新《税务稽查工作规程》解读.pdf

9艘 课件容口分为三部分：第一部分：新规程简介 第二部分：新旧条文对比解读 第三部分：工作流程、风险防范及对策建议2014年1月24日星期H2第一部分 新规程简介新税务稽查工作规程简介（一）国家税务总局于2009年12月24日以国税发2009157号下发了新的税务稽查工作规程（以下简称新规程），几易其稿的新规程共八章八十条。新规程自2010年1月1日起执行。国家税务总局1995年12月1日印发的税务稽查工作规程同时废止。与原规程相比较，新规程对税务稽查的基本任务、主要职责、原则要求、工作纪律、工作步骤、案卷管理等方面规定的更加明确、具体、科学，更具可操作性，许多条款与税收征管法、行政处罚法等相衔接。2014年1月24日星期H3新税务稽查工作规程简介（二）口修订的目的：力求解决稽查实际工作中的难点、热点问题，达到 规范稽查管理、提高稽查工作效能、强化监督内控=机制、有效防范稽查执法风险的目的。口修订的意义：规程的修订，对促进稽查工作规范化和信息化,提高工作效能，加强廉政建设，降低执法风险，具 有十分重要的现实意义。2014年1月24日星期H4口修改的原 口客观原因：规程陈旧，与现行法律制度（主 要是征管法）不衔接不协调，不能适应新 的稽查模式以及CIAIf稽查程序的应用。口主观原因：口局稽杳局稽查一处处长孙海亭 因黄光裕一案“落马”、稽杳内部监督体系 亟待进一步强化。2014年1月24日星期H5 更深层次的原因:口(1)征管法修订已提上日程，抢在征管法修订之 前修订稽查工作规程，用意非常明显，指引征管法 修订方向O(2澄清有关稽查机构内部改革的传闻(5 o薛被社会各界称之为“税务稽查风暴”来 势过猛过激，为防止社会对税务稽查的成见，有必要进行降温、为此 进一步规范稽查活讨底喘出牖耀端,5意性。外人看法：目前征管法正在进行修订，新规程 髓骂卷法率靠否黑高谨,朝令夕改,势必影响基2014年1月24U星期日 6新税务稽查工作规程简介（三）修订后的规程主要体现1g方面的积极变 化：1、对原规程的章节进行调理 使规程 的结构更加合理、工作流程更加清晰。新规 程共八章八十条，包括总则、管辖、选案、检查、审理、执行、案卷管理和附则，原规 未呈共七章六+条。2盘二步明确蔡,稽查的内涵，使之更能体现 税收征管法、税收征管法细则有关税 务稽查的捌定。2014年1月24日星期H7口 3、强化稽查内部监督控制，预防职务犯罪。针对稽 查执法中存在的一些句题，规程修订以强化监督 内控机制为出发点，以进一步完善选案、检查、审理、执行四环节之间的分工制约为核心，改进和细化了稽 查工作程序，紧紧把握“一岗双人、集体决策”的风 险防范原则，并明确执法工作纪律及违法责任追究，从制度上对稽查工作中的内部监督控制进行了规定。口 4、注重税务稽查工作中的选案，将其作为提高税务 稽查针对性和工作效率、降低稽查成本的重要手段之 一。将选案流程设定为收集案源信息、筛选待查对象、确定被查对象、立案启动检查几个部分，使流程更加 清晰，要求更加明确；引入“案源信息”概念，进一 步保证稽查对象的准确选择。2014年1月24日星期H8新税务稽查工作规程简介（三）又取消了原规程中案件查处的简易程序,使稽查案件检查、处理流程与税收征管法细则的要求一致。简易程序取消后，明确稽查案件必须先行全部立案，而后再实施检查，最终由审理进行定案并予以执 行的流程。6适应基层工作实际，增加了检查的中止、终结程序,长期积压问题。稽查案件在力图解决稽查案件大量、原规程中只有“执行完毕”一个出口，此次修订通过增加检查的中止、终结程序，可解决基层实际工作中大量案件长期积压的问题。7、从证据形式和获取方法上对稽查涉及的几种主要证据加以规定，规范税务稽查取证行为。2014年1月24日星期H9&对稽查过程中税收保全、强制执行措施及 税务行政处罚程序进行规范。幺解决了长期困扰基层稽查执法人员的一些 具体问题。其中包括涉税举报材料质量普遍 不高，指向不明确，内容复杂，经常给税务 稽查工作带来很多额外负担，造成稽查资源 浪费的问题，以及对稽查案卷资料如何归集、如何加强管理一直缺乏较为全面规定的问题 等。口 1。新规程体现了重视程序的理念。2014年1月24日星期H10新税务稽查工作规程简介（四）新规程在依法保护纳税人的 合法权益方面的条款凸显新规程许多条款着重保护纳税人的合法权益。总则中有关公平、公开、公正、效率原则，稽查局 四环节分工制约原则，保密、回避、稽查工作纪律 等的规定，一定意义上均体现了要依法保护纳税人 的合法权益的理念。