本科毕业论文---秋林公司物流环境下库存成本会计核算的研究正文.doc
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1、摘要煤炭产业一直以来是国民经济的支柱产业。煤炭企业在运营过程中库存成本过高的问题已经影响到了整个煤炭产业的竞争能力的提高。本文针对秋林煤炭贸易有限公司的库存成本方面存在的问题,采用作业成本法,在物流环境下对秋林公司的库存成本进行定义、分类,并对其进行会计核算、财务信息披露的研究,为秋林公司建立比较完整的库存成本核算体系。从这个过程中得出秋林煤炭公司库存成本核算的基本模式和具体操作的方法。秋林煤炭贸易公司库存成本新的会计核算体系的建立,使库存成本得到完整的会计记录与核算,将为秋林公司在今后的发展中提供更多盈利空间,促进秋林公司的可持续发展。关键词:煤炭企业;库存成本;作业成本法;核算体系Abst
2、ractCoal industry has been the pillar industry in the national economy. The problem of high inventory cost in the wholemanufacturingprocess has affected the enhancement of coal enterprises profitability.Combining with the problems of inventory cost existed in Qiu Lin coal trade Co.,LTD, the paper ha
3、s adopted the activity-based costing, in the logistics environment to define, classify the inventory cost, and to conduct its accounting calculation, to disclose its financial information. As a result, a comparatively complete inventory cost accounting system can be established and a conclusion abou
4、t how to conduct and operate accounting calculation of inventory cost accounting of Qiu Lin coal trade Co., LTD can be drawed. The establishment of the new model in Qiu Lin coal trade Co., LTD will offer complete accounting information as well as more profit space and promote its sustainable develop
5、ment in the future.Key words: Coal Enterprises; Inventory Cost; Activity-based Costing; Accounting SystemI目录前言11物流环境下库存成本的概述21.1物流环境下库存成本的界定21.2物流环境下库存成本的分类21.3物流环境下库存成本的研究意义32物流环境下库存成本的会计核算52.1物流环境下库存成本的会计科目设置52.1.1物流成本会计概述52.1.2库存成本的会计科目设置52.2物流环境下库存成本的会计计量62.2.1物流环境下库存成本的会计计量方法62.2.2物流环境下库存成本的相关账
