第四章第一节存货概述.doc

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第一节 存货概述
一、存货的概念及特点
(一）存货的概念
1. 定义
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
持有存货的最终目的 ：出售（直接出售 加工后出售）
长期资产 为使用而持有
存货 按经济内容分类
原材料 (原料及主要材料 辅助材料 燃料 修理用备品、备件 包装材料 外购半成品（外购件) 在产品 半成品 产成品 商品 包装物 低值易耗品 委托代销商品 委托加工物资
按存放地点分类
库存存货(已入库) 在途存货(已付款未入库) 发出存货 加工存货
(二） 确认
前提——符合存货定义 基本标准
同时具备以下2条件：
（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业
-—资产的有用性 专业标准
(2）该存货的成本能够可靠计量
——满足货币计量假设
实质：企业是否拥有存货的法定所有权
二、存货成本的确定
存货成本 ：
采购成本
1.买价
2。计入成本的税费：关税、消费税、资源税、不可抵扣增值税、教育费附加
3.采购过程中的计入成本的费用:仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费
加工成本 （加工过程中发生的直接人工、分配的制造费用)
其他成本（使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出如为特定客户设计产品所发生、可直接确定的设计费）
(一)外购存货：采购成本
1. 买价
—-即购货发票金额，不包括商业折扣，但要考虑现金折扣（按总价法）。同时对于一般纳税人，购进存货交纳的增值税，如取得增值税专用发票，可作为价外税不计入存货成本;但购进免税农业产品，可按收购价扣除13％的进项税额后的价值作为农产品入账成本中的采购价格。
2。 采购费用
（1）运杂费
——运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费等
说明：
A、运 费:可按运费发票扣除7%的进项税额
B、仓储费：入库前的仓储费计入存货成本
入库后的仓储费计入当期损益
生产工艺过程中必须的仓储费计入存货的成本
（2）运输途中的合理损耗
——定额内损耗，不增加购货总成本，但需提高入库材料
的单价、降低入库材料的数量；非正常损耗，如：超定
额损耗，应确定责任人或计入当期损益
(3）入库前的整理挑选费
—-人工费和必要的损耗（扣除下脚废料的价值）
（4） 支付的各种税金(不包括价外税,如：可抵扣的增值税等）
包括：进口关税、消费税、资源税、不得抵扣的增值税
小规模纳税人购货,增值税计入成本
向小规模纳税人购入存货,未取得专用发票,增值税计入成本
注意:
商业企业进货发生的进货费用，计入存货采购成本
C、如果一次购进多种存货，则:
采购费用应对象化——即采购费用应进行分配
可按重量、数量、价格、体积等比例在各种存货之间分配
（二）自制存货
——产成品、自制半成品、在产品、原材料、包装物等
制造成本(材料费 人工费 制造费用）
（三）委外加工存货
实际成本
加工前存货（材料或半成品）的实际成本
加工费
往返运杂费等
（四） 投资者投入的存货
——按投资各方确认的价值入账
(五)接受捐赠存货
1. 有单据
实际成本 = 单据金额 + 应支付的相关税费
2. 无单据
实际成本 = 同类或类似存货的市价 + 应支付的相关税费
具有相同或相近的规格、型号、性能、质量等
（六)抵债换入
（七）非货币性资产交换换入
(八）盘盈存货
实际成本 = 同类或类似存货的市价
三、 存货收发核算的原始凭证
（一）存货采购收入凭证
1. 采购凭证 （外来）
银行结算凭证
购货发票、运杂费单据
运单、提货单等
2. 入库凭证 收料单 （自制）
(二)存货发出凭证
存货发出 对外销售：提货单
车间、部门领用:领料单、领料登记表、
限额领料单、领料配比表
领料单
—- 一单一料，一次使用
2. 领料登记表
一单一料，多次使用累计发料凭证
3. 限额领料单
-— 一单一料，多次使用累计发料凭证
领料限额 = 生产计划 X 材料消耗定额
生产某种单位产品所耗用某种材料的数量标准
优点:
（1）可反映和监督消耗定额的执行情况
（2）促使领料单位合理节约使用材料
-—加强事前控制
适用于经常领用、且有消耗定额的材料
4。 领料配比表
—— 一单多料
—-适用于按固定配方比例领发的材料

第二节 发出存货的计价

一、 发出存货的计价方法
——不同材料的实际单位成本不同
-—同种材料,不同时间购进,实际单位成本不同
——同种材料，不同地点购进，实际单位成本不同
如何确定发出材料的实际成本？
---—-需按假定的材料流转程序确定发出材料的实际成本和期末材料的实际成本，具体方法有：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等