在具体条款中，更是直接体现;了依法保护纳税人的合法权益的精神。_2014年1月24日星期fi 11 新:规程，第四条第三款规定，各级国家税务局稽查局、地方 税务局稽查局应当加强联系和协作，及时进行信息交流与共享,对同一被查对象尽量实施联合检查，除了提高效率外，就是为 了减少税务稽查的次数，切实减轻稽查对象的负担。新 规程 第三十六条明确规定了四种情形应当依法及时解除 税收保全措施，切实维护纳税人的的合法权益。第三十六条规 定，有下列情形之一的，稽查局应当依法及时解除税收保全措 施：（一）纳税人已按履行期限缴纳税款的；（二）税收保全 措施被复议机关决定撤销的；（三）税收保全措施被人民法院 裁决撤销的；（四）其他法定应当解除税收保全措施的。2014年1月24日星期H12 新 规程 第三十八条规定，采取税收保全措施的期限一般不 得超过6t月；查处重大税收违法案件中，有下列情形之一，需 要延长税收保全期限的，应当逐级报请国家税务总局批准：（一）案情复杂，在税收保全期限内确实难以查明案件事实的;（二）被查对象转移、隐匿、销毁账簿、记账凭证或者其他证 据材料的；（三）被查对象拒不提供相关情况或者以其他方式 拒绝、阻挠检查的；（四）解除税收保全措施可能使纳税人转 移、隐匿、损毁或者违法处置财产，从而导致税款无法追缴的。这条规定和征管法实施细则第八十八条相衔接，同时明确了适 用的四种具体情形，强调了应当逐级报请国家税务总局批准。通过规定严格的程序。防止税收保全措施的滥用，依法保护纳 税人的合法权益。2014年1月24日星期H13 新规程取消了原规程的纳税保证金条款，原规程 第三十条规定，税务稽查中发现未领取营业执照从事工程承包 或者提供劳务的单位和个人，税务机关可以令其提交纳税保证 金。收取纳税保证金应当开具纳税保证金专用收据，并专 户储存。有关单位和个人在规定的期限内到税务机关结清税款 的，退还其保证金；逾期未结清税款的，以其保证金抵缴税款。其保证金大于其应缴未缴税款的，应当退还其多余的保证金；不足抵缴其应缴税款的，税务机关应当追缴其应缴未缴的税款。这条规定是为了方便管征，有利于税务机关的强势条款。新规程对此取消，无疑是理念的转变，更多的是考虑是为了 防止行政机关权力的扩张，更多地保护行政相对方的合法权益。2014年1月24日星期H14新规程强调了被查对象或者其他涉税当 事人的陈述、申辩权，第五十二条规定，对 被查对象或者其他涉税当事人的陈述、申辩 意见，审理人员应当认真对待，提出判断意 见。对当事人口头陈述、申辩意见，审理人 员应当制作陈述申辩笔录，如实记录，由陈述人、申辩人签章。2014年1月24日星期H15第二部分 新旧条文对比解读第一章总则（蓝色为新规程，黑色为旧规程）第一条 为了保障税收法律、行政法规的贯彻实施，规范 税务稽查工作，强化监督制约机制，根据中华人民共和 国税收征收管理法（以下简称税收征管法）、中 华人民共和国税收征收管理法实施细则（以下简称税 收征管法细则）等有关规定，制定本规程。第一条为了规范税务稽查工作，保证税收法律、法规的 贯彻执行，根据中华人民共和国税收征收管理法及中华人民共和国税收征收管理法实施细则（以下简称 细则），制定本规程。2014年1 月24 Li 星期 fi 16解 1、一般而言，第一条体现的是制定法律法规规 章的目的，从目的上看，新规程增加了“强化监督制约机制，是自我保护的体现。人从依据上看，多了一个等字，说明新规程的依据不局限于征管法和实施细则，还有其他 的法律法规规定，事实上新规程也确实体现了这 一点。2014年1月24日星期H17条 文第二条 税务稽查的基本任务，是依法查处税收违法行为，保障 税收收入，维护税收秩序，促进依法纳税。税务稽查由税务局稽查局依法实施。稽查局主要职责，是依 法对纳税人、扣缴义务人和其他涉税当事人履行纳税义务、扣 缴义务情况及涉税事项进行检查处理，以及围绕检查处理开展 的其他相关工作。稽查局具体职责由国家税务总局依照税收 征管法、税收征管法细则有关规定确定。口第二条 税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行 纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称。税务稽查包括日常稽查、专项稽查、专案稽查等。口第三条 税第稽查的基本任务是：依照国家税收法律、法规，查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法 纳税，保证税法的实施。