6、务处理82.3物流环境下库存成本的会计信息披露93秋林公司物流环境下库存成本会计核算的研究113.1秋林公司库存成本的会计核算存在的问题113.1.1秋林公司库存成本的会计科目设置存在的问题113.1.2秋林公司库存成本会计计量存在的问题123.1.3秋林公司库存成本会计信息披露存在的问题133.2秋林公司库存成本会计核算的改进措施133.2.1秋林公司库存成本的会计科目设置改进措施143.2.2秋林公司库存成本会计计量的改进措施153.2.3秋林公司库存成本会计信息披露的改进措施254结论27致 谢28参考文献29附录A:外文文献译文30附录B:外文文献原文37辽宁工程技术大学毕业设计(论文
7、)前言随着企业间竞争的不断激烈化以及经济全球化趋势的不断加强,给企业带来前所未有的机遇和挑战。急剧变化的市场需求和不断缩短的交货期给企业的物流系统提出了更高的要求,因此企业将更多的注意力放在对于物流成本的控制,并视其为增强企业盈利能力的“第三源泉”。物流成本是指企业物资在时间和空间的转移过程中发生的人力、财力、物力的总和,其中库存成本占有物流成本相当大的比重。库存是企业在某一阶段持有的包括原材料、在产品、产成品等物资。库存一方面解决了多变的市场需求,但是另一方面库存会占用企业的资金、人力、物力,产生库存成本。为提高企业的盈利能力和经济效益,需要从库存成本的会计核算入手,实现对库存成本的有效控制
8、。煤炭一直以来是我国的重要的能源和战略物资,煤炭产业作为国民经济的支柱产业,面临着经济全球化的机遇和挑战。目前煤炭企业的库存成本的会计核算还处于比较的盲目的阶段,但越来越难以适应现代企业的发展要求,在一定程度上制约了我国煤炭企业的国际竞争力。在作业成本法下对煤炭企业的库存成本的会计核算进行研究,建立库存成本的会计核算体系,将会对煤炭企业的库存成本管理产生积极影响。1物流环境下库存成本的概述物流环境下库存成本的概述主要是对库存成本的涵义进行概述,是下面开展库存成本会计核算研究的基础。内容主要包括物流环境下库存成本的界定、库存成本的分类和研究库存成本的意义。通过这部分内容的论述,使下面库存成本的会
9、计核算体系有了明确的范围和内容。1.1物流环境下库存成本的界定库存成本是指形成库存的过程中以及库存管理过程中发生的一切成本。关于库存成本的界定是从库存物资的采购活动开始一直到库存物资的发出活动结束整个过程中发生的成本费用。库存成本的界定不应仅包含库存物资发生的仓储费用,而是应该从整个物流系统的角度去定义库存成本,即库存成本的发生从采购订单信息的发出就已经开始,直到销售订单的完成。这期间发生的运输费用、库存物资的损耗费用、仓储成本、保险费等都包括在内。对这些费用进行归类,主要有采购成本、库存持有成本、缺货成本。企业通常对该过程当中的显性成本核算的更多,例如运输费用、仓储费用,而对于隐性成本例如企
10、业自有资源的消耗没有足够的重视。1.2物流环境下库存成本的分类1)采购成本采购成本是指一定期间内企业为订购所需物料而发生的一系列费用。包括固定的采购成本与变动采购成本。常设的采购机构的基本开支是不随采购次数的变动而变动的。例如差旅费、办公费等。变动采购成本主要指每次与订单的计划、下达、执行相关的成本。采购变动成本一般是指在检查库存水平、编制采购计划、考察供应商服务质量并选择供应商、发出订单、存货入库并填制入库单等过程中发生的成本1。2)持有成本库存持有成本是指企业为持有库存而发生的成本。持有成本占库存成本中占的比重较大。不同企业自身的生产能力、产品性质不同,持有成本也是千差万别。持有成本是根据
11、平均库存价值和持有存货百分比估算的。存货周转率越高,存货的持有成本就越低。通常将持有成本分类为仓储空间成本、资金成本、库存投资资金成本、库存服务成本和库存风险成本。其中库存投资的资金成本占持有成本的80%以上,其次是库存风险成本占到13%左右。仓储空间成本仓储空间成本不同于仓储成本,它通常随库存的数量变动。仓储空间成本在不同的仓储条件下有所不同。其中自有仓库中发生的仓储费用应予以重视。库存服务成本库存服务成本指持有库存过程中为保持库存原有的实物形态所支付的成本,主要指保险费用。另外还包括某些地区政府所征收的税金。库存风险成本库存风险成本主要是由一些非正常的库存损耗造成的。一般包括仓耗成本、移库
