《行政单位会计制度》及《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定》讲解.pdf

行政单位会计制度及新旧行政 单位会计制度有关衔接问题的 处理规定讲解 主要内容:一、新旧制度的主要变化二、新制度的具体内容三、新旧制度的衔接、新旧制度的主要变化 进一步明晰会计核算目标-改进会计核算方法 更加完整体现财政改革对会计核算的要求-充实资产负债核算内容-新增了行政单位直接负责管理为社会提供公共服务资产的核 算内容-增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理-基建会计信息要定期并入“大账”-增加净资产核算内容-进一步规范收入和支出的核算-完善财务报表体系和结构二、新制度的具体内容第一章总则适用范围：各级各类国家机关、政党组织会计核算目标：向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履 行情况，有助于会计信息使用者管理、监督和决策。行政单位会计信息使用者：包括人民代表大会、政府及其有关 部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。会计核算基础：行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊 经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。笫二章会计信息质量要求明确提出了六个质量要求：可靠性、相关性、全面性、及时性、可比性、可理解性。第三章资产主要规定资产定义、分类、确认和计量原则明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物 资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产。增加了在建工程、无形资产等类别，取消了有价证券。流动资产包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财 政应返还额度、应收及预付款项、存货等。应收及预付款项是 指行政单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括应收账款、预付账款、其他应收款等。行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另 有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。应收及预付款项应当按照实际发生额计量。以支付对价方式取得的资产-1、按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额计量 2、按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计 量取得资产时没有支付对价的，其计量金额 1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；2、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费、运 输费等确定；3、没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的市场价格加上相关 税费、运输费等确定；4、没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得,按照名义金额（人民币1元）入账。行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行摊销。行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部另 行规定。取得资产时没有支付对价的，其计量金额1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定;2、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定;3、没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产 的市场价格加上相关税费、运输费等确定；4、没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得，按照名义金额（人民币1元）入 账。第四章负债主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在1年内（1年）偿还的负债。包括应缴财 政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府 补贴款等。应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期应付款行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来不确定事项的 发生或不发生予以证实）的负债，不列入资产负债表，但应当 在报爰4注中披露。第五章净资产主要规定净资产定义、分类。净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。