2014年1月24日星期H18解 读 _ 1、明确了稽查的主体：税务局稽查局。改变了原规程中的“税务机关”这个模糊 的概念。2、增添了稽查的对象：其他涉税当事人。将稽查的对象扩大到税收管理的每个行政 相对人。2014年1月24日星期H19 次增加了工作职责：围绕检查处理开展的 其他相关工作。税务稽查的职权有所扩大，对稽查工作;的要求有所提高，税务稽查的内涵和外延有:所拓展。4没有明确“专司”。征管法实施细则规 定2014年1月24 U星期日 20条 文第三条税务稽查应当以事实为根据，以法律为 准绳，坚持公平、公开、公正、效率的原则。税务稽查应当依靠人民群众，加强与有关部门、单位的联系和配合。第四条税务稽查必须以事实为根据，以税收法 律、法规、规章为准绳，依靠人民群众，加强与 司法机关及其他有关部门的联系和配合。2014年1月24日星期H21解 读 1、第一条原则用词更严谨，强调了以法律为准绳。这 和行政诉讼法的原则相一致。因为稽查的后果要受到纳税人诉讼的考验，而法院审理案件的原则就是以法律为准绳。所谓以法律为准绳，是指稽查活动必须严格遵守法律的规定。包括两方面的含义；第一，稽查活动的进行和展开，必须严格遵守法律所规定的 程序。第二，对税务案件的处理，必须遵守法律的规定。这就表明了在稽查活动中稽查局要以法律、法规为主要依据，而规章、规范性文件只是参考。第三，新规程删除了“税收卜两字，表述更加完整科学,说明稽查活动除了依据税收法律、法规外，还必须以其他相关法律、法规为依据，如行政处罚法等。2014年1月24日星期H22O公平、2强调了公平、公开、公正、效率的原则 公开、公正是依岗亍政的应有要义效率债则是稽 查资源有限，稽查任务繁重时应有的考虑。由于稽查活动大多体现为具体行政行为，而具体行政行为一般都要求这四点原则，如行政处罚法要求遵循公 正、公开原则，行政许可法要常遵循公平、公开、公正的原则，并且提高办事效率生O,.一-一-,这里特别要强调的是效率原则，办案效率一直成为稽查的通 病”，存在久查不决，决而不定，定而不处等现象。因此要切实提高稽查的办案效率。新规程对此做了 一定的规定，而且在后面的章节中许多条款都体现 了税务稽查的效率原则。2014年1月24日星期H23条 文口第查局在查局对下核髅懿局、考稽查局应当加强联系麒辔嘘时暮能备疆鬣:对同一被查对象尽量实普番范备磬的税务稽查机构，按照各自的税 能。2014年1月24日星期H24解 读 1、明确了稽查局的地位：在所属税务局领导下。澄清 了稽查机构改革的有关传闻，包括稽查相对独立等。=稽查局依然属于税务局内部设立机构，山西省国税局局 长所设计的将国税局改成税务征收局，地税局改成税务 稽查局的伟大思路看来还是一个梦想。现在各地稽查 模式五花八门，大连等地市局设立检查处，下设若干稽 查局的模式,海南省局设立稽查局，下设若干稽查分局，每个分局主管若干县市税务稽查工作的模式，江苏省局、市局、县局各自设立稽查局的模式，五花八门。2014年1月24日星期H25 2确定了上下稽查局之间的关系：管理、指导、考核和监督。注意这里没有“领导”，说明了下级稽查局不受上级稽查局的 4导 次“各级国家税务局稽查局、地方税务局稽查局”明确用词，说明了今后一段时间内国地税稽查合并的可能性微乎其微。4、国地税稽查分别作出决定，主要根据税务行政复议规则 第1原第瞅的规定，主要是避免纳税人向国家税务总局申请行一 政复议。在国地税稽查局目前尚不能合并情况下，从节约征税资源减 少纳税人负担考虑，联合检查确实是一个解决之道，但众所周知，本是 同根生的国地税兄弟鲜少有精诚合作的范例，稽查工作规程只是用了 应当、尽量”这类词法，属劝导性质非强制性质，效果如何，不得而知.、新规程提倡国、地税联合稽查除了保护纳税人合法权益 外，也是效率原则在稽查工作中的体现。2014年1月24日星期H26条 文第五条 稽查局查处税收违法案件时，实行选案、检查、审理、执行分工制约原则。稽查局设立选案、检查、审理、执行部门，分 别实施选案、检查、审理、执行工作。第六条税务稽查工作应当按照确定稽查对象、实施稽查、审理、执行等程序分工负责，互相配 合，互相制约，以保证准确有效地执行税收法律、法规。2014年1月24日星期H27解 1、该条款根据征管法实施细则第S涤第歆的规定进行了 修订，明确了分工制约的原则。注意里面一个前提：查处 税收违法案件。也就是说如果不是查处税收违法案件，则 不受该原则的限制。Z明确了稽查局内部应当设立的四个部门，缺一不可。