1。个别计价法：成本流转与实物流转一致，即材料收、发、存均按原来的实际单位成本反映,最准确，但也最不现实。适用于体积较大、金额较高、数量较少、容易辨认的存货如：珠宝、名画、艺术品等。

【例】某企业20×1年7月1日结存A材料100Kg，实际成本10元/Kg；7月10日和18日分别购入该材料300Kg和200Kg，实际成本分别为12元/Kg和13元/Kg，7月13日厂部领用材180Kg，7月27日车间领用材料270Kg。
要求：分别用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法计算发出材料和期末结存材料的实际成本。
2。先进先出法
—-是以先购入或制成的材料应该先发出这样一种材料实物流转假设为前提，对发出材料进行计价的一种方法。
-—假定先收到的存货先发出去
——按进货先后顺序确定发出存货的单位成本

3.加权平均法
——又称全月一次加权平均法,指以本月全部收货数加月初材料数量作为权数，去除本月全部收料成本加上月初材料成本，计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。

A材料平均单位成本
= （月初结存金额＋本月入库金额）÷(月初结存数量＋本月入库数量)
=（1000＋3600＋2600）÷（100＋300＋200） = 12

4。移动平均法
——又称移动加权平均法，指本次收料的成本加原库存的成本，除以本次材料的数量加原材料的数量，据以计算加权单价，并对发出材料进行计价的一种方法.

A材料每批入库后平均单位成本
=（入库前结存＋本批入库)金额÷（入库前结存＋本批入库）数量
=(1000＋3600 ）÷（100＋300 ) = 11。5

注：（1）三种主要方法之比较

注：（2)各种材料计价方法的影响及选择
A、影响——对企业财务状况、利润、所得税、现金流量等产生一定影响。

B、选择--应充分考虑每一种计价方法对企业利润、财务状况、现金流量的影响，结合企业的实际情况，决定采用何种计价方法。但一旦选择某种方法以后不得随意变更。

5、 毛利率计算法
它是根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算本期发出商品和期末结存商品成本的一种方法。
本期销售成本=本期销售收入净额一本期销售毛利额
=本期销售收入净额一本期销售收入净额×上期销售毛利率
=本期销售收入净额×（1—上期销售毛利率）
本期期末结存商品成本=期初结存商品成本+本期购货成本一本期销售成本
本期销售收入净额=本期商品销售收入—本期销售折让与退回
上期销售毛利率=上期销售毛利额¸上期销售收入净额×100％
上期销售毛利额=上期商品销售收入-上期销售成本
一般每季的前两个月用毛利率计算，第三个月用倒挤法。

课堂练习
例：某商业批发企业，期初商品进价成本为943800元,本月购进商品进价成本为476500元。上月该商品的销售收入为3170000元,其进价成本2472600元;本月该类商品的销售收入为1123700元,则本月发出商品和结存商品成本为多少？
上月毛利率=（3170000-2472600)/3170000*100％
=22%
本月发出商品成本=1123700＊(1-22％)=876486
结存商品成本=943800+476500—876486=543814

（1)购入商品：
借： 库存商品 476500
贷：银行存款 476500
（2）销售收入
借：银行存款 1123700
贷：主营业务收入 1123700
（3)销售成本
借:主营业务成本 876486
贷：库存商品 876486
2、乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳
税人，售价中不含增值税.该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价,季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司2004年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：
(1）2004年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510万元，3月末库存商品实际成本为400万元。
（2）2004年第二季度购进甲类商品成本800万元。
（3）2004年4月份实现商品销售收入300万元.
（4）2004年5月份实现商品销售收入500万元。
（5）假定2004年6月末按一定方法计算的库存
商品实际成本420万元。
要求:根据上述资料计算:
（1）计算乙公司甲类商品2004年第一季度的实际毛利率。
(2）分别计算乙公司甲类商品2004年4月份、5月份、6月份商品销售成本。
（答案中的金额单位用万元表示）(2005年）

［答案］
(1）甲类商品第一季度的实际毛利率＝（600—510）/600＊100%=15%
（2）①甲类商品2004年4月份的商品销售成本＝300×(1－15％）＝255(万元）
②甲类商品2004年5月份的商品销售成本＝500×（1－15％）＝425（万元）
③甲类商品2004年6月份的商品销售成本＝400＋800－420－（255＋425）＝100（万元）
[解析]本题的关键在于毛利率法的运用。先要确定毛利率,再据以计算出销售毛利.只要这两步做对了，那最后的结果就是简单的加减计算了。(用倒挤法）