行政单位的净资产包括财政拨款结转、财政拨款结余、其他资 金结转结余、资产基金、待偿债净资产等。笫六章收入主要规定收入定义、分类、确认和计量原则。行政单位的收入包括财政拨款收入和其他收入。财政拨款收入是指从同级财政部门取得的财政预算资金。行政单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到 的金额进行计量。第七章支出主要规定支出定义、分类、确认和计量原则。行政单位的支出包括经费支出和拨出经费。拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的非 同级财政拨款资金。行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认，并按照实际支 付金额进行计量。采用权责发生制确认的支出，应当在其发生时 予以确认，并按照实际发生额进行计量。第八章会计科目资产类（17个）（8个）净资产类（5个）收入类（2个）支出类（2个）共34个一级会计科目，比现行行政单位一级会计科目增加了 12个。第八章会计科目需要注意的几点：/行政单位不得以本制度规定的使用会计科目及使用说明作为 进行有关法律、法规禁止的经济活动的依据。/行政单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单 独核算。/科目编号统一规定为4位。/科目设置。现金行政急会计科目现行科目新科目资产类库存现金银行存款*零余额账户用款额度*财政应返还额度有价证券暂付款库存材料固定资产银行存款零余额账户用款额度财政应返还额度应收账款预付账款其他应收款存货固定资产后日二/匚I 口库存现金新旧主要变化：/增加有关受托代理现金业务的会计处理;/增加现金溢余或短缺情况的会计处理。有关账务处理：/收到受托代理的现金时借：库存现金贷：受托代理负债支付受托代理的现金时借：受托代理负债贷：库存现金库存现金/发现现金短缺时借：待处理财产损溢贷：库存现金待查明原因后作如下账务处理：借：其他应收款（由责任人赔偿）经费支出（无法查明原因，报经批准）贷：待处理财产损溢/发现现金溢余时借：库存现金贷：待处理财产损溢待查明原因后作如下账务处理：借：待处理财产损溢贷：其他应付款其他收入银行存款新旧主要变化:/细化有关外币业务的会计处理规定/增加受托代理银行存款业务的会计处理有关账务处理:/行政单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日或当期 期初的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并 登记外币金额和汇率。/期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇 率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后 的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇 兑损溢计入当期支出。银行存款/收到受托代理的银行存款时借：银行存款贷：受托代理负债支付受托代理的存款时借：受托代理负债贷：银行存款应收账款新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位出租资产、出售物 b资等应当收取的款项。本科目按照购货、接受服务单位（或个人）进行明细核算O有关账务处理：/出租资产发生应收账款/出售物资发生应收账款/核销无法收回的应收账款应收账款1,出租资产等发生应收账款例：某单位出租办公用房10间，月租金10万元,金，房 已出租1个月，但 未收到租金。/月末，尚未收到租金时借：应收账款100000 贷：/收到租金10万元，应交5%的营业税借：银行存款100000借：其他应付款1000002.出售物资发生应收账款例：某单位出售一批旧电脑10 但蔷未收到款项电脑发出时借：应收账款20000收到价款时借：银行存款20000月收一租其他应付款100000|贷：应收账款100000贷：应缴税费 5000应缴财政款 95000,价值2万元，电脑已发出，贷：待处理财产损溢20000贷：应收账款20000应收账款3.逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中 保留登记。/转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢贷：应收账款/报经批准予以核销时借：其他应付款等贷：待处理财产损溢/已核销的应收账款在以后又收回的借：银行存款贷：应缴财政款预付账款 新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位按照购货、服务合 同规定预付给供应单位（或个人）的款项。-关注点：采用“双分录”核算 有关账务处理：/预付账款日常业务/预付账款的退回/核销无法收回的应收账款预付账款1.预付账款日常业务例：某单位与某公司约定购买两 设备，价款100000元，该单位先支付50%的预付款。该公司收到预付款后，过3个月将设备 运抵该单位并负责调 成功，该单位于验收合格当日支付剩余 50%价款。/支付预付款时借：预付账款100000 贷：资产基金预付款项 100000借：100000 贷：零余额账户用款额度 100000/3个月后，收到所购设备,并支付剩余50%的价款。借：资产基金预付款项100000 贷：预付账款 100000借.经群方由innnnn 侍.