现 在各地稽查局内部机构设置不一，应按照新规程重新设置。又呼应“强化制约监督机制”。2014年1月24日星期H28条文和解读 _口第六条 税务稽查人员应曾依法为纳税人、扣缴 义务人的商业秘密、个人隐私保密。策弑入、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围。2014年1月24日星期H29 新增单列的保密条款，与征管法衔接。稽查保密原则和税收征 管法第八条及税收征管法实施细则第五条的保密规定相衔接，也和中华人民共和国政府信息公开条例相衔接，税务稽查人 员不仅仅代表自身，还代表着税务机关形象。如果不按规范做好 保密工作，根据征管法第八十七条未按照规定为纳税人、扣缴 义务人、检举人保密的，对直接负责的主管人员和其他直接责 任人员，由所在单位或者有关单位给予行政处分。但保密的对象和查处的对象不一致，那么其他涉税当事人的秘 密是否需要保密呢？个人认为同是属于保密范围，这也是新征 管法需要修订的地方。题吓话：新征管法修订讨论稿：纳税人、扣缴义务人有权要求 税务机关依法保守纳税人、扣缴义务人的隐私和商业秘密。税 务机关所掌握的纳税人信息资料只能用于税收目的，除法律另 有规定或者经纳税人同意，税务机关不得向第三人提供。2014年1月24日星期H30条文第;b条、税务稽查人员有税收征管法细则规定回避情形的，应最震f象要求税务稽查人员回避的，或者税务稽查人员自己 提出回避的，由稽查局局长依法决定是否回避。稽查局局长发 理税务稽查人员着规定国避卷.*一 一-局K的回避，由所属税务局额.形的，应当要求其回避。稽查局 加导依法审查决比。回避筌爹县番委的;常关系可晶影耳赞套人晏息避理对象有下列关系之一的，应当自行查人员与卷查无查人员与藏查封_ _象认为应警回递的，稽查人员是否回力审定。2014年1月24日星期H31解 读 新规程将稽查人员的回避制度放在“总则”中，体现了“回避”制 度贯穿于稽查工作的始终。1、与征管法实施细则第八条直接衔接，较之旧规程的三条范围扩大、界定洎晰。1、增添了对回避的情节：内部发现需要回避的以及稽查局长需要回避 的。主要是参考了 行政诉讼法 第4碌有关回避的规定,更体现了公B平公正的原则。等 又明确了回避的分级决定权限。新规程对之前模糊不清的本级税务 机关局长进行了界定，即稽查人员是否回避，由稽查局局长依法决定，同时 规定稽查局局长的回避则由所属税务局领导依法审查决定。税收征管法 第八十五条规定，税务人员在查处税收违法案件时，未按照规定进行回 避的，对直接负责的主管人员和其他直接人员，依法给予行政处分。2014年1月24日星期H32条 文第八条 税务稽查人员应当遵守工作纪律，恪守职业道德，不得有下列行为：（一）违反法定程序、超越权限行使职权；（二）利用职权为自己或者他人谋取利益；三）玩忽职守，丕履行法定义务；四）泄露国家秘春、工作秘密，向被查对象通风报信、泄露案情;1 ISliiirw；I（八）其他违法乱纪行为。税务稽查人员在执法办案中滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊的,依照有关规定严肃处理；涉嫌犯罪的，依法移送司法机关处理。2014年1月24日星期H33解 读 新增单列的工隹纪律条款，与征管法、公务，员法衔接。该条明确了稽查 人员的工作纪律，列举了年违法乱纪的行为。这里面需要解释和说明的 有2fl可频。1、何谓“工作秘密”?税法中没有该概念和规定。一般而言，工作秘密,是指在公务活动和内部管理中？丕属于国家秘密而又不宜对外公开的,依照规定程序确定并在一定时局向只限于一定范围人员知悉的工作事项。所谓不宜公开的事项，是指公开后会严重影响社会秩生、工作秩序或者 正常生活秩序；套使政府及其行政管理部门依法行使职权失去保障的事 项。稽查工作中的工作秘密可以总结为以下制：(1)不宜公开的稽查年度工作规划、年度和月度检查计划和总结；(2)稽查业务工作的管理和监督活动中不宜公开的事项；(3)稽查人员的档案及其有关材料；(正在调查不宜公开的案情、材料、证词、证据和其它事项；(5)不宜公开的内部管理措施等。2014年1月24日星期H34 2”未经批准私自会见被查对象”这是一 个难以理解的行为，税务人员和纳税人会见 在哪些情况下需要经过批准？经谁批准？不 仅规定不具体、不明确，实际工作中也难以 把握。新规程本身就是“强化税务稽查 内部制约”，防范稽查执法风险，而这一条 无疑又给稽查人员套上了一条无形的绳索！从某个方面来说，税务稽查如履薄冰，现在 又是雪上加霜啊！