第四篇营业税改征增值税的试点政策.doc

个人收集整理 勿做商业用途第四篇营业税改征增值税的试点政策本篇内容：第一讲 营业税改征增值税的试点范围第二讲 营业税改征增值税的纳税人和扣缴义务人第三讲 营业税改征增值税的税率设置第四讲 营业税改征增值税的计税方法和计税依据第五讲 营业税改征增值税应纳税额的计算方法第六讲 营改增过渡性政策规定及税收优惠 第一讲营业税改征增值税的试点范围一、交通运输业交通运输业,是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。（一）陆路运输服务 陆路运输服务，是指通过陆路(地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税.以下陆路运输服务比较特殊需予以关注：1.陆路运输服务中不包括铁路运输，但包含了城际间轻轨等轨道交通运输。2。经营快递业务，在旅游景点经营索道业务，运钞车提供的运输服务，为故障汽车提供的拖车等救援、牵引服务暂不纳入此次营业税改征增值税范围.3.高速公路收费业务未纳入此次营业税改征增值税范围。【实务解惑】出租汽车业务中，出租汽车连带配司机的，是否属于纳入本次营业税改征增值税试点范围？（二）水路运输服务水路运输服务,是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。（三）航空运输服务航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。【法律直通车】根据财税201337号附件2（三）的规定，下列项目航空运输服务项目不征收增值税：1.航空企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务,不征收增值税.2.航空企业根据国家指令无偿提供的航空运输服务，属于试点实施办法第十一条规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税。3.航空企业的应征增值税销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。4。航空企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。（四）管道运输服务管道运输服务,是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。【实务解惑】污水排放业务是否纳入本次营业税改征增值税的范围。【参考解答】污水排放业务包括污水排放和集中处理等项目，属于原增值税应税劳务,按照财税200197号、财税2008156号文件规定，免征增值税。单纯的污水排放业务属于“交通运输业-管道运输税目,纳入本次营业税改征增值税试点范围。二、部分现代服务业部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询以及广播影视服务.（一）研发和技术服务研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。1。研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。2.技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。3.技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动.【操作提示】技术培训服务(包括各种专业技术的培训、推广和传授）按照“技术咨询服务征收增值税。其他培训服务，不纳入本次试点范围。4.合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标,节能服务公司提供必要的服务,用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。5.工程勘察勘探服务,是指在采矿、工程施工以前,对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。（二）信息技术服务信息技术服务是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。1。软件服务,是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。2。电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。3。信息系统服务,是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。包括网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务。4.业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。【实务解惑】我公司为北京某互联网公司，收入主要来源为搜索引擎和广告服务，如利用开发的平台帮助客户做精准投放广告，本公司的客户既有直接客户也有广告代理商.请问本公司的上述业务是否属于营业税改征增值税的范围？应如何计算纳税呢？（三)文化创意服务文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。1。设计服务,是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。2.商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。3。知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。4.广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动.包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。5.会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动.【操作提示】“会议展览代理服务按照“会议展览服务”征收增值税。（四）物流辅助服务物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。【操作提示】船舶代理服务统一按照港口码头服务缴纳增值税。(五）有形动产租赁服务有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务,属于有形动产经营性租赁.(六）鉴证咨询服务鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。1.认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术,证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。