零全宏而由户田款宏而庶预付账款2.预付账款的退回/发生当年预付账款退回的.借：资产基金预付款项|贷：预付账款借：零余额账户用款额度等 贷：经费支出/发生以前年度预付账款退回的 借：资产基金预付款项 贷：预付账款借：财政应返还额度等贷：财政拨款结转/结余等预付账款3,逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的预付 账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款 应在备查簿中保留登记。,转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢贷：预付账款/报经批准予以核销时借：资产基金预付款项贷：待处理财产损溢,已核销的预付账款在以后期间又收回的借：零余额账户用款额度/银行存款贷：财政拨款结转等其他应收款新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位除应收 账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用 金、应向职工收取的各种垫付款项等。有关账务处理：/其他应收款的发生、收回或转销/实行备用金制度/核销无法收回的其他应收款其他应收款1.发生其他应收及暂付款项时借：其他应收款贷：零余额账户用款额度/银行存款2.收回或转销上述款项时借：银行存款/零余额账户用款额度/经费支出贷：其他应收款3.行政单位内部实行备用金制度的，财务部门核定并领用备用金 时借：其他应收款贷：库存现金根据报销数用现金补足备用金时借：经费支出贷：库存现金其他应收款4.逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查 簿中保留登记。|/转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢贷：其他应收款/报经批准予以核销时借：经费支出贷：待处理财产损溢,已核销的其他应收款在以后又收回的借：银行存款贷：经费支出（核销当年收回）财政拨款结转/结余等（核销年度以后收回）存货新旧主要变化:/采用“双分录”核算方法/增加了对置换换入存货、接受捐赠存货、委托加工 存货、对外捐赠存货、对外出售存货、置换换出存 货等业务的处理规定/对存货盘盈盘亏要求通过“待处理财产损溢”科目 处理存货需要注意的几点:/接受委托人指定受赠人的转赠物资不通过本科目核算O/随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作 支出，不通过本科目核算。/有委托加工存货业务的，应设置“委托加工存货成本“明细科目。/出租、出借的存货，应当设置备查簿登记。存货有关账务处理:/购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输 费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所 和状态所发生的支出。例：某日，某行政单位购入材料100,000元，当日收到货 物并验收合格入库，价款采用财政权支付方式支付 o 2个月后，该单位领用 批材料中的一。存货收到材料并验收入库借：存货100,000贷：资产基金存货100,000借：经费支出100,000贷：零余额账户用款额度100,0002个月后，领用材料50,000元。借：资产基金存货50,000贷：存货50,000购入存货尚未付款的，应当按照应付未付的金额借：待偿债净资产贷：应付账款支付款项时借：经费支出 贷：零余额账户用款额度借:应付账款 贷：待偿债净资产存货/置换换入的存货，其成本按照换出资产的评估价值加上 支付的补价或减去收到的补价、加上为换入存货支付的 其他费用（运输费等）确定。按确定的成本借：存货贷：资产基金存货按实际支付的补价、运输费等金额借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等存货/接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本借:存货贷：资产基金存货按实际支付的相关税费、运输费等金额借：经费支出贷：加政拨款收入/零余额账户用款额度等成本按以下顺序确定:有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；依法经过评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确同头或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；名义金额（人民币1元）存货加工的隹货江基成车按照未加工存货的成本加上加 用和往返运输费等确定。1.委托加工的存货出库借：存货委托加工存货成本贷：存货相关明细科H2.支付加工费用和相关运输费等借：经费支出贷：订政拨款收入/零余额账户用款额度借：存货委托加工存货成本贷：资产基金存货3.委托加工完成的存货验收入库借：存货相关明细科目贷：存货委托加工存货成本存货/存货发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法 或者个别计阶达殛定发出库存材料的实际成本。计价方法一经 确定，不得岫后叁更。