2014年1月24日星期H35条文与解读第九条税务机关必须不断提高稽查信息化应用水平，充分利用现代信息技术采集涉税 信息，强化稽查管理和执法监督。新增单列的技术条款，为稽查工作要求财力 支持或保障提供了依据。与征管法第 保相对 应，也与效率原则相呼应，但也明确了稽查 利用信息技术的目的。2014年1月24日星期H36第二章管辖口 第十条稽查局应当在所属税务局的征收管理范 围懒税收违法行为，由违法行为发生鬻I翳懦疑务总局对税务稽查口第十五条山叁卷家住电套处，原sy上座当点被套数 赞懿噱猫程懿魁穗悌缴2014年1月24日星期H37解 读 明确了稽查的管辖范围 K所属税务局的征收管理范围内的税收违法行为；2不属于所属税务局的征收管理范围内的税收违法行为，以发生地和发现地为准。如发票案件等。A另有规定的，从其规定。属于兜底条款。如总局稽查局 从各地抽调人员组织的专案稽查等。新规程将旧规程中的被查对象所在地科学表述为 征收管理范围，先普遍性而后特殊性的将特殊管 辖叙列与后。2014年1月24日星期H38条文 第十一条税务稽查管辖有争议的，由争议各方本若有利于案件查处的 原则逐级协商解决；不能协商一致的，报请共同的上级税务机关协调或 者决定。第十四条 各地国家税务局、地方税务局分别负责所管辖税收的税务稽 查工作。在税务稽查工作中发现有属于对方管辖范围问题的，应当及时 通报对方查处；双方在同一税收问题认定上有不同意见时，先按照负责 此项税收的税务机关的意见执行，然后报负责此项税收的上级税务机关 裁定，以裁定的意见为准。第十六条 在国税、地税各自系统内，查处的税务案件如果涉及两个或者两个以上税务机关管辖的，由最先查处的税务机关负责；管辖权发生争议的，有关税务机关应当本着有利于查处的原则协商确定查处权；协 商不能取得一致意见的，由共同的上一级税务机关协调或者裁定后执行。2014年1月24日星期H39解 读 取消了旧规程若干复杂的管辖争议规定,简化为一个原则二个步骤。“一个原则”：有利于案件查处的原则“二个步骤”：逐级协商解决；不能解 决的，报请共同的上级税务机关。2014年1月24日星期H40条 文第十二条 省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局稽1,瞥（-）（三）（四）（五）（ZX）爸局着查局可以充分利用税源管理 果？结合本施实标，按照以下标准 分级分类稽查:税人生产逐营规模纳税规模;.分地区、分行业、分税种 税在违法行为发生：分级检查、税杂法案 产权状况、组 理的分类标准 整整富善真器收违 辖区系构成；达案件查处、税收专项 筹确定。2014年1月24日星期H41解 读 分级分类稽查是近年来国家税务总局借鉴 国外税务稽查经验，并结合我国税务稽查 实践探索出来的一种稽查工作方式。将分 级分类稽查写入稽查工作规程是一个进步,一个创新，它作为一种内部工作方式，有 利于提高稽查的针对性，确保稽查的实效 性，提升稽查的前瞻性。2014年1月24日星期H42条 文口第十三条上级稽查局可以根据税收违法案件性质、复杂程度、查处难度以及社融处。第十七条 下列案件，可由上级税务机关查处或统一组织力查处：（一）重大偷税、逃避追缴及税、骗取出口退税、避税、抗税案件；（二）重大伪造、倒卖、非法代开、虚开发票案件以及其他重大税收违法 案件；号鞋霰麻舞羹攵拓的案件;I关认为扁要由自己查处的案件；却（六）下级税务机关认为有必要请求上级税务机关查处的案件.2014年1月24日星期H43解 读 _ 1、对上级稽查局组织查处或者直接查处税收违法案件不再 一一列举，赋予了上级稽查局组织稽查的自由裁量的权限。2对下级稽查局报请上级稽查局查处设置了年条件：一 是查处有困难的；二是重大税收违法案件。而不是老规程 中的“有必要”。次新规程较之旧规程更多体现了协商余地，不再硬性规定,有利于一些现实问题的有效解决。2014年1月24日星期H44第三章选案第十四条稽查局应当通过多种渠道获取案源信息，集体研 究赢屣嚼霰嬲献藕税收违法案件查处情 况进行跟踪管理。第九条税务稽查对象一般应当通过以下方法产生：（一）采用计算机选案分近乎统逑行筛单l 择.（二）根据稽查计划按征管户蟠一定比前筛选或随机抽样选（三）根据公民举报、有关部门转办、上级交办、情报交换的 资料确定。第十条 确定税务稽查对象应当由专门人员负费.2014年1月24日星期H45解 读 1、取消了稽查选案的方法。2确定了稽查选案的程序：获取信息、集体研 究、合理准确选择和确定。又明确了选案应由稽查局选案部门实施。