基于财务报表的企业所得税税负变化分析——以A集团为例.pdf
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1、 235 Vol.40,No.2February,2024第 40 卷第 2 期2024 年 2 月IT REPORT1 A 集团介绍A 集团创建于 1984 年 4 月 16 日,本部位于中国上海市。1997 年 11 月 7 日,A 集团向社会公众公开发行境内上市 A 股股票并上市交易。A 集团的主营业务范围涉及汽车整车的开发、制造与营销计划,如今也正在积极努力,将新能源车辆、互联网车辆纳入商业化规划,智能化汽车驾驶等核心技术的研发和推行产业化也在同步进行;零部件(含动力驱动系统、底盘系统、内外饰系统,以及电池、电驱、电力电子等新能源产品核心零配件和智能产品系统)的开发、制造、营销、经营物
2、流配送、企业电子商务、旅行业务、节能与充电业务等移动出行服务业务、汽车担保与融资服务、国际经营与商贸服务,同时也在大数据分析与人工智能方面进行布局。2022 年,A 集团实基于财务报表的企业所得税税负变化分析以 A 集团为例张亚楠(杭州电子科技大学,浙江杭州310018)摘要:企业所得税由于是直接税,相较于流转税而言不能进行税负转嫁,所以给企业带来的压力相对较大。分析企业所得税税负的影响因素,有助于企业精准了解影响所得税的具体内容及事项,并可以进行针对性地调整,从而降低企业所得税税负。本文采用归纳总结、判断推理、因素分析等方法进行分析,探究 A 集团所得税税负影响因素,并为企业降低企业所得税税
3、负提供参考。关键词:企业所得税税负;实际税负;税负的影响因素中图分类号:F272文献标志码:A文章编号:1672-4739(2024)02-0235-03Analysis on the Change of Corporate Income Tax Burden Based on Financial Statements-Taking a Group as an ExampleZHANG Yanan(Hangzhou Dianzi University,Hangzhou 310018,China)Abstract:As the enterprise income tax is a direct
4、tax,compared with the turnover tax,it cant be passed on,so it brings relatively great pressure to enterprises.Analyzing the influencing factors of corporate income tax burden is helpful for enterprises to accurately understand the specific contents and matters affecting income tax,and can make targe
5、ted adjustments to reduce corporate income tax burden.This article adopts methods such as induction and summary,judgment and reasoning,and factor analysis to explore the influencing factors of A Groups income tax burden,and provide reference for enterprises to reduce their income tax burden.Keywords
6、:corporate income tax burden;actual tax burden;influencing factors of tax burden现营业总收入 7,440.63 亿元,同比减少 4.59%,归属于上市公司股东的净利润 161.18 亿元,同比减少 34.30%,加权平均净资产收益率 5.84%,较上年减少 3.35 个百分点。2 A 集团所得税变化具体因素分析2.1 所得税税率的影响因素 净资产收益率是指企业净利润与平均净资产的比率,反映所有者权益所获报酬的水平,该指标是一个综合性很强的指标,净总资产报酬率、负债利息率、资本结构和所得税税率这四个因素影响着净资产收
7、益率。因为计算净资产收益率时使用的是净利润即税后利润,所以,所得税税率的变动同时也会引起净资产收益率的变动。通常,所得税税率与净资产收益率呈反向变动。公式如下:净资产收益率1=总资产报酬率+(总资产报酬率-负债利息率)资本结构(1-所得税税率)利用净资产收益率公式反推出所得税税率:收稿日期:2024-01-16作者简介:张亚楠(1988.12-),女,汉族,河南开封人,硕士,研究方向:财务管理、成本与绩效管理、资本市场。所得税税率=1-净资产收益率总资产报酬率+(总资产报酬率-负债利息率)资本结构 236 Vol.40,No.2February,2024第 40 卷第 2 期2024 年 2
8、月IT REPORT所以,由上述公式可以看出,所得税税率受以下四种因素的影响:净资产收益率、总资产报酬率、负债利息率、资本结构(负债/净资产)。2.2 2019-2022 年 A 集团所得税税率变化情况 根据公开数据整理 A 集团 2019-2022 年会计报表相关数据2,详见表 1:2019 年净资产收益率、总资产报酬率、负债利息率、资本结构分别为 12.05%、5.50%、0.72%、1.87;2020 年净资产收益率、总资产报酬率、负债利息率、资本结构分别为 9.56%、4.52%、0.66%、2.00;2021 年净资产收益率、总资产报酬率、负债利息率、资本结构分别为 10.63%、4
9、.93%、0.63%、1.84;2022年净资产收益率、总资产报酬率、负债利息率、资本结构分别为6.87%、3.30%、0.52%、1.97,结合前文所得税税率公式计算出 2019-2022 年实际企业所得税税率分别为 16.66%、21.68%、17.28%、21.65%。由此可以看出,2019-2022 年 A 集团企业所得税税率虽有一定程度波动,但整体上是有增长的趋势,尤其在 2020 年达到峰值 21.68%。2.3 连环替代法分析因素变动对所得税税率的影响 由前文的公式可以明确所得税税率以及影响其变动的因素之间的关系,各因素变动对其的影响可以运用连环替代法来分析,本文整理并选取 20
10、19-2022 年相关企业财务数据进行运算分析。以 2019 年为基期,分析 2019-2022年四个主要因素的变动对所得税税率的影响。依次替换净资产收益率、总资产报酬率、资本结构、负债利息率,结果如下:2019 年所得税税率:1-12.05%/(5.50%+(5.50%-0.72%)*1.87=16.66%第一次替代:1-9.56%/(5.50%+(5.50%-0.72%)*1.87=33.93%第二次替代:1-9.56%/(4.52%+(4.52%-0.72%)*1.87=17.83%第三次替代:1-9.56%/(4.52%+(4.52%-0.72%)*2.00=20.97%第四次替代:1
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