领用存货，按照领用存货的实际成本借：资产基金存货贷：存货,对外捐赠、无偿调出存货借：资产基金存货贷：存货发生由行政单位承担的运输费等支出 借：经费支出贷:、零余额账户用款额度等存货一经批准对外出售、置换换出存货时，应当转入待处理财产损 溢，按照对外出售、置换换出存货的实际成本借：诗处川!财产:损湍贷：存货/存货报废、毁损时，应当转入待处理财产损溢，按照相关存 货的账面余额借：价处理财产损溢贷：存货/盘盈的存货，按照确定的入账价值借：存货贷：符处理财产损溢/盘亏的存货，按照盘亏存货的账面余额借：许处理财产损溢贷：存货固定资产新旧主要变化：/增加了计提折旧的会计处理规定/进一步明确了不同情形下取得的固定资产的计量标准。/增加了自行繁育的动植物的会计处理规定/对固定资产盘盈盘亏要求通过“待处理财产损溢”科目处 理I定资产需要注意的几点:/固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适用不同折 旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产；/购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目 核算，安装完毕时再转入固定资产；/行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部 分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并 作为固定资产核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组 成部分，应当将该软件作为无形资产核算；固定资产需要注意的几点：/行政单位购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房 屋及构筑物与土地使用权部分的，应当全部作为固定资 产核算；/能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分 的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产核算,将其中的土地使用权部分作为无形资产核算；/境外行政单位购买具有所有权的土地，作为固定资产核 算；/行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，设置 备查簿登记。I定资产具体账务处理：/购入的固定资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税 费、使固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运 输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购入不需安装的固定资产借：固定资产贷：资产基金固定资产同时，按照实际支付的金额借：经费支出贷：零余额账户用款额度等购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算I定资产购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的，在取得固定资产 时，按照确定的固定资产成本借：固定资产贷：资产基金一固定资产同时，按照已实际支付的价款借：经费支出贷：零余额账户用款额度等按照应付未付的款项和扣留的质量保证金等金额借：待偿债净资产贷：应付账款/长期应付款I定资产/，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。工程完工交付使用时借：固定资产贷：资产基金固定资产同时，借：资产基金在建工程贷：在建工程已交付使用理竣I决力:手续的同定资产，按照估 计价值入账,待确定实际成本后再进行调整。固定资产/自行繁育的动植物,其成本包括在达到可使用状态 前所发生的全部必要支出。（1）购入需要繁育的动植物借：固定资产（未成动植物）贷：资产基金固定资产同时，借：经费支出贷：零余额账户用款额度等（2）发生繁育费用借：固定资产（未成动植物）贷：资产基金固定资产同时，借：经费支出贷：零余额账户用款额度等（3）动植物达到可使用状态时借：固定资产（成动植物）贷：固定资产（未成动植物）I定资产在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的固定资产，其成本按照原固定资产的账面价值加上改建、扩建、修缮次生的支出,部分账面价宿后的金额确定。再扣除固定资产拆除/置换取得的固定资产，其成本按照换出资产的评估价值加上 更夕的补价或姑去吸到助补价、加上为换入固定资产支付的 其他费用（运输费等）确定。芍赢钢前歌加黄徵序警按照评估价值加上相关税费、运输费等；（3）同类或类似固 定资产的市场价格加上相关税费、运输费等；（4）名义金额OI定资产/出售、置换换出固定资产（1）经批准出售、换出固定资产转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢（账面价值）8累计折旧（已计提折旧）2贷：固定资产（账面余额）10（2）实现固定资产出售、换出时借：资产基金固定资产（账面价值）8贷：待处理财产损溢（账面价值）8I定资产（3）出售、换出固定资产所取得的收入 借：银行存款贷：待处理财产损溢（处理净收入）5发生的相关税费借：待处理财产损溢（处理净收入）2贷：银行存款/应缴税费出售收入扣除相关税费后的净收入借：待处理财产损溢（处理净收入）3 