4确立了选案部门对案件查处情况的跟踪管理。（需建立案件管理台账）、由于选案程序是集体研究，因此取消了确定 税务稽查对象应当由专门人员负责的条款。2014年1月24日星期H46条 文第十五条 稽查局必须有计划地实施稽查，严格控制对纳税人、扣缴终了前制订下一年度的稽查工作计划，经所属容，应当根据上级税务机关税糠籍麴蜀噌集蠢作计划可以适当调整。B瀛簪皿谶嬲E委2014年1月24日星期H47解 读 1、第一款与征管法实施细则第S绿第联相对应。2明确了下一年度稽查计划的批准实施、备案机制。又加强了上级稽查局的指导作用，要求根据上级税务机关 税收专项检查安排制定专项检查内容。4确立了年度稽查计划调整机制。5,对新规程第十五条还应当增加“结合纳税人的信用等级 评定等情况严格控制检查次数”，因为不强调信用等级评 定等情况，所谓严格控制检查次数也只是纸上谈兵。2014年1月24日星期H48条 文第十六条 选案部门应当建立案源信息档案，对所获取的案 源信息实行分类管理。案源信息主要包括：（-）财务指标、税收征管资料、稽查资料、情报交换 和协查线索；（二）上级税务机关交办的税收违法案件；（三）上级税务机关安排的税收专项检查；（四）税务局相关部门移交的税收违法信息；（五）检举的涉税违法信息；（六）其他部门和单位转来的涉税违法信息；（七）社会公共信息；（八）其他相关信息。2014年1月24日星期H49解 读 _该新增条款与新规程第1臻、第1窿相对应。实行 分级分类稽查工作方式，必须要建立案源信息档案,而选案的首要程序则是获取案源信息。由此可见做 好案源信息收集和整理工作尤为重要，这将是今后 选案部门工作的重中之重。明确了选案部门是建立案源信息档案的职能部门。2014年1月24日星期H50条 文 第十七条 国家税务总局和各级国家税务局、地方税务局在稽查局设立 税收违法案件举报中心，负责受理单位和个人对税收违法行为的检举。对单位和个人实名检举税收违法行为并经查实，为国家挽回税收损失 的，根据其贡献大小，依照国家税务总局有关规定给予相应奖励。第十一条 各级税务机关应当建立税务违法案件举报中心，受理公民举 报。举报中心设在所属税务稽查机构。第五十一条 对举报税务违法行为的有功人员，税务机关应当根据举报 人员贡献大小，按照规定给予奖励。奖金来源和提留标准，按照细则和 财政部关于群众检举税务违章案件提奖问题的通知（财税字1 9 7 31 3 0号）规定执行。有关举报奖励事项，由税务稽查机构负责办理。2014年1 月24 Li 星期 fi 51解 读 与老规程对比，新规程突出了 2t方面：一是对象。不再是公民举报，而是单位和个人检举，这与总局 下发的国家税务总局中华人民共和国财政部检挈纳税人税一收违法行为奖励（令第1超）相一致。二是奖励措施。对实名检举税收违法行为并经查实，为国家挽 回税收损失的，给予奖励。也就是说对不是实名检举的不能奖 励0 题外话：税收违法案件的检举能否与税务人员违法乱纪行为的 检举合并？富些税收违法虚件也牵涉到税务人员的违法违纪行 为，另检举税务人员是否看斐励？2014年1月24日星期H52条 文口 第十八条 税收违法案件举报中心应当对检举信息进行分析筛选，区分不 同情形，经驻局局长批准敢别处理：（-）线条清楚，涉嫌偷耕、逃避追缴欠税、骗税、虚开发票、制售假发票唠魏期修孽曾瀛搪彝檄望城醺意本（一）检举内容不详，无明确线索或者内容重复的，会存待办；（三）属于税务局其他部门工作职责范围的，转交相关部门处理；（四）不属于自己受理范围的检举，将检举材料转送有处理权的单位。第十一条第二款 公民举报程卷道渚耕用书面或口头均可。受理（含电量举孤）应当作笔圣金圣音：笔圣经与举报着核寰无误一盖章或者押印，但不愿留茗或者不抽留名的除外.如举报者不.应当为其保密。对不属于本机关管辖的问题，应当告知举报者到有权处理的 机关或者单位反映，或者将举报材料转有关方面处理.2014年1月24日星期H53解 读 1、对检举信息进行了相关筛选，对不同的举报信息分别做出四种 不同的处理。注意里面的“暂存待办”，规定了三种情况：检举 内容不详，无明确线索或者内容重复的。这是一个创新。举报材 料的处理原则明确、客观、理性。现在有些举报人恶意举报，无中 生有，如果本着有报必查的原贝I,将导致稽查资源的严重浪费，也是 对恶意举报人的纵容，因此如果检举内容不详，无明确线索或者内 容重复的，采取暂存待办处理方式。1从列举的检举信息可以看出稽查范围的扩大。又有21、地方存在不严谨。（1）对“其他严重税收渔话行为 的，由选案部门列入案源信息。