12、成本、废弃成本和损坏成本。仓耗是指那些在存储过程中有损耗但又得不到补偿的物料损耗。例如产品的降价处理、产品陈旧过时或是遭到盗窃而形成的库存损耗。判断这些损耗时中必须要注意只有与库存直接相关的成本才可以计入持有成本。废弃成本是由于产品不能以正常的价格出售,需要进行降价处理而形成的成本。废弃成本等于正常售价减去产品残值。移库成本一般是为了避免废弃成本,将库存产品移至其他仓库形成的费用。在操作时应通过分析将其与运输费用进行区分,把应计入的部分归入到库存持有成本名下。3)缺货成本缺货成本是指企业由于库存供应的不足或耗尽而造成的企业生产经营的中断。主要分为两种情况:一种是由于原材料、燃料、半成品等生产所
13、需物料的供应中断,将会造成企业的停工损失。另一种是由于产成品的库存不足造成的供应中断,将会给企业带来不仅是销售收入上的损失,而且可能造成客户转向企业的竞争对手,并且企业的商誉可能由此受损,带来的损失可能无法用具体金额计量。为了防止供应中断造成的损失,降低缺货成本,企业一般都会持有一定的安全库存。而安全库存也会产生一定的成本,因此安全库存的目标在于协调客户需求与安全库存成本,使企业获得最大的利润与经济效益2。1.3物流环境下库存成本的研究意义1)提高企业竞争力的要求现代企业的竞争已经进入微利时代,企业依靠粗放的生产方式获得的利润也越来越有限。因而提高自身的竞争力,科学地进行库存成本核算对于企业来
14、说已经势在必行。研究库存成本对于企业来说意义重大,通过对库存成本进行科学地核算,企业能够得到有关库存成本的有效信息,较少直至消除非增值作业,减少不必要的作业浪费。在物流环境下,从根本上改善库存成本核算的现状。2)获取充分的库存成本信息的需要库存物料占有企业资金的比重最大,企业的库存成本是企业一项比较中的负担,只有对库存物资进行科学合理的管理,利用库存成本的会计信息对库存成本进行预算,编制库存物资采购计划,调整企业的库存活动,提高库存物资的周转率,使库存物资实现快速周转和及时响应,才能保证企业有足够的生产力。节约的库存成本还可以用于短期或长期投资,使企业受益。3)进行库存活动绩效评价的需要提供充
15、分完善的库存成本信息,明确与库存成本相关的各个物流作业消耗资源的情况,便于企业对于物流作业绩效的评价并落实相关的经济责任,明确库存成本控制的重点。加强和提高库存成本的会计计量和核算是提高库存成本管理水平的前提和基础。2物流环境下库存成本的会计核算在物流环境下进行会计成本的核算,需要进行相关体系搭建。首先要设置相关的会计科目,这包括明确核算对象、进行总账科目和明细科目的设置。然后是对库存成本的会计计量进行研究,最后还要对所核算的会计信息进行披露。2.1物流环境下库存成本的会计科目设置对于库存成本进行会计核算的研究,首先要进行相应的会计科目是的设置,这是建立库存成本会计核算体系的起点。库存成本的会
16、计核算是建立在物流成本会计核算体系下的,因而科目的设置也要以“物流成本”作为总科目,明细科目则要设置为与库存成本相关的物流作业。2.1.1物流成本会计概述物流成本会计是根据企业确定的物流成本核算对象,运用会计计量的方法,通过会计凭证、账户、报表,对物流过程中产生的费用进行归集并分配给特定的成本对象,以达到全面、系统地反映物流成本的目的。对于物流成本的核算模式的选择,此暂选择双轨制作为核算模式。双轨制指的是在不改变现有的会计核算体系的情况下,把物流成本的核算与财务会计完全独立开来,建立两套账户系统,分别按照不同的要求为需求不同的信息使用者提供完整物流成本的信息。双轨制更适合使用传统成本核算方法的
17、中小企业,一是为企业节约核算成本,二是降低核算的难度。2.1.2库存成本的会计科目设置库存成本的会计核算要以物流成本会计为依托,其核算对象是物流成本的核算对象的一部分,所用的会计科目也是“物流成本”。整个库存成本核算体系都是站在物流成本的角度上去核算和控制库存成本的。首先是核算对象的确定。确定库存成本的核算对象库存成本的会计核算对象是作业成本法下库存成本会计核算的起点。库存成本会计核算的对象是按照作业成本法划分的物流作业所消耗的资源费用。然后是会计科目的设置。库存成本的核算可以在不打破现行财务会计核算体系的前提下,由库存相关部门的人员和财务人员共同核算物流成本,即采用双轨制。库存成本的会计科目