贷：应缴财政款I定资产/无偿调出、对外捐赠固定资产借：资产基金固定资产（按照账面价值）8累计折旧（按照已计提折旧）2贷：固定资产（按照账面余额）10无偿调出、对外捐赠固定资产发生由行政单位承担的 拆除费用、运输费支出等借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等固定资产/报废、毁损固定资产借：待处理财产损溢（按照账面价值）累计折旧（按照已计提折旧）贷：固定资产（按照账面余额）盘亏固定资产借：待处理财产损溢（按照盘亏固定资产的账面价值）累计折旧（按照已计提折旧）贷：固定资产（按照账面余额）盘盈的固定资产，按照取得同类或类似固定资产的实际成本确定入账价值;没有同类或类似固定资产的实际成本的，按照同类或类似固定资产的市 场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的实际成本或市场价格无法可 靠取得，按照名义金额入账。借：固定资产贷：待处理财产损溢累计折旧新旧主要变化：/本科目为新增科目，核算行政单位固定资产、公共 基础设施计提的累计折旧。需要注意的几点：/行政单位对固定资产是否计提折旧由财政部另行规 定。/行政单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提 固定资产折旧；/计提固定资产折旧不考虑预计净残值。累计折旧需要注意的几点:,行政单位一般按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产,当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。,固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固 定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。,固定资产因改建、扩建或修缮等原因而提 使用效能或延长 使用年限的，应当按照重新确定的固定资产成本以及重新确 定的折旧年限，重新计算折旧额。累计折旧,行政单位对下列固定资产不计提折旧：文物及陈列品；图书、档案；动植物；以名义金额入账的固定资产；境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有 所有权的土地。累计折旧有关账务处理:/按月计提固定资产折旧时借：资产基金固定资产贷：累计折旧/固定资产处置时借：待处理财产损溢（报废、损毁、出售、盘亏）累计折旧贷：固定资产借：资产基金固定资产（无偿调出、捐赠）累计折旧贷：固定资产在建工程 新旧主要变化：/本科目为新增科目，主要核算行政单位已经发生必要支 出，但尚未完工交付使用的各种建筑、设备安装工程和 信息系统建设工程的实际成本。/本科目应当按照具体工程项目等进行明细核算；需要分 摊计入不同工程项目的间接工程成本，应当通过本科目 下设置的“待摊投资”明细科目核算。需要注意的几点：/行政单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建 账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本 科目及其他相关科目反映。/行政单位应当在本科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。在建工程 有关账务处理：/建筑工程1.将固定资产转入改建、扩建或修缮等时借：在建工程贷：资产基金一在建工程借：资产基金固定资产累计折旧贷：固定资产2.将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除时，按照建筑拆除部分 的账面价值借：资产基金在建工程贷：在建工程3,将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除获得残值收入时借：银行存款 贷：经费支出借：资产基金在建工程贷：在建工程在建工程4.根据工程进度支付工程款时借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等借：在建工程贷：资产基金一在建工程5.根据工程价款结算单与施工企业结算工程价款时，按照工程价 款结算账单上列明的金额（扣除已支付的金额）借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等借：在建工程贷：资产基金一在建工程在建工程6.支付工程价款结算账单以外的款项时借：在建工程贷：资产基金在建工程借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等7.工程项目结束，分摊间接工程成本时，按照应当分摊到该 项目的间接工程成本借：在建工程（XX项目）贷：在建工程（待摊投资）在建工程8.建筑工程项目完工交付使用时，按照交付使用工程的实际成本 借：资产基金在建工程贷：在建工程借：固定资产/无形资产贷：资产基金固定资产/无形资产9.对工程项目完工交付使用时扣留质量保证金的，按照扣留的质 量保证金金额借：待偿债净资产贷：长期应付款在建工程10.为工程项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施，将 工程产权移交其他单位时借：资产基金一在建工程贷：在建工程11.工程完工但不能形成资产的项目，应当按照规定报经批准后予 以核销。