那么对不严重牖故强法行为如何处理？没有说明。（2）在条款中仍用了“偷税”这说法，这与刑法不相衔接，没有考虑新征管法修订草案，这是修订者在 修订此条时未在意或者说是疏忽掉丁，建议更改之。2014年1月24日星期H54条 文口 第十九条 选案部门对案源信息采取计算机分析、人工分析、人机结合分析等方法进 行辘嚷遥斌股濯崛降:树，时有关资料，经稽查局 局韦耀交的税收违法信息，稽查局经饰选未立案检查的，应当及时告知 移交熊瞿部需彘等信息的部门仍然认为需要立案检查的，经所属税务局领导批准 后对碧黑舞寓矗和税收专项检查安排的检查对象，应当立案检查.第十三箜 法提碾,上的一 者存幅卷亶步判明具有以下情形之一Oil图,呼应当立案查处：静税人、扣缴义务人非.一二 段情景也 苕 星.时瓢蕾皆 至、发票际仿专用岫:的.5 0 0。元至2 0 0 0 0元以谊区3事产翻，塞输或 补塞专手一条 对未经立案实施稗查的，如果稗查过程中发现巳达到立案标准，应当2014年1月24日星期H55解 读 1、新规程建立了稽查全面立案制度。取消 了老规程需立案查处的情形，规定了内部选案、指定检查、专项检查必须要立案，移交稽查可选 择立案。2间接指出了选案部门的选案方法：计算机分 析、人工分析、人机结合分析等。次立案成为选案部门一个重要工作内容，是实 施检查前重要的程序之一，终止了以往立案是否 在审理环节和检查环节之间的争议。2014年1月24日星期H56条 文口第二十条 经批准立案检查的，由选案部门制作 税务稽查任务通知书，连同有关资料一并移 交检查部门。选案部门应当建立案件管理台账，跟踪案件 查处进展情况，并及时报告稽查局局长。第十二条税务稽查对象确定后，均应当分类 建立税务稽查实施台帐，跟踪考核税务稽查计划 执行情况。2014年1月24日星期H57解 读口 1、进一步明确了选案的程序，需制作稽查任务通知书_4”需要稽查局局长签字），连同有关资料移交检查部门，注意这里的资料，哪些资料需要移交检 查部门？（1）案源信息资料含举报的资料（新规程第1窿、第1缝）；（公 有关部门移交的税收违法信意资料（新规程第1蜜）。2014年1月24日星期H58 2选案部门要建立案件管理台账。取消了过 去的稽查实施台账，显得更全面、科学、合 理。（根据新规程，选案部门要建立案=源信息档案和案件管理台账）入选案部门跟踪案件查处进展情况，并及时 报告稽查局局长。这里再次明确了选案部门 的工作职责和权限。该条和第1行第凝重复,显得比较累赘。2014年1月24日星期H59第四章检查 第二十一条检查部门接到税务稽查任务通知书后，;鬻熊罐翳鬻舞虚解垂备蠡偌普髓和会计核算软件，熟悉相关税收政策，确九，漆财方者查面计 委会应菊，营税 前经的 查产关 鲁一二 n t r 吊尸二舟,法 查解理 稽了处稽*应*相 查会定 调、策 当况政解相 了法 了管更属行业特点”和“会计核算软件 应。）2014年1月24日星期H.60条 文 第二十三条 检查前，应当告知被查对象检查时间、需要准备的资料等，但森疆员共同实施，并向被查对象出示税务检查证 和税务检查通知书o国家税务局稽查局、地方税务局稽查局联合检查的，应当出示各自的税 务检查证和税钞查通知书检查应当自实施检查之日起6 c日内完成；确需延长检查时间的，应当经 稽查局局长批准。第十八条 实施稽查前应当向纳税人发出书面稽查通知，告知其稽查时间、需要准备的资料、(-)公民举螺等(二)施杳机羹藕(=)预先通知有碍稽查的.但 第二十一条实施税务稽查应当二人以上，并出示税务检查证件.2014年1月24日星期H61解 读 1明确了稽查告知和通知的不同用途，避免了旧规程的模糊说法。2规定了告知在通知之前，明确了时限：告知在检查前，通知在检查实 施时。原规程规定实施稽查前可以先向纳税人发出书请稽查通知,包括税 务检查通知书，而新规程则要求在实施时才向纳税人出示税务检查通知书,而检查前的告知不应当包括税务检查通知书 承样规定有利于界定实施检 查日,忒而检查要求日期600也便于确定j如票事先下发税务检查通知书，则事先通知与实施之间的时间实际上并彼有检查，而纳入6（日显然不合理。又取消了不必事先告知的情形，概括为“预先通知有碍检查的除外”，言词精简。4明确了检查时限，规定了延长检查的权限。这是提高稽查工作效率的 一个体现，但是延长检查能延长多长期限，没有明确，建议明确之，否 则为一纸空文。2014年1月24日星期H62条 文口 第二十三条 实施检查时，依照法定权限和程序，可以采取实地检查、调取账息系统,查对:的技术手I二电子信息系统较术 的？