18、的设置有总科目的设置和明细科目的设置3。1)总科目的设置企业可以把“物流成本”作为总科目,这就意味着物流成本单独作为一个成本系统进行核算。该科目的借方登记发生的物流资源费用,例如存货资金占用费、存货保险和税费、设备折旧、动力能源费、工资福利费、维护费、保险费等4。这些费用由科目的贷方转出,科目期末一般无余额。2)明细科目的设置“物流成本”下设的明细科目是根据不同的物流作业划分的,有“运输成本”、“采购成本”、“仓储成本”、“入库成本”、“出库成本”、“订单处理成本”、“盘点成本”、“现场监装成本”等(只介绍与库存成本有关的明细科目)。企业可以根据统计的情况对于发生额少的作业与其相关作业进行合并
19、,以减少工作量,提高物流成本的核算效率。2.2物流环境下库存成本的会计计量关于库存成本的会计计量主要包括两方面的内容,首先研究的是库存成本的会计计量的方法,这里采用的是作业成本法。在确定库存成本的会计计量方法后,还需要对库存成本进行账务处理,编制具体的分录。2.2.1物流环境下库存成本的会计计量方法作业成本法的基本原理是生产导致作业的发生,作业消耗资源,形成成本。产品消耗作业,因此要把作业中心归集的资源费用分配给产成品。传统的库存成本核算方法即完全成本法和变动成本法虽然操作简便和易于理解,但不能真实、完全地反映企业的库存成本,会造成“物流费用冰山说”。传统方法只注重核算显性成本,忽略了例如企业
20、利用自己的运输设备运输物料、利用自己的人力资源管理库存所发生的内部支付费用。并且传统核算方法会造成会计信息的失真,多种动因形成的物流成本分配标准单一,不能合理体现最终产品的成本形成过程。作业成本法下对于企业库存成本相关物流活动消耗的资源费用会进行比较全面的核算,按不同费用的消耗方式以更加合理的分配标准分配到产品成本中。作业成本法下的物流成本核算在制造业中的应用需要经过确认物流作业和资源动因以及确认成本作业动因并分配成本两个阶段5。具体来说有四个步骤,分别为:1)界定和确认与库存成本相关的物流作业作业是指企业中特定组织重复执行的任务或操作。建立作业系统要从作业认定开始,即确认每一项作业完成的工作
21、以及执行该作业耗用的资源成本。作业的认定需要对每项消耗资源的作业进行定义,识别作业与消耗资源之间的逻辑关系。对于大规模的制造企业,可以划分不同制造中心,把每个制造中心作为小规模企业,按其的物流活动划分作业,用来归集资源费用。相关的物流作业一般有订单处理作业、运输作业、入库作业、仓库存储作业、出库作业、配送作业、理库作业、盘点作业等。2)归集资源费用并分析确认资源成本动因资源费用归集了不同作业消耗的材料费、人工费以及各作业所用设备的折旧费用、职工薪资、办公费等费用6。例如把订单处理定义为库存成本的一个作业,那么与之相关的采购部门的办公费用、折旧费用、与签订该笔订单合同相关的差旅费、通讯费等都应归
22、入订单处理的资源费用。资源费用的种类比较多,归集工作的难度会比较大。资源动因是对作业消耗资源费用量的计量,是联系资源和作业的桥梁。资源动因一般有人工小时数、使用次数、占用的面积、距离、人数等。确定资源动因一定要注意与物流作业的相关性,相关程度越高,分配就越精准。3)确定相关物流作业成本不同的作业在归集资源费用后形成会作业中心,作业中心是进行成本分配的前提。作业成本动因是衡量一个成本对象需要的作业量,是产品增加的原因和方式。资源成本动因与作业成本一定要有因果关系才能进行相应的分配。作业动因决定了单位作业成本的分配方法。与订单处理作业有关的作业动因为订单数;与运输作业有关的作业动因为运输设备的里程
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