增值税转型背景下的企业纳税筹划.doc
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1、1、增值税转型对企业增值税税负的影响我国以前一直实行的是生产型增值税,纳税人购入生产设备的进项税额是不允许抵扣的,这就增加了企业的税收负担。为此,我国取而代之的是实行消费型增值税,生产型增值税转变为消费型增值税最突出的特点就是购入的生产设备也可以作为进项税额进行当期税额的抵扣。较之前相比之下,企业的增值税税收负担无疑减轻了许多。对此做如下假设分析:Y=PQTpqd其中:Y应缴增值税税额;P销售价格;Q销售数量;T增值税法定名义税率;p购买价格;q购买数量;d购物使用税率。增值税实际税率=(PQTpqd)/(PQ)=T(pq/PQ) d由以上分析可得知,影响企业增值税实际税率有三个因素:增值税法
2、定名义税率、购物使用税率和购买金额与销售金额的比值。在增值税法定名义税率和购物使用税率一定的情况下,企业购入的固定资产越多,可抵扣的进项税额就越多,从而增值税实际税率就越小。2、增值税转型对企业城市维护建设税和教育费附加的影响城市维护建设税和教育费附加是国家对缴纳增值税、 消费税、 营业税的单位和个人就其实际缴纳的“ 三税 ” 税额为计税依据而征收的一种税。其二者都是以企业的流转税为计税依据。在消费型增值税下,可抵扣税额增加了,则在其他不变的情况下,企业当期缴纳的“ 三税 ”也相应减少,从而附加税也会相应减少。(二)增值税转型对企业直接税税负的影响增值税转型对企业直接税税负的影响主要表现在企业
3、所得税的变化。具体举例分析如下:首先,增值税转型引起企业固定资产入账价值的变化,导致折旧额的变动,最终对企业所得税产生影响。假设企业购进固定资产(包括运费等其他价外费用),固定资产的购进价格(不含税)为P,购进运费为F,增值税税率为T,购进运费的扣除率为t:在生产型增值税的条件下,企业购进固定资产时,不允许抵扣进项税,则固定资产入账价值V1P(1T)F(1t)PFPTFt而在消费型增值税的条件下,企业购进固定资产时,根据有关规定,所支付的增值税和相关运费可以抵扣进项税额,这时固定资产入账价值V2PF。可以看出,V1V2PTFt0,即消费型增值税下的固定资产入账价值要比生产型增值税下固定资产的入
4、账价值要小,两者的差额恰好等于增值税转型后允许抵扣的固定资产进项税额。这样,在相同折旧政策下,消费型增值税下企业每期计提的折旧额就与生产型增值税下每期计提的折旧额不同。例如某公司为增值税一般纳税人,主要从事货物生产销售业务。2010年1月购进一台生产设备,作为固定资产管理,增值税专用发票注明设备价款100万元,增值税额 17万元。按税法规定,该设备按 10年期计提折旧,期末无残值。该公司适用企业所得税税率为 25%。按照税法规定,企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计提折旧,故该设备折旧期间为自 2010年 2月始至2020年 1月止。原政策下该设备月折旧额(10017)10120.975万
5、元转型后该设备月折旧额10010120.8333万元两种政策下该设备月折旧额差异0.9750.83330.1417万元2010年折旧差额0.1417111.56万元20112019年每年折旧差额0.1417121.70万元2020年折旧差额0.141710.14万元转型后与原政策比较,该设备折旧期间的各年度相关税负净变动进行差别分析如下:2010年1、增值税税负增加17万元 (即购进设备当月可以抵扣的进项税额,少缴增值税税款 )2、企业所得税税负增加( 1.561.7 )25%0.815万元 (当年折旧额与城市维护建设税和教育费附加的减少会增加当年的应纳税所得额,致使应缴所得税增加 )税负净增
6、加170.81516.185 (万元 )2011年1、增值税税负增加02、所得税税负增加1.725%0.425万元税负净增加0.425 (万元 )20122019年与 2011年结果相同2020年1、增值税税负增加02、所得税税负增加0.1425%0.035万元税负净增加0.035 (万元 )企业总税负变动16.1850.42590.03512.325万元由以上例子可以看出,在相同折旧政策下,消费型增值税下企业每期计提的折旧额比生产型增值税下每期计提的折旧额少,使得固定资产折旧期间内利润增加,从而导致企业所得税负担增加,且消费型增值税下允许抵扣的进项税额大于所增加的企业所得税负担,这样总体说来
7、,增值税转型是会降低企业的整体税收负担。另外,增值税转型后,企业缴纳的与增值税相关的附加税费的减少,会使企业的收益增加, 则企业的应纳税所得额增加, 企业所得税负担也相应地增加,但增加的这部分税收负担与企业允许抵扣的固定资产所含的进项税额相比,后者远远大于前者。总的来说,增值税转型后,企业的税收负担有所减轻。三、增值税转型背景下企业纳税筹划分析及对策我国增值税税源广,税负具有一定的弹性,且增值税的税收优惠政策较多。而且,现行增值税税制存在着一定的缺陷,这为纳税人进行纳税筹划提供了一定的可行空间。增值税纳税筹划方法种类有许多,以下仅从个别方面进行分析阐述。(一)纳税人产业范围的纳税筹划增值税是价
8、外税,是对产品的增值额增收的一种税,因此从生产环节到销售环节,均能征收增值税。财税2004156号规定增值税转型适用固定资产进项税抵扣的行业为从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业产品年销售额占全部销售额50%(含50%)以上的增值税一般纳税人。纳税人要想能够获得购入固定资产抵扣进项税额,可以采取的方法就是从其他行业转向该六大行业之一,或者企业的主营经济业务是该六大行业之一。(二)纳税人身份选择的纳税筹划增值税纳税人分为一般增值税纳税人和小规模增值税纳税人。增值税转型后,一般纳税人购入生产设备可以抵扣进项税额,而小规模纳税人不再区分工业和商业两档税率,统一按照
9、3%的征收率征收。此情况下,纳税人作为何种身份对提高自身利益更有利,这就需要计算增值税税负无差别平衡点进行判断。假设一般纳税人税率为17%,小规模纳税人征收率为3%,则税负无差别平衡点计算如下: 增值率 =(销项税额进项税额)进项税额 一般纳税人应纳税额 = 销售额 税率增值率小规模纳税人应纳税额 = 销售额征收率销售额17%增值率 = 销售额3%增值率平衡点 = 3%17%100% = 17.65%当企业增值率为17.65% 时,一般纳税人和小规模纳税人税负相同。当增值率大于17.65% 时,企业应选择为小规模纳税人;当增值率小于17.65% 时,企业作为一般纳税人会比较有利。因此,企业在设
10、立时就要谨慎选择纳税人身份,以达到节税的目的。(三)固定资产投资的税收筹划在“生产型”增值税税制下,对固定资产投资进行纳税筹划,只需要注意固定资产使用年限与折旧方法的不同对所得税的影响。而在增值税转型后的税制下,对固定资产投资进行纳税筹划不仅要考虑固定资产使用年限和折旧方法,还要了解增值税转型给企业带来的影响,力求使固定资产投资额在税基中得到最大限额的扣除,以便实现企业税后利润最大化。购入固定资产要选择供货商的纳税人身份,供货商有两种纳税人身份:一般纳税人和小规模纳税人,企业在购入固定资产的同时,要谨慎考虑要选择的供货商身份。在固定资产含税价款相同的情况下,供货商若为一般纳税人,可抵扣的增值税
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