论审计工作中的审计风险本科论文.doc
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1、吉林省高等教育自学考试本科毕业论文题目:论审计工作中的审计风险专 业:会计电算化 姓 名:郭 娜 准考证号:290611100007报名序号:25 指导教师:周 园 答辩时间:2012.3.10吉林省高等教育自学考试委目 录 一审计风险的基本含义1二审计风险产生的原因1(一)审计机构自身不当11审计人的经验不足,不履行职业道德1 2审计机构内部管理欠完善2(二)被审计单位内部控制内部审计执行不力3(三)复杂多变的经济环境3(四)审计活动所处的不断变化的法律环境4(五)审计技术方法的局限性4三 审计风险的防范措施5(一)现代审计应该倡导风险导向审计51审计重心前移,从以审计测试为中心转移到以风险
2、评估为中心52风险评估由直接评估变为间接评估63审计测试程序个性化64注册会计师专业知识重心转移,即以会计、审计知识为中心转向管理知识、行业知识为中心65自上而下与自下而上相结合66审计证据重点向外部证据转移6(二) 提高审计人员的综合素质81招聘专业人员时严格把住质量关82应注意对现有注册会计师不断地进行后续教育83加强职业道德的刚性约束8(三)审慎选择被审计单位8(四)树立风险意识,严格遵守执业规范9(五)增加审计程序,降低内在风险9参考文献11摘 要:审计工作的关键就是审计的质量问题,有审计的存在就会有审计风险。本文首先论述了审计风险的定义和模型,再此基础上分析审计风险产生的原因,最后提
3、出了一系列切实可行的防范措施。关键词:审计风险;原因;防范措施 一审计风险的基本含义注册会计师协会在1996年底公布的独立审计具体准则第9号内部控制和审计风险中对审计风险定义为:所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险;所谓重大错报风险,是指财务报表存在重大错报的可能性,它和被审计单位的风险有关,而且还存在于财务报表的审计。其中重大错报风险又可以从固有风险和控制风险两个层面理解1,固有风险是在假定被审计单位没有任何内部控制时错报、漏报财务信息的可能性。控制风险是指内部控制未能防止、纠正错报、漏报的可能性。审计
4、人员只能评估它们的水平,并不能消除这类风险。所谓检查风险,是指某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但审计人员未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。审计人员设计和执行的程序越有效,检查风险越低,由于审计人员通常不对所有交易、账户、列报进行检查,所以检查风险不可能降低为零。综上所述,审计风险=重大错报风险*检查风险,即审计风险=固有风险控制风险检查风险,审计人员要想控制审计风险,只能通过控制检查风险来进行。 .二审计风险产生的原因(一)审计机构自身不当1审计人员的经验不足,不履行职业道德 审计人员的责任心对审计的结论很重要。审计人员的工作责任心
5、,要求审计正直的人格和一丝不苟的工作精神,必须具有扎实的会计、审计、法律知识和审计基本技能,具有分析能力和判断能力,要具有专业胜任能力和应有的关注4。但是,由于种种因素,审计人员并不是人人都能够达到要求,这就会限制审计工作的开展,影响审计质量。如果审计人员对审计过程中发现的疑点没有进行扩大范围的审查,就是没有保持应有的职业关注,如判断失误、遗漏了审计程序、采用不恰当的审计方法等,就会导致审计风险的产生。因为我国注册会计事业发展较晚,所以注册会计师及助理人员业务能力低是个普遍问题。更有一些事务所为了节省成本或急于达到某一数量的注册会计师,临时招聘兼职助理人员或聘用过取得资格的人员来执行审计业务,
6、而他们业务和水平达不到处理审计业务的需要;还有一些注册会计师考虑自己的利益,违背独立、客观、公正的原则,听从客户的非法要求,编制、出具虚假的审计报告。在麦科特审计失败案中,据调查在华仑酒店会议室举行两次中介机构协调会议,事务所参与了虚假变更、虚增资产和虚增利润指标的预谋; 公司直接授意审计人员作假。 2.审计机构内部管理欠完善 目前我国很多的事务所没有严格的制度,缺乏质量控制意识和科学的控制方法,不能很好的处理经济利益和业务质量之间的关系,严重影响了审计报告的质量。导致发生错误,知法犯法。曾经轰动一时的银广厦事件就是一个很好的例子,银广夏股份公司以“倒推”的方法,根据“成本”计算出“销售量”和
