款：某企业某月份在现金清查中，发现长款150150150150元。元。元。元。会计分录：会计分录：会计分录：会计分录：经反复核查，未查明原因，报经批准作营业外收入处理。经反复核查，未查明原因，报经批准作营业外收入处理。经反复核查，未查明原因，报经批准作营业外收入处理。经反复核查，未查明原因，报经批准作营业外收入处理。会计分录：会计分录：会计分录：会计分录：借借借借:待处理财产损益待处理财产损益待处理财产损益待处理财产损益 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 150150150150 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 150150150150库存现金库存现金 例例例例2 2 2 2：某企业某月份在现金清查中，发现短款：某企业某月份在现金清查中，发现短款：某企业某月份在现金清查中，发现短款：某企业某月份在现金清查中，发现短款80808080元。元。元。元。会计分录会计分录会计分录会计分录2.2.举例举例现金清查结果的处理现金清查结果的处理 经核实，属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿。经核实，属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿。经核实，属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿。经核实，属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿。会计分录：会计分录：会计分录：会计分录：库存现金库存现金 (1)(1)(1)(1)将查明的盘盈、盘亏数记入将查明的盘盈、盘亏数记入将查明的盘盈、盘亏数记入将查明的盘盈、盘亏数记入“待处理财产待处理财产待处理财产待处理财产损溢损溢损溢损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账户账户账户账户 发现盘盈时：发现盘盈时：发现盘盈时：发现盘盈时：1.1.处理方法处理方法存货清查结果的处理存货清查结果的处理 例例例例1 1 1 1：某企业经财产清查，发现盘盈甲材料：某企业经财产清查，发现盘盈甲材料：某企业经财产清查，发现盘盈甲材料：某企业经财产清查，发现盘盈甲材料20202020千千千千克，经查明纯系由于收发计量上的错误所致，按每克，经查明纯系由于收发计量上的错误所致，按每克，经查明纯系由于收发计量上的错误所致，按每克，经查明纯系由于收发计量上的错误所致，按每千克千克千克千克2 2 2 2元入账。元入账。元入账。元入账。发现盘盈时：发现盘盈时：发现盘盈时：发现盘盈时：2.2.举例举例存货清查结果的处理存货清查结果的处理 发现盘亏时：发现盘亏时：发现盘亏时：发现盘亏时：1.1.处理方法处理方法存货清查结果的处理存货清查结果的处理 注意：存货盘亏时，需相应调整应交增值税数额。注意：存货盘亏时，需相应调整应交增值税数额。注意：存货盘亏时，需相应调整应交增值税数额。注意：存货盘亏时，需相应调整应交增值税数额。应交税费应交税费 例例例例2 2 2 2：某企业发生盘亏：某企业发生盘亏：某企业发生盘亏：某企业发生盘亏A A A A产品产品产品产品10101010千克，单位成本千克，单位成本千克，单位成本千克，单位成本100100100100元元元元(增值税率增值税率增值税率增值税率17%)17%)17%)17%)，经查明，属于定额内合理损，经查明，属于定额内合理损，经查明，属于定额内合理损，经查明，属于定额内合理损耗。耗。耗。耗。发现盘亏时：发现盘亏时：发现盘亏时：发现盘亏时：2.2.举例举例存货清查结果的处理存货清查结果的处理 应交税费应交税费 (2)(2)(2)(2)根据损溢发生的原因和性质及有关部门的根据损溢发生的原因和性质及有关部门的根据损溢发生的原因和性质及有关部门的根据损溢发生的原因和性质及有关部门的 批示进行处理批示进行处理批示进行处理批示进行处理 转销存货盘盈时：转销存货盘盈时：转销存货盘盈时：转销存货盘盈时：1.1.处理方法处理方法存货清查结果的处理存货清查结果的处理 批准处理时批准处理时批准处理时批准处理时：2.2.举例举例存货清查结果的处理存货清查结果的处理 转销存货盘亏、毁损时：转销存货盘亏、毁损时：转销存货盘亏、毁损时：转销存货盘亏、毁损时：1.1.处理方法处理方法存货清查结果的处理存货清查结果的处理 批准处理时：批准处理时：批准处理时：批准处理时：2.2.举例举例存货清查结果的处理存货清查结果的处理 例例例例3 3 3 3：某企业盘亏乙材料：某企业盘亏乙材料：某企业盘亏乙材料：某企业盘亏乙材料30303030千克，每千克千克，每千克千克，每千克千克，每千克100100100100元元元元 (增值税率增值税率增值税率增值税率17%)17%)17%)17%)。经查明，是由人为过失造成的材料。经查明，是由人为过失造成的材料。经查明，是由人为过失造成的材料。经查明，是由人为过失造成的材料毁损，应由过失人赔偿。毁损，应由过失人赔偿。毁损，应由过失人赔偿。毁损，应由过失人赔偿。发现盘亏时：发现盘亏时：发现盘亏时：发现盘亏时：2.2.