2。鉴证服务,是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证,发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。3.咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动. 代理记账按照“咨询服务”征收增值税。【相关阅读】鉴证咨询服务业务需注意的事项鉴证咨询服务业务有以下几项需注意：(1）律师事务所业务属于“部分现代服务业”中的“鉴证咨询服务”，律师事务所职能范围内的业务不再区分具体事项，全部纳入本次营业税改征增值税试点范围。（2）市场调查业务，如利用市场调查结论提供内部管理、业务运作和流程管理等信息或建议，则属于“部分现代服务业鉴证咨询服务-咨询服务”,征收增值税。如单纯提供调查结论,不提供上述咨询服务的，则不纳入试点范围。（3）具有专业资质的单位从事建筑业检测服务，属于应税服务范围注释中的“部分现代服务业鉴证咨询服务认证服务”。（4）对于提供应税服务范围注释中“部分现代服务业-鉴证咨询服务咨询服务”的主体，没有专业资质要求。（七)广播影视服务广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）服务。1。广播影视节目（作品）制作服务，是指进行专题（特别节目)、专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制作的服务。具体包括与广播影视节目和作品相关的策划、采编、拍摄、录音、音视频文字图片素材制作、场景布置、后期的剪辑、翻译（编译)、字幕制作、片头、片尾、片花制作、特效制作、影片修复、编目和确权等业务活动。2。广播影视节目（作品）发行服务，是指以分账、买断、委托、代理等方式，向影院、电台、电视台、网站等单位和个人发行广播影视节目（作品)以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动.3。广播影视节目（作品）播映服务，是指在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品)，以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或有线装置播映广播影视节目（作品）的业务活动。【注释】广播影视服务自2013年8月1日开始纳入试点范围。三、其他此次扩围主要纳入了生产性服务业，生活性服务业、金融业并未纳入试点范围.纳税人发生应税行为是以“营业税改征增值税试点行业税目注释为准，而不是以原有的营业税的税目注释为准。【相关阅读】关于上海营改增实际执行中的试点范围的确定 第二讲营业税改征增值税的纳税人和扣缴义务人一、纳税义务人1。在境内提供交通运输业和部分现代服务业服务(以下称应税服务)的单位和个人，为增值税纳税人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位.个人，是指个体工商户和其他个人。2。单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。【实务解惑】个人所有的车辆挂靠在运输企业并对外开展运输业务，这部分运输业务的增值税纳税人如何确认？【参考解答】根据相关营业税改征增值税政策，上述情况，如果挂靠车辆以运输企业名义对外提供运输劳务，且由该运输企业承担相关法律责任，则该运输企业为纳税人,否则提供运输劳务的车辆所有人为纳税人。3.两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。4.纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。(1）应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额)超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。(2)应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人;不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。（3）小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算.（4)符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定.具体认定办法由国家税务总局制定。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。二、扣缴义务人境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。【注释】境外单位或者个人在境内如果设立了经营机构，应以其经营机构为增值税纳税人，就不存在扣缴义务人的问题.境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。【相关阅读】不属于境内提供应税服务的情形下列情形不属于在境内提供应税服务：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务.如：1.境外单位向境内单位提供完全发生在境外的会展服务。2。试点企业接受美国公司在美国提供的运输服务.（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产.如：1.境外单位向境内单位或者个人出租完全在境外使用的小汽车。2。试点企业在美国向美国公司租用交通运输工具。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。三、增值税一般纳税人（一）下列试点纳税人可以认定为一般纳税人1.应税服务年销售额500万元（1)应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内,提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。【相关阅读】关于不超过12个月的经营期的规定“不超过12个月的经营期”，如某地区2012年9月1日实施,那就是2011年9月1日2012年8月31日销售额。经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份；如某地区2012年9月1日实施，企业由于某些原因2011年11月1日-2011年12月31日,没有取得收入，那也还是2011年9月1日至2012年8月31日销售额.(2）试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计（1+3）。