本科毕业论文---秋林公司物流环境下库存成本会计核算的研究正文.doc

摘要

煤炭产业一直以来是国民经济的支柱产业。煤炭企业在运营过程中库存成本过高的问题已经影响到了整个煤炭产业的竞争能力的提高。本文针对秋林煤炭贸易有限公司的库存成本方面存在的问题，采用作业成本法，在物流环境下对秋林公司的库存成本进行定义、分类，并对其进行会计核算、财务信息披露的研究，为秋林公司建立比较完整的库存成本核算体系。从这个过程中得出秋林煤炭公司库存成本核算的基本模式和具体操作的方法。秋林煤炭贸易公司库存成本新的会计核算体系的建立，使库存成本得到完整的会计记录与核算，将为秋林公司在今后的发展中提供更多盈利空间，促进秋林公司的可持续发展。

关键词：煤炭企业；库存成本；作业成本法；核算体系

Abstract

Coal industry has been the pillar industry in the national economy. The problem of high inventory cost in the whole manufacturing process has affected the enhancement of coal enterprises' profitability.Combining with the problems of inventory cost existed in Qiu Lin coal trade Co.,LTD, the paper has adopted the activity-based costing, in the logistics environment to define, classify the inventory cost, and to conduct its accounting calculation, to disclose its financial information. As a result, a comparatively complete inventory cost accounting system can be established and a conclusion about how to conduct and operate accounting calculation of inventory cost accounting of Qiu Lin coal trade Co., LTD can be drawed. The establishment of the new model in Qiu Lin coal trade Co., LTD will offer complete accounting information as well as more profit space and promote its sustainable development in the future.

Key words: Coal Enterprises;  Inventory Cost; Activity-based Costing; Accounting System

I

目录
前言 1
1物流环境下库存成本的概述 2
1.1物流环境下库存成本的界定 2
1.2物流环境下库存成本的分类 2
1.3物流环境下库存成本的研究意义 3
2物流环境下库存成本的会计核算 5
2.1物流环境下库存成本的会计科目设置 5
2.1.1物流成本会计概述 5
2.1.2库存成本的会计科目设置 5
2.2物流环境下库存成本的会计计量 6
2.2.1物流环境下库存成本的会计计量方法 6
2.2.2物流环境下库存成本的相关账务处理 8
2.3物流环境下库存成本的会计信息披露 9
3秋林公司物流环境下库存成本会计核算的研究 11
3.1秋林公司库存成本的会计核算存在的问题 11
3.1.1秋林公司库存成本的会计科目设置存在的问题 11
3.1.2秋林公司库存成本会计计量存在的问题 12
3.1.3秋林公司库存成本会计信息披露存在的问题 13
3.2秋林公司库存成本会计核算的改进措施 13
3.2.1秋林公司库存成本的会计科目设置改进措施 14
3.2.2秋林公司库存成本会计计量的改进措施 15
3.2.3秋林公司库存成本会计信息披露的改进措施 25
4结论 27
致 谢 28
参考文献 29
附录A：外文文献译文 30
附录B：外文文献原文 37

辽宁工程技术大学毕业设计（论文）
前言
随着企业间竞争的不断激烈化以及经济全球化趋势的不断加强，给企业带来前所未有的机遇和挑战。急剧变化的市场需求和不断缩短的交货期给企业的物流系统提出了更高的要求，因此企业将更多的注意力放在对于物流成本的控制，并视其为增强企业盈利能力的“第三源泉”。
物流成本是指企业物资在时间和空间的转移过程中发生的人力、财力、物力的总和，其中库存成本占有物流成本相当大的比重。库存是企业在某一阶段持有的包括原材料、在产品、产成品等物资。库存一方面解决了多变的市场需求，但是另一方面库存会占用企业的资金、人力、物力，产生库存成本。为提高企业的盈利能力和经济效益，需要从库存成本的会计核算入手，实现对库存成本的有效控制。
煤炭一直以来是我国的重要的能源和战略物资，煤炭产业作为国民经济的支柱产业，面临着经济全球化的机遇和挑战。目前煤炭企业的库存成本的会计核算还处于比较的盲目的阶段，但越来越难以适应现代企业的发展要求，在一定程度上制约了我国煤炭企业的国际竞争力。在作业成本法下对煤炭企业的库存成本的会计核算进行研究，建立库存成本的会计核算体系，将会对煤炭企业的库存成本管理产生积极影响。

