产品成本计算的逐步法.doc
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1、产品成本计算的逐步法一、分步法的特点及适用范围(一)分步法及其适用范围产品成本计算的分步法,是按照产品的生产步骤归集生产费用,计算产品成本的一种方法。分步法主要适用于大量、大批的多步骤生产。为了加强成本管理,不仅要求按照产品品种归集生产费用,计算产品成本,而且要求按照产品的生产步骤归集生产费用,计算各步骤产品成本,以提供反映各种产品及其各生产步骤成本计划执行情况的资料。(二)分步法的主要特点1成本计算对象为各种产品的生产步骤和产品品种如果只生产一种产品,成本计算对象就是该种产成品及其所经过的各生产步骤,产品成本明细账应该按照产品的生产步骤开立。如果生产多种产品,成本计算对象则是各种产成品及其所
2、经的各生产步骤。产品成本明细账应该按照每种产品的各个步骤开立。2产品成本计算期同会计报告期相一致3费用在完工产品与在产品之间分配4各步骤之间结转成本为了计算各种产品的产成品成本,还需要按照产品品种,结转各步骤成本。(三)分步法计算产品成本的一般程序在分步法下,最终完工产品的成本计算是建立在每一个加工部门或加工步骤产品成本计算的基础上。每一加工部门或步骤为了区分转入下道工序或计入最终完工产品成本的份额,就需要在本部门产品明细账记录的基础上,编制产品成本计算单,计算本部门的完工产品成本和本部门在产品成本。分步法下,生产部门或步骤的成本计算可以依次按以下几个步骤进行:清点汇总产品的实物数量;计算产品
3、的约当产量;计算汇总各要素费用总额;根据成本总额和产品约当产量计算产品单位成本;计算本部门完工产品费用和期末在产品费用。由于各个企业生产工艺过程的特点和成本管理对各步骤成本资料的要求不同(即要不要计算半成品成本),分步法可分为逐步结转分步法和平行结转分步法。二、逐步结转分步法(一)逐步结转分步法的应用范围在采用分步法的大量、大批多步骤生产的企业,有的产品制造过程是由一系列循序渐进的、性质不同的加工步骤所组成。在这类生产中,从原料投入到产品制成,中间要经过若干生产步骤的逐步加工,前面各步骤生产的都是半成品,只有最后步骤生产的才是产成品。与这类生产工艺过程特点相联系,为了加强对各生产步骤成本的管理
4、,往往要求不仅计算各种产成品成本,而且要求计算各步骤半成品成本:采用逐步结转分步法的原因1有一些半成品为企业几种产品共同耗用,为了分别计算各种产成品的成本,先要计算这些半成品的成本。2有些企业生产的半成品不完全为企业自用,还经常作为商品对外销售。为了计算外售半成品成本,全面考核和分析商品产品成本计划的执行情况,也要求计算这些半成品的成本。3有的半成品虽然不一定外售,但要进行同行业成本的评比,因而也要计算这种半成品的成本。4在实行厂内经济责任制的企业,为了有效地控制各生产步骤内部的生产耗费和资金占用水平,也要求计算并在各生产步骤之间结转半成品成本。综上所述,逐步结转分步法就是为了计算半成品成本而
5、采用的一种分步法。因此,这种方法亦称为计算半成品成本分步法。(二)逐步结转分步法的计算程序在逐步结转分步法下,各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本,要随着半成品实物的转移,从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的产品成本明细账中,以便逐步计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本。逐步结转分步法成本计算程序的特点主要表现在:1各步骤完工转出的半成品成本,应该从各该步骤的产品成本明细账中转出;如果半成品完工后,不通过半成品库收发,而为下一步骤直接领用,半成品成本就在各步骤的产品成本明细账之间直接结转,不必编制结转半成品成本的会计分录。如果半成品完工后,要通过半成品库收发,则应编制结转半成
6、品成本的会计分录:在验收入库时,借记“自制半成品”科目,贷记“基本生产成本”科目,在下一步骤领用时,再编制相反的会计分录。2将各步骤归集的生产费用,于月末采用适当的分配方法,在完工半成品(最后步骤为产成品)与正在加工中的在产品之间进行分配,然后通过半成品的逐步结转,在最后一步骤的产品成本明细账中,计算出完工产成品成本。综上可知,逐步结转分步法实际上就是品种法的多次连续应用。即在采用品种法计算上一步骤的半成品成本以后,按照下一步骤的耗用数量转入下一步骤成本;下一步骤再一次采用品种法归集所耗半成品的费用和本步骤其他费用,计算其半成品成本;如此逐步结转,直至最后一个步骤算出产成品成本。(三)逐步结转
7、分步法的种类采用逐步结转分步法,按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方法,分为综合结转法和分项结转法。(四)综合结转法综合结转法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本,以“原材料”、“直接材料”或专设的“半成品”项目,综合记入各该步骤的产品成本明细账中。综合结转,可以按照半成品的实际成本结转,也可以按照半成品的计划成本(或定额成本)结转。1按实际成本综合结转采用这种结转方法,各步骤所耗上一步骤的半成品费用,应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。由于各月所产半成品的实际单位成本不同,因而所耗半成品实际单位成本的计算,可根据企业的实际情况,选择使用先进先出法、
8、加权平均法及后进先出法等方法。2按计划成本综合结转(1)采用这种结转方法,半成品日常收发的明细核算均按计划成本计价;在半成品实际成本计算出来后,再计算半成品差异额和差异率,调整领用半成品计划成本。而半成品收发的总分类核算则按实际成本计价。(2)特点:自制半成品明细账不仅要反映半成品收发和结存的数量和实际成本,而且要反映其计划成本,以及成本差异额和成本差异率。在产品成本明细账中,对于所耗用半成品的成本,可以直接按照调整成本差异后的实际成本登记;也可以按照计划成本和成本差异分别登记,以便于分析上一步骤半成品成本差异对本步骤成本的影响。(3)优点与按实际成本综合结转半成品成本方法相比较,按计划成本综
9、合结转半成品成本具有明显的两个主要优点:其一,可以简化和加速半成品核算和产品成本计算工作。其二,便于各步骤进行成本的考核和分析。3综合结转法成本还原所谓成本还原,就是从最后一个步骤起,把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本,逐步分解、还原成原材料、工资及福利费和制造费用等原始成本项目,从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。成本还原一般通过成本还原计算表进行。进行成本还原的步骤为:(1)计算还原分配率:还原分配率=本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计/本月所产该种半成品成本合计(2)以还原分配率分别乘以本月所产该种半成品各个成本项目的费用,即可将本月产成品所耗半成品的综合成本,按照本月所产该
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