(3）按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。【实务解惑】上海某交通运输企业，2011年销售收入为550万元，应当认定为一般纳税人还是小规模纳税人？【参考解答】不含税销售额=550（1+3%）=534万元 500万元，销售额超过500万元的交通运输企业就应该申请增值税一般纳税人资格认定。2.已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的纳税人，不需重新申请认定，由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。3.应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。提出申请并且同时符合下列条件的纳税人,主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：（1）有固定的生产经营场所；(2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。【实务解惑】北京某会计师事务所2011年全年累计收入为510万元，2012年1-8月累计实现收入320万元，应当认定为小规模纳税人还是一般纳税人？【参考解答】根据财税201337号文件和国家税务总局公告2013年第28号规定，纳税人应税服务年销售额超过500万元的,应当向主管税务机关申请增值税一般纳税人。该会计师事务所2011年累计收入为510万元，换算为不含税营业额=510（1+3%）=495（万元），未达到一般纳税人500万元的标准,因此，应当认定为小规模纳税人。但根据规定,年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定.主管税务机关对提出申请并且同时符合两个条件的纳税人，应当为其办理一般纳税人资格认定。因此，该会计师事务所可以根据企业自身的生产经营特点和营业税改征增值税税负变化情况，可以选择申请一般纳税人或小规模纳税人。符合一般纳税人条件的试点纳税人应当向主管税务机关申请资格认定，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票（包括：货物运输业增值税专用发票）.除另有规定外，已经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。4。应税货物及劳务的销售额与应税服务的销售额，应分别按各自标准判断是否符合一般纳税人认定的条件。【案例直击】某商业企业兼营应税服务项目，假设有下列三种情形，如何认定增值税一般纳税人？（销售额均为不含税）（1）增值税批发零售业务年销售额81万元，应税服务销售额400万元。(2）增值税批发零售业务年销售额70万元，应税服务销售额501万元.(3）增值税批发零售业务年销售额70万元，应税服务450万元,合计520万元.【实务解惑】本公司是一家在北京地区从事会议展览服务的公司,本次“会议展览服务”属于营业税改征增值税试点范围，在试点前一年本公司年营业额可达到2000万元左右，我想请问一下营业税改征增值税试点实施前应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人是否直接可以向税务机关申请认定为增值税一般纳税人？是否还需要通过辅导期6个月才能认定?（二）一般纳税人资格认定的所在地和权限纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。一般纳税人资格认定的权限,在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局。(三）纳税辅导期管理一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限不少于6个月。(四）一般纳税人资格认定的特别规定1。提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的其他个人,仍按照小规模纳税人纳税；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。2.小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。3。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。4.有下列情形之一者,应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；(2）试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。（五）一般纳税人辅导期管理规定1。辅导期纳税人取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。2.对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。每次发售专用发票数量不得超过25份。3.辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税。四、增值税小规模纳税人下列试点纳税人为小规模纳税人1。应税服务的年应征增值税销售额低于500万元的试点纳税人。2.未认定为一般纳税人的非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体户。具体的纳税人和纳税类型的选择，可以参见下表4-1。 表4-1 纳税人认定范围对照表纳税人情况纳税人类型达标的企业和个体工商户(不经常提供应税服务的除外）一般纳税人其他个人(自然人)小规模纳税人达标的非企业性单位、 不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择成为一般纳税人或小规模纳税人有固定的生产经营场所，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的未达标企业和个体工商户可申请认定为一般纳税人 第三讲营业税改征增值税的税率设置一、基本税率提供有形动产租赁服务，税率为17.提供交通运输业服务,税率为11。提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。二、征收率增值税征收率为3。适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目.【相关阅读】一般纳税人简易方法计税的选择一般纳税人提供以下特定应税服务可以选择简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）。 以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。