1物流环境下库存成本的概述
物流环境下库存成本的概述主要是对库存成本的涵义进行概述，是下面开展库存成本会计核算研究的基础。内容主要包括物流环境下库存成本的界定、库存成本的分类和研究库存成本的意义。通过这部分内容的论述，使下面库存成本的会计核算体系有了明确的范围和内容。
1.1物流环境下库存成本的界定
库存成本是指形成库存的过程中以及库存管理过程中发生的一切成本。关于库存成本的界定是从库存物资的采购活动开始一直到库存物资的发出活动结束整个过程中发生的成本费用。库存成本的界定不应仅包含库存物资发生的仓储费用，而是应该从整个物流系统的角度去定义库存成本，即库存成本的发生从采购订单信息的发出就已经开始，直到销售订单的完成。
这期间发生的运输费用、库存物资的损耗费用、仓储成本、保险费等都包括在内。对这些费用进行归类，主要有采购成本、库存持有成本、缺货成本。企业通常对该过程当中的显性成本核算的更多，例如运输费用、仓储费用，而对于隐性成本例如企业自有资源的消耗没有足够的重视。
1.2物流环境下库存成本的分类
1）采购成本
采购成本是指一定期间内企业为订购所需物料而发生的一系列费用。包括固定的采购成本与变动采购成本。常设的采购机构的基本开支是不随采购次数的变动而变动的。例如差旅费、办公费等。变动采购成本主要指每次与订单的计划、下达、执行相关的成本。采购变动成本一般是指在检查库存水平、编制采购计划、考察供应商服务质量并选择供应商、发出订单、存货入库并填制入库单等过程中发生的成本[1]。
2）持有成本
库存持有成本是指企业为持有库存而发生的成本。持有成本占库存成本中占的比重较大。不同企业自身的生产能力、产品性质不同，持有成本也是千差万别。持有成本是根据平均库存价值和持有存货百分比估算的。存货周转率越高，存货的持有成本就越低。通常将持有成本分类为仓储空间成本、资金成本、库存投资资金成本、库存服务成本和库存风险成本。其中库存投资的资金成本占持有成本的80%以上，其次是库存风险成本占到13%左右。
①仓储空间成本
仓储空间成本不同于仓储成本，它通常随库存的数量变动。仓储空间成本在不同的仓储条件下有所不同。其中自有仓库中发生的仓储费用应予以重视。
②库存服务成本
库存服务成本指持有库存过程中为保持库存原有的实物形态所支付的成本，主要指保险费用。另外还包括某些地区政府所征收的税金。
③库存风险成本
库存风险成本主要是由一些非正常的库存损耗造成的。一般包括仓耗成本、移库成本、废弃成本和损坏成本。仓耗是指那些在存储过程中有损耗但又得不到补偿的物料损耗。例如产品的降价处理、产品陈旧过时或是遭到盗窃而形成的库存损耗。判断这些损耗时中必须要注意只有与库存直接相关的成本才可以计入持有成本。废弃成本是由于产品不能以正常的价格出售，需要进行降价处理而形成的成本。废弃成本等于正常售价减去产品残值。移库成本一般是为了避免废弃成本，将库存产品移至其他仓库形成的费用。在操作时应通过分析将其与运输费用进行区分，把应计入的部分归入到库存持有成本名下。
3）缺货成本
缺货成本是指企业由于库存供应的不足或耗尽而造成的企业生产经营的中断。主要分为两种情况：一种是由于原材料、燃料、半成品等生产所需物料的供应中断，将会造成企业的停工损失。另一种是由于产成品的库存不足造成的供应中断，将会给企业带来不仅是销售收入上的损失，而且可能造成客户转向企业的竞争对手，并且企业的商誉可能由此受损,带来的损失可能无法用具体金额计量。
为了防止供应中断造成的损失，降低缺货成本，企业一般都会持有一定的安全库存。而安全库存也会产生一定的成本，因此安全库存的目标在于协调客户需求与安全库存成本，使企业获得最大的利润与经济效益[2]。
1.3物流环境下库存成本的研究意义
1）提高企业竞争力的要求
现代企业的竞争已经进入微利时代，企业依靠粗放的生产方式获得的利润也越来越有限。因而提高自身的竞争力，科学地进行库存成本核算对于企业来说已经势在必行。研究库存成本对于企业来说意义重大，通过对库存成本进行科学地核算，企业能够得到有关库存成本的有效信息，较少直至消除非增值作业，减少不必要的作业浪费。在物流环境下，从根本上改善库存成本核算的现状。
2)获取充分的库存成本信息的需要
库存物料占有企业资金的比重最大，企业的库存成本是企业一项比较中的负担，只有对库存物资进行科学合理的管理，利用库存成本的会计信息对库存成本进行预算，编制库存物资采购计划，调整企业的库存活动，提高库存物资的周转率，使库存物资实现快速周转和及时响应，才能保证企业有足够的生产力。节约的库存成本还可以用于短期或长期投资，使企业受益。
3）进行库存活动绩效评价的需要
提供充分完善的库存成本信息，明确与库存成本相关的各个物流作业消耗资源的情况，便于企业对于物流作业绩效的评价并落实相关的经济责任，明确库存成本控制的重点。加强和提高库存成本的会计计量和核算是提高库存成本管理水平的前提和基础。