转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢贷：在建工程在建工程/设备安装1.购入需要安装的设备，按照购入的成本借：在建工程贷：资产基金在建工程同时，按照实际支付的金额借：经费支出贷：贝彳政拨款收入/零余额账户用款额度等2.发生安装费用时，按照实际支付的金额借：在建工程贷：资产基金在建工程同时，借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等在建工程3.设备安装完工交付使用时，按照交付使用设备的实际成本借：资产基金在建工程贷：在建工程借：固定资产/无形资产贷：资产基金固定资产、无形资产在建工程/信息系统建设1.发生各项建设支出时借：在建工程贷：资产基金在建工程同时，借：经费支出贷：零余额账户用款额度2.信息系统建设完成交付使用时借：资产基金在建工程贷：在建工程同时，借：固定资产/无形资产贷：资产基金固定资产/无形资产无形资产 新旧主要变化:本科目为新增科目，主要核算行政单位各项无形资产 的原价。无形资产是指不具有实物形态而能为行政单位提供某 种权利的非货币性资产，包括著作权、土地使用权、君莉权、非专司技采等。/行政单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的 软件，应当作为无形资产核算。需要注意的几点：采用“双分录”核算 无形资产要计提摊销无形资产 有关账务处理:/外购的无形资产，其成本包括实际支付的购买价款、相 关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其 他支出。借：无形资产贷：资产基金一无形资产借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等无形资产/委托软件公司开发软件，视同外购无形资产。1.软件开发完成交付使用前按照合同约定预付开发费用时 借：预付账款贷：资产基金预付款项借：经费支出4:、财政拨款收入/零余额账户用款额度2.软件开发完成交付使用时按照开发费用总额借：无形资产贷：资产基金一无形资产按照实际支付的金额借：经费支出贷:、财政拨款收入/零余额账户用款额度等按照冲销的预付开发费用借：资产基金预付款项 贷：预付账款无形资产/自行开发并按法律程序申请取得的专利权等无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确定成本。/依法取得前所发生的研究开发支出，应当于发生时直接计入 当期支出，但不计入无形资产成本。/置换取得的无形资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支出 的补价或减去收到的补价，加上为换入无形资产支付的其他费用（登记费等）确定。/接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本按照以下顺序确定：有关凭据注明的金额加上相关税费确定；依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费确定；比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费确定；按照名义金额入账。无形资产/按月计提无形资产摊销时，按照应计提的金额 借：资产基金无形资产贷：累计摊销/与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理:为增加无形资产使用效能而发生的后续支出，如对软件 进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入 无形资产的成本。为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软 件的漏洞修补、技术维护等发生的支出，应当计入当期 支出但不计入无形资产的成本。无形资产/出售、置换换出无形资产1.出售、置换换出无形资产转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢 累计摊销贷：无形资产2实现无形资产出售、换出时借：资产基金无形资产贷：待处理财产损溢,无偿调出、对外捐赠无形资产借：资产基金一无形资产 累计摊销贷：无形资产发生由行政单位承担的相关费用支出等，按照实际支付的金额借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等无形资产/无形资产预期不能为行政单位带来服务潜力或经济利益的,应当按规定报经批准后将该无形资产的账面价值予以核销。L待核销的无形资产转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢累计摊销贷：无形资产2.报经批准予以核销时，按照待核销无形资产的账面价 宿借：资产基金无形资产 贷：待处理财产损溢累计摊销新I日主要变化：I/本科目为新增科目，主要核算行政单位无形资产计提的 累计摊销。/摊销是指在无形资产使用寿命内，按照确定的方法对应 摊销的金额进行系统分摊。需要注意的几点：/以名义金额计量的无形资产不计提摊销累计摊销/行政单位应当按照以下原则确定无形资产的摊销年限:法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销 年限；法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的 受益年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定 受益年限的，按照不少于10年的期限摊销。