三、零税率（一)境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。1.国际运输服务具体范围：（1）在境内载运旅客或者货物出境。（2）在境外载运旅客或者货物入境。（3）在境外载运旅客或者货物。2.境内的单位和个人适用增值税零税率需具备的条件从事国际运输服务的，要有经营许可证。3.向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务.（二）境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务(以下称港澳台运输服务),适用增值税零税率.（三）境内的单位和个人提供期租、程租和湿租服务，如果租赁的交通运输工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，不适用增值税零税率，由承租方按规定申请适用零税率。（四）境内的单位和个人提供适用零税率的应税服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法，退税率为其按照试点实施办法第十二条第（一）至(三）项规定适用的增值税税率；如果属于适用简易计税方法的,实行免征增值税办法.外贸企业兼营适用零税率应税服务的，统一实行免退税办法。（五）境内的单位和个人提供适用零税率应税服务的，可以放弃适用零税率，选择免税或按规定缴纳增值税.放弃适用零税率后，36个月内不得再申请适用零税率。（六）境内的单位和个人提供适用零税率的应税服务，按月向主管退税的税务机关申报办理增值税免抵退税或免税手续。具体管理办法由国家税务总局商财政部另行制定。 第四讲营业税改征增值税的计税方法和计税依据一、一般计税方法应纳税额=当期销项税额当期进项税额一般计税方法的适用范围：增值税一般纳税人二、简易计税方法应纳税额=销售额征收率简易计税方法适用范围:（1）小规模纳税人；（2)一般纳税人提供的特定应税服务（公共交通运输服务、有形动产经营性租赁等)可以选择适用简易计税方法计税，一经选择36个月内不得变更.【案例4-1】2012年10月，北京某小规模纳税人（营改增试点纳税人）提供仓储服务取得含税销售额为103万元,请分析计算企业当月应纳增值税。【案例分析和计算】在计算应纳增值税时应先扣除税额,换算为不含税销售收入，即：不含税销售额=1030000（1+3%）=1000000元,则增值税应纳税额=1000000元3%=30000元。三、计税依据增值税的计税依据是销售额销售额=全部价款+价外费用销售额以人民币计算。纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价.纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的，从高适用税率。纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额;未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的,不得免税、减税.纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额.纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额;未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：(一)按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定.（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。(三）按照组成计税价格确定.组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率)成本利润率由国家税务总局确定。【相关阅读】营改增的视同销售的规定1.单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：（1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务,但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。例如：某物流公司2013年10月为客户公司提供免费仓储服务，就属于无偿提供劳务,在营业税改征增值税后需视同销售缴纳增值税。(2）财政部和国家税务总局规定的其他情形.2。单位和个体工商户提供的非营业活动，包括提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务，不计算缴纳增值税.非营业活动，是指：（1)非企业性单位按照法律和行政法规的规定,为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务.(3)单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务.（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形. 第五讲营业税改征增值税应纳税额的计算方法一、应纳税额的计算方法（一）一般纳税人应纳税额的计算方法应纳税额=当期销项税额当期进项税额-上期留抵税额其中:销项税额,是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额.进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额.【案例42】上海绿叶广告公司在此次“营改增”试点中被认定为增值税一般纳税人.2012年7月发生下列业务:1.2012年7月5日，接受一家食品公司委托为其新推出的巧克力食品制作广告，双方约定广告制作费53万元，7月25日之前完成广告制作，食品公司在广告交付时付款.双方均按约定完成合同事项.上海绿叶广告公司为制作该广告，购进设备支付设备款10万元，取得增值税专用发票中注明的增值税款1.7万元,当月进行了认证。2.2012年7月15日，与公司的一家老客户签订一份广告代理续约合同，继续由绿叶公司代理其在上海地区的广告业务，合同含税总价为530万元.绿叶广告公司与上海当地一家地方电视台签订老客户的广告发布合同，合同总金额为371万元，该广告于7月20日发布.广告公司收到该电视台开具的增值税专用发票,价税合计金额为371万元.根据上述业务,请计算上海绿叶广告公司2012年7月应缴纳的增值税? （上月无留抵税额）【案例分析和计算】业务(1）增值税销项税额=53（1+6)6=3(万元）业务（1）增值税进项税额=1。7(万元)业务(2）增值税销项税额=530（1+6%）6=30(万元）业务（2）增值税进项税额=371（1+6%）6%=21（万元)2012年7月增值税进项税额合计=1.7+21=22。