2物流环境下库存成本的会计核算
在物流环境下进行会计成本的核算，需要进行相关体系搭建。首先要设置相关的会计科目，这包括明确核算对象、进行总账科目和明细科目的设置。然后是对库存成本的会计计量进行研究，最后还要对所核算的会计信息进行披露。
2.1物流环境下库存成本的会计科目设置
对于库存成本进行会计核算的研究，首先要进行相应的会计科目是的设置，这是建立库存成本会计核算体系的起点。库存成本的会计核算是建立在物流成本会计核算体系下的，因而科目的设置也要以“物流成本”作为总科目，明细科目则要设置为与库存成本相关的物流作业。
2.1.1物流成本会计概述
物流成本会计是根据企业确定的物流成本核算对象，运用会计计量的方法，通过会计凭证、账户、报表，对物流过程中产生的费用进行归集并分配给特定的成本对象，以达到全面、系统地反映物流成本的目的。
对于物流成本的核算模式的选择，此暂选择双轨制作为核算模式。双轨制指的是在不改变现有的会计核算体系的情况下，把物流成本的核算与财务会计完全独立开来，建立两套账户系统，分别按照不同的要求为需求不同的信息使用者提供完整物流成本的信息。双轨制更适合使用传统成本核算方法的中小企业，一是为企业节约核算成本，二是降低核算的难度。
2.1.2库存成本的会计科目设置
库存成本的会计核算要以物流成本会计为依托，其核算对象是物流成本的核算对象的一部分，所用的会计科目也是“物流成本”。整个库存成本核算体系都是站在物流成本的角度上去核算和控制库存成本的。
首先是核算对象的确定。确定库存成本的核算对象库存成本的会计核算对象是作业成本法下库存成本会计核算的起点。库存成本会计核算的对象是按照作业成本法划分的物流作业所消耗的资源费用。
然后是会计科目的设置。库存成本的核算可以在不打破现行财务会计核算体系的前提下，由库存相关部门的人员和财务人员共同核算物流成本，即采用双轨制。库存成本的会计科目的设置有总科目的设置和明细科目的设置[3]。
1）总科目的设置
企业可以把“物流成本”作为总科目，这就意味着物流成本单独作为一个成本系统进行核算。该科目的借方登记发生的物流资源费用，例如存货资金占用费、存货保险和税费、设备折旧、动力能源费、工资福利费、维护费、保险费等[4]。这些费用由科目的贷方转出，科目期末一般无余额。
2）明细科目的设置
“物流成本”下设的明细科目是根据不同的物流作业划分的，有“运输成本”、“采购成本”、“仓储成本”、“入库成本”、“出库成本”、“订单处理成本”、“盘点成本”、“现场监装成本”等（只介绍与库存成本有关的明细科目）。企业可以根据统计的情况对于发生额少的作业与其相关作业进行合并，以减少工作量，提高物流成本的核算效率。
2.2物流环境下库存成本的会计计量
关于库存成本的会计计量主要包括两方面的内容，首先研究的是库存成本的会计计量的方法，这里采用的是作业成本法。在确定库存成本的会计计量方法后，还需要对库存成本进行账务处理，编制具体的分录。
2.2.1物流环境下库存成本的会计计量方法