非大批量购入、单价小于1000元的无形资产，可以于购买的 当期，一 将成本全部摊销。累计摊销/行政单位应当采用年限平均法计提无形资产摊销。/行政单位无形资产的应计摊销额为其成本。/行政单位应当自无形资产取得当月起，按月计提无形资产 摊销；无形资产减少的当月，不再计提摊销。/无形资产提足摊销后，无论能否继续带来服务潜力或经济 利益，均不再计提摊销；核销的无形资产，如果未提足摊 销，也不再补提摊销。/因发生后续支出而增加无形资产成本的，应当按照重新确 定的无形资产成本，重新计算摊销额。累计摊销有关账务处理：/按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额 借：资产基金无形资产贷：累计摊销/无形资产处置时，按照所处置无形资产的账面价值 借：待处理财产损溢（出售）资产基金无形资产（无偿调出、对外捐赠）累计摊销贷：无形资产待处理财产损溢新旧主要变化:/本科目为新增科目，主要核算行政单位待处理财产的 价值及财产处理损溢。/行政单位财产的处理包括资产的出售、报废、损毁、盘盈盘亏，以及货币性资产损失核销等。/本科目应当按照待处理财产项目进行明细核算；对于 在财产处理过程中取得收入或发生相关费用的项目，应当设置“待处理财产价值”、“处理净收入”明细 科目，进行明细核算。待处理财产损溢有关账务处理：/按照规定报经批准处理无法查明原因的现金溢余或短缺。属于无法查明原因的现金短缺，报经批准核销的借：经费支出贷：待处理财产损溢属于无法查明原因的现金溢余，报经批准后借：待处理财产损溢贷：其他收入待处理财产损溢/按照规定报经批准核销无法收II的应收账款、其他应收款。转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢贷：应收账款/其他应收款报经批准核销无法收回的其他应收款时借：经费支出贷：待处理财产损溢核销无法收回的应收账款时借：其他应付款等贷：待处理财产损溢待处理财产损溢/按照规定报经批准核销预付账款、无形资产。转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢累计摊销（核销无形资产时用）贷：无形资产/预付账款报经批准予以核销时借：资产基金无形资产、预付款项贷：待处理财产损溢待处理财产损溢/出售、置换换出存货、固定资产、无形资产、政府储备物 资等。转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢（待处理财产价值）累计折旧/累计摊销贷：存货、固定资产、无形资产、政府储备物资实现出售、置换换出时借：资产基金及相关明细科目贷：待处理财产损溢（待处理财产价值）待处理财产损溢出售、置换换出资产过程中收到价款、补价等收入 借：库存现金/银行存款 贷：待处理财产损溢（处理净收入）出售、置换换出资产过程中发生相关费用借：待处理财产损溢（处理净收入）贷：库存现金、银行存款、应缴税费出售、置换换出完毕并收回相关的应收账款后，按照处置收 入扣除相关税费后的净收入借：待处理财产损溢（处理净收入）贷：应缴财政款如果处置收入小于相关税费的借：经费支出贷：待处理财产损溢（处理净收入）待处理财产损溢/盘亏、毁损、报废各种实物资产转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢（待处理财产价值）累计折旧贷：固定资产等科目报经批准予以核销时借：资产基金及相关明细科目贷：待处理财产损溢（待处理财产价值）待处理财产损溢/核销不能形成资产的在建工程成本转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢贷：在建工程报经批准予以核销时借：资产基金在建工程 贷：待处理财产损溢待处理财产损溢/盘盈存货、固定资产、政府储备物资等实物资产。转入待处理财产损溢时借：存货、固定资产、政府储备物资等贷：待处理财产损溢报经批准予以处理时借：待处理财产损溢贷：资产基金及相关明细科目政府储备物资新旧主要变化:/本科目为新增科目，主要核算行政单位直接储存管理 的各项政府应急或救灾储备物资等。/负责采购并拥有储备物资调拨权力的行政单位将政府 储备物资交由其他行政单位代为储存的，由采购单位 通过本科目核算政府储备物资，代储单位将受托代储 的政府储备物资作为受托代理资产核算。采用“双分录”核算政府储备物资有关账务处理:/购入的政府储备物资，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使政府储备物资达到目 前场所和状态所发生的支出。借：政府储备物资贷：资产基金政府储备物资借：经费支出贷：零余额账户用款额度等政府储备物资/接受捐赠、无偿调入的政府储备物资的处理，可比照存货O/经批准对外捐赠、无偿调出政府储备物资借：资产基金政府储备物资贷：政府储备物资/行政单位经批准将不需储备的物资出售时，应当转入待处 理财产损溢。盘盈、盘亏或报废、毁损政府储备物资，也应通过待处理 财产损溢科目。公共基础设施新旧主要变化:/本科目为新增科目，主要核算由行政单位占有并直接 负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设 施资产，包括城市交通设施、公共照明设施、环保设 施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他 公共设施。