7（万元)2012年7月增值税销项税额合计=3+30=33（万元）2012年7月应纳增值税=3322.7=10.3（万元）(二）小规模纳税人和简易征收应纳税额的计算方法应纳税额=计税销售额征收率【案例43】上海市某货运代理服务企业在此次营业税改征增值税改革中被认定为小规模纳税人。2012年2月，其承接了一项国内货物运输代理业务,合同含税金额为10。3万元。企业当月完成了该项业务。请计算该业务货运代理服务企业应缴纳的增值税。【案例分析和计算】 应纳增值税=10.3（1+3%）3=0。3（万元）（三)出口应税服务免抵退税计算方法免抵退税办法是指，零税率应税服务提供者提供零税率应税服务,免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。具体计算方法如下：1.当期应纳增值税税额应纳增值税税额=当期内销应税服务的销项税额当期进项税额上期留抵税额上述公式可能产生几种结果:第一种：应纳增值税税额0正常申报纳税，应退税额为0，但是有免抵数.第二种：应纳增值税税额0,有出口退税款。2.免抵退税额当期零税率应税服务免抵退税额=当期零税率应税服务免抵退税计税价格外汇人民币牌价零税率应税服务退税率（即适用税率)【免抵退税额=应退税额+免抵税额】3.应退税额与免抵税额当期应退税额和当期免抵税额的计算：（1）当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额(2）当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0【案例44】 华远航运公司（注册地上海）2013年3月取得远洋国际运输收入1000万元,取得境内河运含税收入110万元。购入运输配件、动力等取得增值税专用发票80万元，增值税13.6万元.融资租赁船舶，租赁费取得增值税专用发票200万元，增值税34万元。上期无留抵税额。计算该公司3月份的应退税额和免抵税额。【案例分析和计算】 当期应纳增值税税额=110（1+11）11-（13。6+34）=36.70（万元)当期免抵退税额=100011%=110(万元）当期应纳增值税税额0当期应退税额36.70（万元)当期免抵税额=11036.70=73。30（万元）二、特殊经营行为的税务处理（一)混业经营试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的,按照以下方法适用税率或征收率：1。兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；一般纳税人销售货物同时提供运输服务。分别核算销售额的,销售货物适用税率17，运输服务税率11;未分别核算销售额的，均按17征税.2.兼有不同征收率销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的,从高适用征收率；3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。如果一个企业兼有货物销售、出租车业务、设计服务，当期共取得销售收入117万元，且未分别核算，按照“兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率”的规定，从高适用销售货物17的税率，则该公司当期销项税额=117（1+17）17%=17（万元）。【实务解惑】甲公司是经营电子产品的一般纳税人，2013年10月取得销售电子产品销售收入540万元.当月还为其他客户提供仓储服务,取得仓储服务收入20万元,但未就收入分别核算,甲公司直接将仓储服务收入计入了电子产品销售收入中。甲公司就上述取得的收入应如何计算增值税? 应如何改进可以降低税负？【参考解答】1.甲公司就上述取得的收入应按以下方法计算增值税:（1)甲公司取得的电子产品的销售收入540万元,应按17%计算增值税销项税额；（2）甲公司取得的仓储服务收入属于提供增值税应税服务的物流辅助服务范围，适用增值税税率6%，但由于甲公司未分别核算产品销售收入和仓储服务收入，根据财税201337号文件规定，纳税人兼有不同税率或者征收率的应税服务（混业经营）,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额,未分别核算的,从高适用税率.因此甲公司取得的仓储服务收入20万元，应按17%计算增值税销项税额。2。甲公司如果想降低增值税税负，应该对不同税率的增值税货物或者应税服务分别核算，分别适用各自的适用税率计算增值税销项税额。（二）兼营行为纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。【实务解惑】上海某试点纳税人在2012年7月，既提供交通运输服务取得收入1万元，又提供建筑业劳务取得收入1万元，如何确定其计税收入。【参考解答】 如果该纳税人能够分别核算上述销售额和营业额，则按照销售额1万元计算缴纳增值税，按照营业额1万元计算缴纳营业税；如果该纳税人没有分别核算上述销售额和营业额的，则由主管国税机关核定提供交通运输服务的销售额，并由主管地税机关核定提供建筑业劳务的营业额。（三）油气田企业油气田企业提供的应税服务，适用试点实施办法规定的增值税税率，不再适用财政部国家税务总局关于印发油气田企业增值税管理办法的通知（财税20098号）规定的增值税税率。（四）航空运输企业1。航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。2.航空运输企业根据国家指令无偿提供的航空运输服务，属于试点实施办法第十一条规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税.3。航空运输企业的应征增值税销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款.4。航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税.（五）计税方法1。试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税.公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、轨道交通（含地铁、城市轻轨）、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。2。试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务,试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。3.试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务的,凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