作业成本法的基本原理是生产导致作业的发生，作业消耗资源，形成成本。产品消耗作业，因此要把作业中心归集的资源费用分配给产成品。传统的库存成本核算方法即完全成本法和变动成本法虽然操作简便和易于理解，但不能真实、完全地反映企业的库存成本，会造成“物流费用冰山说”。传统方法只注重核算显性成本，忽略了例如企业利用自己的运输设备运输物料、利用自己的人力资源管理库存所发生的内部支付费用。并且传统核算方法会造成会计信息的失真，多种动因形成的物流成本分配标准单一，不能合理体现最终产品的成本形成过程。作业成本法下对于企业库存成本相关物流活动消耗的资源费用会进行比较全面的核算，按不同费用的消耗方式以更加合理的分配标准分配到产品成本中。
作业成本法下的物流成本核算在制造业中的应用需要经过确认物流作业和资源动因以及确认成本作业动因并分配成本两个阶段[5]。具体来说有四个步骤，分别为：
1）界定和确认与库存成本相关的物流作业
作业是指企业中特定组织重复执行的任务或操作。建立作业系统要从作业认定开始，即确认每一项作业完成的工作以及执行该作业耗用的资源成本。作业的认定需要对每项消耗资源的作业进行定义，识别作业与消耗资源之间的逻辑关系。对于大规模的制造企业，可以划分不同制造中心，把每个制造中心作为小规模企业，按其的物流活动划分作业，用来归集资源费用。相关的物流作业一般有订单处理作业、运输作业、入库作业、仓库存储作业、出库作业、配送作业、理库作业、盘点作业等。
2）归集资源费用并分析确认资源成本动因
资源费用归集了不同作业消耗的材料费、人工费以及各作业所用设备的折旧费用、职工薪资、办公费等费用[6]。例如把订单处理定义为库存成本的一个作业，那么与之相关的采购部门的办公费用、折旧费用、与签订该笔订单合同相关的差旅费、通讯费等都应归入订单处理的资源费用。资源费用的种类比较多，归集工作的难度会比较大。资源动因是对作业消耗资源费用量的计量，是联系资源和作业的桥梁。资源动因一般有人工小时数、使用次数、占用的面积、距离、人数等。确定资源动因一定要注意与物流作业的相关性，相关程度越高，分配就越精准。
3）确定相关物流作业成本
不同的作业在归集资源费用后形成会作业中心，作业中心是进行成本分配的前提。作业成本动因是衡量一个成本对象需要的作业量，是产品增加的原因和方式。资源成本动因与作业成本一定要有因果关系才能进行相应的分配。作业动因决定了单位作业成本的分配方法。与订单处理作业有关的作业动因为订单数；与运输作业有关的作业动因为运输设备的里程数和物料的数量或重量；与出库作业有关的作业动因为人工工时等。
4）确定库存成本的资源费用分配标准
不同产品消耗的作业次数涉及到作业动因的确认。例如某产品在销售过程当中消耗的搬运作业的人工费，在分配的时候可以把搬运存货的箱数或吨数作为作业动因[7]。如果不能直接确定产品消耗的作业量，则应该按照产成品的产量占总产量的比例作为资源费用的分配率，再用需要分配的作业成本乘以该分配率来确定应分配的作业成本。按照所确定的物流作业设立与其相关的成本库，并计算分配率。
确定每种与库存成本有关的物流作业的成本动因后，具有相同作业动因的作业可以归为一组，即为同质作业组，相应发生的作业成本归入同质作业成本库。按照作业量的属性选择作业量单位，计算分配率，将作业成本最终分配给成本对象。分配物流作业成本需要计算单位作业成本和分配率。每个作业消耗的直接资源费用的无需分配，对于间接费用例如几个作业一起消耗的共同资源费用，就要根据每个作业的作业量的多少进行分配。库存成本会计计量步骤如图2-1所示：