7、“销售价格”,并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据,与此同时采取虚开增值税发票(实际交纳税金)、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单等手法:(1) 1999年虚增利润1.7亿元; (2)2000年虚增利润5.2 亿元。其负责审计的中天勤事务所的注册会计师没有发现错误并出具了无保留意见书。事后财政部和中国证监会联合调查组对中天勤事务所执业情况的检查中发现, 该事务所在执业过程中, 存在未严格遵循中国注册会计师独立审计准则等问题, 部分业务项目未履行必要的审计程序、未取得合法的审计证据的情况下便发表了审计意见、且该所未建立起实质、有效的内部质量控制体制, 对分所的执业质量
8、管理也没有落实到实处。有的会计师事务所对审计质量控制力度不够,有的会计师事务所工作底稿形同虚设。审计报告的形成过程有很多环节,经手人多,工作繁重,总会出现很多的问题。如果会计师事务所的制度存在漏洞,没有对审计结果实行必要的监督和复核程序,就会导致出具的报告质量偏低,形成审计风险。(二)被审计单位内部控制内部审计执行不力如果企业内部控制制度不完善或执行力度不够,而审计人员又不能及时发现就会造成审计风险。内控系统本身的局限性, 使差错和舞弊产生的可能性相应加大, 其固有风险和控制风险的水平就较高, 这样必然会加大审计人员检查风险的控制难度。如果单位内部控制制度不能发挥控制作用,那么发生舞弊的可能性
9、就越大。事实上,在有限的审计时间和使用抽样审计方法难以发现被审计单位所存在的重大错误、舞弊行为。因而,审计主体对内部控制不完善的企业的报表审计要承担较大的审计风险。即使审计人员确认被审计单位的内部控制制度不合理或在关键环节上失控,其提出的建议也不一定能够真正适合被审计单位的经营活动,这样也会形成一种风险。(三)复杂多变的经济环境随着经济的发展,我国企业的规模不断扩大,经济环境逐渐复杂,市场环境的多元性,企业经营的不稳定性都给审计人员在审计中合理把握质量,带来了新挑战。 经济业务的多样化和复杂化,会计核算业务已经超出这些内容,诸如所得税会计、租赁会计、破产会计、合并会计报表等不断出现,对这些业务
10、的处理,要比传统的财务会计更具挑战性,更容易发生争议,也为审计带来了更多的困难;从审计内容来看,现代审计不仅包括对被审计单位的财务收支活动进行审计,也包括对一些投资方案的可行性研究;既包括对被审计单位的经营成果进行评价,又要对被审计单位的内部控制制度的健全与运作效果进行评价,这些都会增加注册会计师做出正确的审计结论的难度。新的金融衍生工具的发展,丰富了会计核算的内容,使得现代审计内容不断增加,审计人员很难对企业经营情况作出正确的评价和反映,从而发生审计风险。上述这些因素都相应的增加了审计的风险。 (四)审计活动所处的不断变化的法律环境 20世纪90年代以来,我国陆续出台了公司法、注册会计师法、
11、独立审计准则等法律规范和职业准则,还修订了会计法、企业会计制度等会计制度,明确了注册会计师审计的合法地位和注册会计师的审计责任及被审计单位的会计责任。随着国家政策的不断更新、各种新情况、新问题不断出现,如果法律体系不完善,审计人员就会失去判断标准,使很多新问题无法处理,增加风险机会。此外,一些政策的更新,相互矛盾,造成事务所、注册会计师无从下手,也容易导致审计风险。近年来,审计人员在执行审计业务中,因种种原因而引发的诉讼事件不断出现,审计准则中从业人员应有的“职业谨慎”和“适当的职业关注”已成为法律界关注的焦点。会计界认为,在一般情况下,只要审计人员严格遵守专业标准,认真和谨慎,通过正确方法,
12、是能够将会计重大的错报事项揭示出来的。但是,由于审计的固有限制,并不能保证将所有的错报事项全部被发现,所以不能要求审计人员发现和揭示会计报表中的所有错报事项,因而也不能要求他们对于所有没有查出的错报事项负责任。关键在于没有查出的原因是否源于审计人员本身的过失。如果由于审计人员自身的过失未能发现和揭示会计报表中的重大错报,从而给委托单位和第三者造成了经济损失,注册会计师则要承担相应的法律责任。而法律界与公众则认为只要审计报告意见与被审单位的实际情况不符,则应承担法律责任。实际上法庭在受理对注册会计师的诉讼时,较倾向于保护所谓的“弱小群体”,强调均衡损失,运用了“深口袋”理论(认为受伤害的一方可向
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