经稽查局局批可以影响该的字畲盒系统正手段不口 nW去就实:落普颦暖黑月以根据需要和法定程序采取询问、调取2014年1月24日星期H63解 读 1、该条款第二款为新增条款，主要是针对电子信息系统如何取证做了规 范化的规定，并且赋予了稽查局局长取证方面的权限：即采用适当的技 术手段对该电子信息系统进行直接检查，或者提取、复制电子数据进行 检查O本条强制检查只需要稽查局长批准即可，说明并不属于征管法第 3降和4睬所界定的税收保全与强制执行措施，因为征管法所界定的税 收保全与强制执行措施需要本级或上级税务局长批准。所谓“适当”的 技术手段，在实际工作难以把握，以条文之意，个人认为应当是以“不 得破坏该电子信息系统原始电子数据，或者影响该电子信息系统正常运 行”为限。2对“被查对象拒不打开或者拒不提供的”电子信息，但提供有关资 料，能否按照征管法第7遍规定列入不依法接受税务检查的情形进行处 罚，还需征管法进一步明确。2014年1月24日星期H64条 文口 第二十四条 实施检查时，应当依照法定权限和程序，收集能够证明案件事罐繇料漏黑躺席需I嘱录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料；不得以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取证据材料，第二十五条 取证过程中，不得对当事人和证人引供、诱供和逼供，要认 真鉴别证据，防止伪证和假证，必要时对关键证据可进行专门技术鉴定。任何人不得涂改或者毁弃证明原件、询问笔录以及其他证据。第二十六条 案件调查里发现诬告，打击报复，作伪证、假证以及干扰、阻挠调查的，应当建议看关部门依法查处。2014年1月24日星期H65解 读 1证据具有三个特性：客观性、关联性、合法性。而在二量 高人民法院关干行政诉讼证据若干问颍的规室则知帝了行-政诉讼证据必须具有合法性、真实性、关联性。因此在稽查 过程中采集证据也需要按照2号文这三个特性来进行搜集整 理。（因为在诉讼过程中，客观事物往往不一定就能证明是 真实的，比如人为制作经过加工的视听资料。证据材料的要 求是真实并且美萩，真实但不关联的材料不需要取证，突出了 税务稽查取证的效率要求。2明确了收集证据需要注意的事项，这与2号文第5碳规定 相一窥。2014年1月24日星期H66条文与解读口 第二十五条 调取账簿、记账凭证、报表和其他有关资料时，应当向被查对象 出具调取账簿资料通知书，并填写调取账簿资料清单交其核对后签章 确认。调取纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料的，应当经所属税务局局长批准，并在外月内完整退还；调取纳税人、1 徼义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料的，应当经所属设区的市、自治州以上税务局局长批准.并在31日内退还。第二十二条 调取帐簿及有关资料应当填写调取帐簿资料通知书、调取帐簿资料清单,并在三个月内完整退还.需要跨管糟区域稽查的，可以桌取函查和县地调查两种方式进行。采取函 查的，应当w堀准茨施稽查后发出信函，请求务方税务机关调查。无论是函查 还是异地调去，对方税务机关均应予协助.（解读：与征管法实施细则第8解相对应，将旧规程中不区分当年还是往年资料 的调取方法进杼了区分.但是美中不足药凳依然有个败笔，即“设区的市”，目前 我国共有四个不设区的地板市。它们是广东省中山市和东莞市、海南省三亚市、甘肃省嘉峪关市，那么这四个市稽查局调取以前年度的帐薄由谁批准?难道要跑到 省局去？）2014年1月24日星期H67条 文 第二十六条 需要提取证据材料原件的，应当向当事人出具提取证据专 用收据，由当事人核对后签章确认。对需要归还的证据材料原件，检查 结束得应当及时归还，并履行租关签收手续。需塞将已开具的发票调出查 验时，应当向被查验的重位或著个人开具发票换票证；需要将空白发 票调出查验时，应当向被查验的单位或者个人开具调验空白发票收 据装鹦南尉 智盛篇件保存单位或者个人在复制件上注 明与原件核对无误，原件存于我处”，并由提供人签章.照保四修位 十换、单 二的相存统以件 用可原 以，由印 可的，押 长者 时量或 件得和章 原取，签 料能人其 资本由 的；1并 关料位，有资单样 件关存字 案有伊 与取的课件无 索据原对 要收明核 需用注件，或须原2014年1月24 H星期日68解 读 _ 1、规定了调取证据材料的程