库存成本
消耗资源费用
直接
资源费用
物流作业1
作物流业2
.
.
.
物流作业n

间接
资源费用
产品成本

图2-1库存成本会计计量步骤图解
Fig2-1 Inventory cost accounting measurement steps illustrations
以上是作业成本法下计量库存成本的一般步骤，在企业中应用时，不能拘泥于以上步骤，还需要根据实际情况进行计量。
2.2.2物流环境下库存成本的相关账务处理
按照作业成本下库存成本相关的物流作业的核算程序，首先是对企业发生的各种资源费用通过各作业的物流资源费用科目明细进行归集。
借：物流成本—仓储成本—存货保险及税金
—仓储设备折旧
—仓储部门办公费
—订单处理成本—采购设备折旧
—采购人员办公费等
—销售部门人员薪资
—现场监装成本—人工费
—折旧费
—修理费
—入库成本—人工费
—设备折旧费等
贷：银行存款
应付职工薪酬
应付账款
累计折旧等
此时已经把实际发生的资源费用计入到作业中心中去了，下一步应该计算分配率，根据该分配率计算某产品应分配的作业成本。当然产品消耗的直接资源费用无需进行分配，直接计入产品成本。
借：物流成本—A产品
—B产品等
贷：物流成本—仓储成本—存货保险及税金
—仓储设备折旧
—仓储人员办公费
—订单处理成本—采购设备折旧
—采购人员办公费等
完成了库存成本的分配的账务处理，就是把一定会计期间的库存成本分配给了产品成本。但是整个库存成本的核算并没有结束。账务处理完成后，还要把归集核算的库存成本加以列报进行反映。
2.3物流环境下库存成本的会计信息披露
由于双轨制会计核算模式的选择，并且目前我国企业核算条件的限制，因而库存成本的披露不反映在现行财务制度下的财务报表中，而是单独设计报表进行披露。库存成本信息的披露主要是为了满足财务信息的内部使用者，例如为管理层和仓储部门、采购部门的负责人员提供决策的有用信息。
披露的信息为评价企业经营业绩和与库存活动相关的部门的绩效。根据库存成本的构成，需要对物流成本下的不同作业中心的资源费用进行分析填列。在报表的左侧填列的是库存活动，右侧填列的是这些活动中所消耗的资源费用。这样就可以把库存成本清晰地反映出来，让企业管理层明确不同的库存活动所消耗的资源费用的比重，找出库存成本控制的重点对象。
企业也可以进行库存成本信息的纵向比较，分析出本期库存成本中需要关注的活动有哪些，以及造成这些成本高出同期平均水平的原因有哪些。这样一来，库存成本报表就可以为企业库存成本控制和管理层决策提供参考，库存成本报表的设计如表2-1所示。

表2-1库存成本报表
Tab.2-1 Reports of inventory cost 单位：
年 月 日
资源费
作业中心
材料费
人工费
…
合计
盘点作业

仓储作业

…

合计

上表只是库存成本报表的一种形式，在实务中，企业库存成本的会计信息量可能会很大，这就需要设计项目更全面的报表。而且可能还需要更多辅助报表来帮助企业管理层更好地理解库存成本的会计信息。