举例举例存货清查结果的处理存货清查结果的处理应交税费应交税费 批准处理时：批准处理时：批准处理时：批准处理时：2.2.举例举例存货清查结果的处理存货清查结果的处理 例例例例4 4 4 4：某企业盘亏丙材料一批，实际成本：某企业盘亏丙材料一批，实际成本：某企业盘亏丙材料一批，实际成本：某企业盘亏丙材料一批，实际成本5000500050005000元元元元(增值税率增值税率增值税率增值税率17%)17%)17%)17%)。经查明，属于非常事故造成的。经查明，属于非常事故造成的。经查明，属于非常事故造成的。经查明，属于非常事故造成的损失。损失。损失。损失。发现盘亏时：发现盘亏时：发现盘亏时：发现盘亏时：2.2.举例举例存货清查结果的处理存货清查结果的处理 应交税费应交税费 批准处理时：批准处理时：批准处理时：批准处理时：2.2.举例举例存货清查结果的处理存货清查结果的处理 在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏现象，应查明原因，报经有关部门批准后才能增减现象，应查明原因，报经有关部门批准后才能增减现象，应查明原因，报经有关部门批准后才能增减现象，应查明原因，报经有关部门批准后才能增减营业外收支。营业外收支。营业外收支。营业外收支。1.1.处理方法处理方法固定资产清查结果的处理固定资产清查结果的处理 (1)(1)(1)(1)盘盈的处理盘盈的处理盘盈的处理盘盈的处理 发现盘盈时：发现盘盈时：发现盘盈时：发现盘盈时：1.1.处理方法处理方法固定资产清查结果的处理固定资产清查结果的处理 批准处理时：批准处理时：批准处理时：批准处理时：1.1.处理方法处理方法固定资产清查结果的处理固定资产清查结果的处理 (2)(2)(2)(2)盘亏的处理盘亏的处理盘亏的处理盘亏的处理 发现盘亏时：发现盘亏时：发现盘亏时：发现盘亏时：1.1.处理方法处理方法固定资产清查结果的处理固定资产清查结果的处理 批准处理时批准处理时批准处理时批准处理时：1.1.处理方法处理方法固定资产清查结果的处理固定资产清查结果的处理 例例例例1 1 1 1：某企业在财产清查过程中，发现机器设备：某企业在财产清查过程中，发现机器设备：某企业在财产清查过程中，发现机器设备：某企业在财产清查过程中，发现机器设备一台，其全新市场价值为一台，其全新市场价值为一台，其全新市场价值为一台，其全新市场价值为50000500005000050000元，八成新。元，八成新。元，八成新。元，八成新。发现盘盈时：发现盘盈时：发现盘盈时：发现盘盈时：2.2.举例举例固定资产清查结果的处理固定资产清查结果的处理 批准处理时：批准处理时：批准处理时：批准处理时：2.2.举例举例固定资产清查结果的处理固定资产清查结果的处理 例例例例2 2 2 2：某企业在财产清查过程中，发现盘亏设备：某企业在财产清查过程中，发现盘亏设备：某企业在财产清查过程中，发现盘亏设备：某企业在财产清查过程中，发现盘亏设备一台，其原价为一台，其原价为一台，其原价为一台，其原价为10000100001000010000元，已提折旧元，已提折旧元，已提折旧元，已提折旧1500150015001500元。元。元。元。发现盘亏时：发现盘亏时：发现盘亏时：发现盘亏时：2.2.举例举例固定资产清查结果的处理固定资产清查结果的处理 批准处理时：批准处理时：批准处理时：批准处理时：2.2.举例举例固定资产清查结果的处理固定资产清查结果的处理 企业无法收回的应收款和无法支付的应付款，在企业无法收回的应收款和无法支付的应付款，在企业无法收回的应收款和无法支付的应付款，在企业无法收回的应收款和无法支付的应付款，在报经批准后，应按规定的方法进行会计处理报经批准后，应按规定的方法进行会计处理报经批准后，应按规定的方法进行会计处理报经批准后，应按规定的方法进行会计处理(已计提已计提已计提已计提坏账准备的通过坏账准备的通过坏账准备的通过坏账准备的通过“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”账户核算账户核算账户核算账户核算)，不通过，不通过，不通过，不通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢”账户进行核算。账户进行核算。账户进行核算。账户进行核算。1.1.处理方法处理方法应收、应付款清查结果的处理应收、应付款清查结果的处理 例例例例1 1 1 1：某企业应收某单位账款：某企业应收某单位账款：某企业应收某单位账款：某企业应收某单位账款3000300030003000元，已确认元，已确认元，已确认元，已确认无法收回，转作坏账损失。无法收回，转作坏账损失。无法收回，转作坏账损失。无法收回，转作坏账损失。2.2.举例举例应收、应付款清查结果的处理应收、应付款清查结果的处理 例例例例2 2 2 2：某企业应付某单位账款：某企业应付某单位账款：某企业应付某单位账款：某企业应付某单位账款4000400040004000元，由于元，由于元，由于元，由于对方撤销其机构，已确认无法支付，转作对方撤销其机构，已确认无法支付，转作对方撤销其机构，已确认无法支付，转作对方撤销其机构，已确认无法支付，转作“资本资本资本资本公积公积公积公积”。2.2.举例举例应收、应付款清查结果的处理应收、应付款清查结果的处理