采用“双分录”核算。公共基础设施需要注意的几点:,与公共基础设施配套使用的修理设备、工具器具、车辆 等动产，作为管理公共基础设施的行政单位的固定资产 核算，不通过本科目核算。/与公共基础设施配套、供行政单位在公共基础设施管理 中自行使用的房屋构筑物等，能够与公共基础设施分开 核算的，作为行政单位的固定资产核算，不通过本科目 核算。公共基础设施有关账务处理：/行政单位自行建设的公共基础设施，其成本包括建造该 公共基础设施至交付使用前所发生的全部必要支出。借：公共基础设施贷：资产基金公共基础设施借：资产基金在建工程贷：在建工程,接受其他单位移交的公共基础设施，其成本按照公共基 棚设施而原账而价彷承认借：公共基础设施贷：资产基金公共基础设施公共基础设施/与公共基础设施有关的后续支出，分别以下情 况处理：为增加公共基础设施使用效能或延长其使用寿命而 发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应当计入 公共基础设施成本，通过“在建工程”科目核算，完 工交付使用时转入本科目。为维护公共基础设施的正常使用而发生的日常修理 等后续支出，应当计入当期支出。公共基础设施/公共基础设施的处置。行政单位管理的公共基础设施向其他单 位移交、毁损、报废时，应当按照规定报经批准后进行账务处 理。经批准向其他单位移交公共基础设施时借：资产基金公共基础设施累计折旧贷：公共基础设施报废、毁损的公共基础设施，转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢累计折旧贷：公共基础设施受托代理资产新旧主要变化：/本科目为新增科目，主要核算行政单位接受委托方委托管理 的各项资产，包括受托指定转赠的物资、受托储存管理的物 资等。行政单位收到的受托代理资产为现金和银行存款的，不通过 本科目核算。受托代理资产有关账务处理：/受托转赠物资接受委托的转赠物资验收入库，按照确定的成本借：受托代理资产贷：受托代理负债受托协议约定由行政单位承担相关税费、运输费等的，还 应按照实际支付的相关税费、运输费等金额借：经费支出贷：银行存款受托代理资产将受托转赠物资交付受赠人时，按照转赠物资的成本借：受托代理负债贷：受托代理资产转赠物资的委托人取消了对捐赠物资的转赠要求，且不再 收II捐赠物资的，应当将转赠物资转为库存材料或固定资 产，按照转赠物资的成本借：受托代理负债贷：受托代理资产借：存货/固定资产贷：资产基金存货、固定资产受托代理资产/受托储存管理物资接受委托储存的物资验收入库，按照确定的成本借：受托代理资产贷：受托代理负债支付应当由受托单位承担的与受托储存管理物资相关的 运输费、保管费等借：经费支出贷：银行存款根据委托人要求将受托储存管理物资交付时借：受托代理负债贷：受托代理资产二、负褂单位会计科目现行科目新科目负债类应缴预算款应缴财政专户款暂存款*应付工资（离退休费）*应付地方（部门）津贴补贴*应付其他个人收入应缴财政款应交税费应付职工薪酬应付账款应付政府补贴款其他应付款长期应付款 受托代理负债应缴财政款新I日主要变化：/本科目为新设科目，核算行政单位取得的按规定应当 上缴财政的款项，包括罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租收入、对政府的捐 款等。需要注意的几点：/行政单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税 费，通过“应缴税费”科目核算，不在本科目核算。/应缴财政款应当在收到应当上缴财政的款项时确认。应缴财政款有关账务处理：行政单位取得按照规定应当上缴财政的款项借：银行存款贷：应缴财政款上缴应缴财政的款项时借：应缴财政款贷：银行存款应缴税费新旧主要变化:/本科目为新增科目，主要核算行政单位按照税法等 有关规定应当缴纳的各种税费。行政单位代扣代缴 的个人所得税也通过本科目核算。/应缴税费应当在产生缴纳税费义务时确认。应缴税费有关账务处理：/因资产处置等发生应缴税费借：待处理财产损溢 贷：应缴税费实际缴纳时借：应缴税费 贷：银行存款/因出租资产发生应缴税费借：应缴财政款等 贷：应缴税费实际缴纳时借：应缴税费 贷：银行存款朋懒猱所得税,按照税法规定计算应代扣代缴的个借：应付职工薪酬/经费支出 贷：应缴税费实际缴纳时借：应缴税费 贷：零余额账户用款额度等应付职工薪酬 新旧主要变化:/本科目为新设科目，主要核算行政单位按照有关规 定应当支付给职工的各种薪酬，包括基本工资、奖 金、国客统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房 公积金等。/本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休 费）”、“地方（部、】）津贴补贴”、“其他个人 收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进 彳亍明细核算。应付职工薪酬 有关账务处理：,发生应付职工薪酬时，按照计算出的应付职工薪酬金额 借：经费支出贷：应付职工薪酬,向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时借：应付职工薪酬贷：零余额账户用款额度/从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等 费用/借：应付职工薪酬I（工资）贷：其他应收款应付职工薪酬/从应付职工薪酬中代扣代