3秋林公司物流环境下库存成本会计核算的研究
巴彦淖尔市秋林煤炭有限公司主要从事煤炭的开采、进口、加工、销售业务，并在巴彦淖尔市乌拉特中旗开发区新建洗煤厂、焦化厂。秋林公司设有行政部、销售部、财务部、仓储部门、加工部门。
3.1秋林公司库存成本的会计核算存在的问题
秋林公司库存成本的会计核算一直以来没有收到企业管理层的重视，库存成本核算的意识很淡薄。虽然今年来企业的销售收入呈明显的上升趋势，但盈利空间却越来越小。究其原因，从库存成本的角度来说，是由于库存成本的会计核算还停留在传统财务制度的核算方法上。具体表现在：
3.1.1秋林公司库存成本的会计科目设置存在的问题
1）没有设置专门的会计科目进行库存成本的核算
这样就不能直接明确地进行库存成本的计量，结果是库存成本的低估和模糊，影响了会计信息的真实性和完整性[8]。设置相关的会计科目是库存成本会计核算的关键。秋林公司把与库存成本有关的成本费用在“材料采购”、“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目下进行核算，造成了库存成本的会计核算的分散。库存成本与企业的其他经营活动发生的成本混杂在一起，无法进行单独有效的核算。例如秋林公司把仓储部门职工薪资笼统计入“管理费用”，最终归集进入“本年利润”科目，冲减“未分配利润”。一些库存成本费用无法在会计科目上进行全面体现。例如库存物资占用的利息费用作为隐性成本更是没有加以计量和反映。这样实际在“生产成本”科目当中核算的与库存成本有关的产品成本只是相当小的一部分。
运输成本一直以来占有秋林公司库存成本比较大的比重，因为拥有六个运输车队，每个车队不仅是车辆的油料费用和折旧费用支出庞大，而且车队管理人员的薪资也是一笔不小的开支。就2011年第1季度的财务数据进行分析，2011年以季度秋林公司的运输费用为431285.3，这个费用分别计入了“管理费用”、“累计折旧”、“制造费用”等会计科目。运输车队管理人员的薪资在“管理费用”中归集，本身存在不合理性。“管理费用”科目中归集的费用很多与企业的生产没有直接关系的例如办公费、差旅费等管理活动的支出，而运输成本中的管理人员薪资是与企业的生产活动有密切关系的，这样的科目设置显然会使企业产品成本的归集分配发生歪曲。
由于库存物资的物理特性，秋林公司需要在每次购进原煤和销售成品煤时进行存货的盘查，这个过程中发生的盘点成本一直以来作为隐性成本没有得到重视，也更无从谈起对其的会计核算。因为盘点过程中消耗的资源多事企业的自有资源。此时没有恰当的会计科目对这部分费用进行归集。
秋林公司在“材料采购”科目下核算购进生产所需的各种原材料、燃料，在此过程中发生的直接相关费用例如过磅费用还有运输过程当中材料的损耗也一并计入该科目，材料入库后该科目转入“原材料”科目，这些费用也就成为了资产的一部分，这显然不合理。
2）没有设计与库存成本有关的会计凭证、账簿
没有作业凭证和账簿的记录，库存成本的会计核算也就无从谈起。现有的财务核算体系提供的库存成本的会计信息既有限，又不是很准确。秋林公司现有的会计凭证、账簿无法对作业成本法下库存成本进行数据的记录。而与库存成本相关会计凭证、账簿的又没有进行专门的设计、填制，而秋林公司的会计人员专业能力和精力有限，直接在期间费用和制造费用下进行库存成本的剥离难度比较大，也不符合企业实际的实际情况。
最根本的问题在于我国目前没有制定整体的物流成本进行统一会计标准，秋林公司即使进行了真正意义上的库存成本的核算，也没有行业平均数据可比，与同行业的企业进行比较，也会由于质和量口径上的不统一而变得没有意义。
3.1.2秋林公司库存成本会计计量存在的问题
1）对于库存成本的界定不明确
对于哪些物流作业与库存成本有关以及哪些与库存成本无关的划分上存在随意性，缺乏科学性和合理性。这给秋林公司的库存成本的会计计量造成了很大难度，会计计量的起点尚不明确，后续计量也就无从谈起。
2)秋林公司库存成本的计量没有选择合理的方法
没有作业成本法作为依托，库存成本核算方面存在盲目性，从未真正进行过专门的库存成本的会计计量。现行成本核算方法只重视直接材料和直接人工等直接成本的核算。对于库存成本的相关资源费用的归集不准确，秋林公司关心的只是直接的仓储和运输成本，对于库存持有成本和其他与库存成本直接相关的管理成本没有予以考虑。部分库存物资的持有成本可能包含在财务费用之中，秋林公司的库存物资出现非正常情况的损耗，是应计入库存成本的，但依照现行的财务制度，则将其笼统计入营业外支出或管理费用。目前企业的库存成本所计量的只是对外的运输、仓储、入库、理货等活动消耗的资源费用，企业内部自有设备折旧和工人工时、材料的消耗没有进行有效的计量，而相关部门人员的薪资也没有计入相关作业成本中。并且传统的成本会计核算方法只注重生产数量与资源消耗的关系，满足的只是与生产数量有关的资源费用的分配。再有与库存成本相关的间接费用的分配不合理。秋林公司是煤炭贸易企业，产品的品种较少，但是库存成本相关的物流作业消耗的间接费用在不断上升。例如相关设备的折旧费，各个作业共同消耗的人工费、办公费等。传统的成本核算采用单一的分配标准，造成间接费用在不同机械化的产品之间进行分配，本身缺乏合理性，会导致产品成本的歪曲。
3）秋林公司的库存成本的账务处理模糊
没有相应的会计科目，没有专门的会计凭证，库存成本的账务处理在传统成本计量方法下既分散又不精确，库存成本的会计信息的缺失越来越不能适应企业对于库存成本的核算需求。虽然秋林公司已经有意识地引入作业成本法核算库存成本，但是核算体系的不健全造成了核算过程的中断，最终库存成本没有合理地分配进入产品成本。
3.1.3秋林公司库存成本会计信息披露存在的问题
库存成本在公司的财务报表中不能真实地进行反应，这主要是由于现行的财务会计制度本身的强制性，企业对于各种交易和事项都有很明确的记账规则，对于各种费用和成本的归集和分配都有明确的方法，在研究库存成本时无法推翻现行的财务核算和会计信息披露制度，秋林公司因此对库存成本没有进行单独的会计核算和信息披露。此外秋林公司没有掌握切实的库存成本的信息，库存成本和其他会计信息混杂在一起，要想得到库存成本的相关的会计信息，只能从现有会计报表中分离计算，难免造成信息的不完整和不及时。并且秋林公司没有把真正左右库存成本高低的因素没有进行量化，没有具体的库存成本报表，管理层对于库存成本始终没有一个理性的认识。
在企业内部也没有建立一套供内部决策使用的库存成本的会计计量模式，季末和年末也只是对库存物资进行统计，编制存货物资简表，并未对库存成本的发生情况进行具体的计量。例如秋林公司一季度只编制库存物资简表，对存货、燃料进行盘点，并未对与库存相关损耗费用进行统计，对于其他作业的费用更是没有统计并列报。并且公司缺乏懂得库存成本专业知识的财务人员，能根据企业库存成本的特点对库存成本进行数据的收集和会计核算。
3.2秋林公司库存成本会计核算的改进措施
对于秋林公司库存成本核算的改进措施，仍以物流成本会计为依托，首先要设置专门的会计科目，即“物流成本”，在总科目下设置明细科目，明细科目则是与库存成本直接相关的物流作业。除此之外，会计计量方法的改进措施是选择作业成本法作为核算方法。
3.2.1秋林公司库存成本的会计科目设置改进措施
秋林公司库存成本的核算对象是与库存成本相关的物流作业消耗的资源费用[9]。具体来说有订单处理作业、运输作业、仓储作业、入库作业、配送作业、盘点作业、对账作业、出库作业、现场监装作业、理货作业10个作业消耗的资源费用。库存成本的会计核算就是要对这些物流作业所消耗的资源费用进行归集，并按照作业成本法进行分配，计入产品成本。
秋林公司相关物流作业发生的资源费用例如人工费、设备折旧、相关部门办公费、人员薪资等费用具体金额可以从公司期间费用以及制造费用的明细科目中得出，但另外一些费用则需要收集一些费用辅助表进行分析填列[10]。
秋林公司在进行库存成本会计科目的设置时，仍以物流成本会计为依托进行设置。
1）总科目
总账科目设置为“物流成本”，借方核算作业中心消耗的资源费用，包括折旧费用、人工费、相关部门人员的薪资、保险费、设备维修费等费用，并由贷方转出，期末一般无余额。
2）明细科目
根据秋林公司库存成本相关的物流作业的实际情况，设置物流成本的明细科目，有“入库成本”、“出库成本”、“盘点成本”、“现场监装成本”、“仓储成本”、“对账成本”、“装卸成本、“订单处理成本”、“理货成本”、“运输成本”共10个明细科目。
每一个明细科目应该根据该物流作业消耗的资源费用设置二级明细科目。例如运输成本的二级明细科目主要有运输费、燃料费、过路费、运输设备折旧、修理费用、道路养护费等。仓储成本的二级明细科目有仓库租金费用、仓储部门办公费、折旧费、库存利息费、保险费及税金、物资损耗费用等。订单处理成本的二级明细有订单处理部门的办公费、职工薪资、通信费、信息处理成本等。入库、出库成本的二级明细主要有人工费、委托装卸费、搬运设备折旧费。盘点成本的二级明细有人工费、设备折旧费、材料费。现场监装成本的二级明细可以设为人工费、维修费、设备折旧费等。对账成本的二级明细科目为职工薪资。
经过二级明细科目的设置，一级明细科目下的借方登记了实际发生的各种资源费用，这样就形成了物流作业成本库。会计期末物流作业成本库归集的费用最终会按照成本分配率计算分配给不同的产品。
明细科目还应包括不同的产成品，例如“物流成本—A产品”、“物流产品—B产品”等。在各个物流作业中心中归集的资源费用最终会结转进入以上科目。
3.2.2秋林公司库存成本会计计量的改进措施
秋林公司的库存成本的会计计量需采用作业成本法，首先对秋林公司的库存活动按照作业进行划分，并且按照作业消耗的资源费用进行账务处理。分配库存成本要按照作业动因将每个作业归集的资源费用分配给个产品。
1）库存成本会计计量方法的改进措施
库存成本的会计计量要采用作业成本法，按照作业归集资源费用，并按照产品消耗每个作业的作业量分配成本，具体步骤如下：
第一步：确认秋林公司库存成本相关物流作业
秋林煤炭公司与库存成本相关的物流作业可以划分为收货作业、盘点作业、装卸作业、订单处理作业、运输作业、现场监装作业、对账作业、理货作业等共10个作业。这是根据秋林公司于库存活动有关的生产经营的流程及部门机构的设置进行划分的。
第二步：识别资源动因及资源费用
资源动因的确定则是为了把消耗的资源费用按照一定标准如人数、材料消耗、修理时间等分配到不同的作业中去。装卸费的资源动因是装卸工时，人工费的资源动因为人员工时和工资标准，折旧费用的资源动因是机器工时，运输费用的资源动因有运输距离、装载量等。订单处理作业消耗的信息费的资源动因是系统使用时间，通讯费的资源动因是通讯工时。维修费的资源动因是维修工时；燃料费的资源动因是燃料用量（升、吨等）；仓储费的资源动因是仓储体积[11]。
煤炭企业日常发生的与库存成本相关的费用为采购部门的办公费、设备折旧费用，仓储部门职工工资、库存物料的保险费及税金、入库与出库作业消耗的设备折旧费用，盘点作业消耗的人工费，装卸搬运消耗的设备折旧费用等。这些费用已由秋林公司的财务人员归集进入了各相关部门，在公司的记账凭证中进行了反映。
以2011年第1季度秋林公司发生的资源费用为例，2011年第1季度秋林公司发生的与库存成本有关的人工费用总额为153225.82元。维修费为208014.14元。折旧费用为288779.82元，燃料费150949.86元，养路费64692.80元，职工薪资157345.70元，办公费15028.85元，存货保险费及税金为213504.06元，库存损耗费用为119311.09元，利息费用138149.69元，搬运费25713.65元，挑拣费28764.18元，业务招待费46925.97元，通讯费13163.97元。各作业消耗的资源费用如表3-1所示。
表3-1资源费用统计表
Tab.3-1 Table of statistics resources cost
2011年第1季度
作业中心
资源
消耗的资源费用
作业中心的分配率
入库作业
人工费、设备折旧、维修费
75490.35
2795.94
仓储作业
折旧费、利息费、库存损耗等
627953.12
1.16
出库作业
折旧费、维修费
84577.09
3020.61
盘点作业
折旧费、维修费、职工薪资
27398.40
2283.20
装卸作业
折旧费、搬运费
75628.39
294.27
订单处理作业
信息处理费、业务招待费等
123489.39
4258.25
运输作业
燃料费、折旧费、职工薪资
431285.30
1850.89
理货作业
挑拣费、设备折旧
106534.00
771.99
现场监装作业
人工费、折旧费、维修费
65824.36
510.27
对账作业
职工薪资
5389.00
449.08
资源费用总计

1623569.40

上表对秋林公司资源费用及对应的动因进行了统计和反映，下一步要根据表中的数据对每个作业归集的费用分配给每种产品的成本。
第三步：按作业中心归集资源费用并分配至产品成本
秋林公司的物流作业根据本作业消耗的资源费用要计入不同的作业中去，形成作业中心。形成的作业中心也可称为作业池，是进行作业成本动因分配的前提条件。作业中心归集的资源费用以既定的分配率按照产品的产品的产量计算分配。即进行与库存成本有关的作业动因的确认[