审计学第09章销售与收款循环的审计.ppt

1审计风险模型审计风险模型审计风险审计风险 重大错报风险重大错报风险 检查风险检查风险源自客户源自客户源自审计师源自审计师实施风险评估程序实施风险评估程序实施进一步审计程序实施进一步审计程序2初初步步业业务务活活动动实施风实施风险评估险评估程序程序（了解（了解6个方个方面）面）识别和识别和评估重评估重大错报大错报风险风险（2个个层面）层面）识别和识别和评估过评估过程中要程中要与控制与控制目标和目标和认定相认定相联系联系应对重应对重大错报大错报风险风险报表层报表层面面认定层认定层面面报表层面报表层面措施措施对认定层对认定层面选择审面选择审计方案计方案综合方案综合方案实质性方实质性方案案财务报表审计业务流程财务报表审计业务流程3进进一一步步审审计计程程序序 控控制制测测试试（可可选选择择）实实质质性性程程序序实实质质性性分分析析程程序序 细细节节测测试试性性质质时时间间范范围围收收集集评评价价证证据据记录记录审计审计过程过程实施实施程序程序结论结论证据证据发发表表恰恰当当意意见见全过全过程考程考虑虑舞弊舞弊4n n财务报表审计的组织形式有两种：财务报表审计的组织形式有两种：n n账户法账户法n n循环法循环法 销售与收款循环；采购与付款循环销售与收款循环；采购与付款循环 存货与仓储循环；筹资与投资循环存货与仓储循环；筹资与投资循环 货币资金审计货币资金审计n n在注册会计师得出报表整体公允表达的结论在注册会计师得出报表整体公允表达的结论之前，必须实现各类交易的审计目标和各个之前，必须实现各类交易的审计目标和各个账户余额的审计目标账户余额的审计目标5 两种审计组织方式的比较两种审计组织方式的比较 账账户户法法循循环环法法操作方便操作方便操作方便操作方便与对内控了解、测试及风险与对内控了解、测试及风险与对内控了解、测试及风险与对内控了解、测试及风险评价过程吻合评价过程吻合评价过程吻合评价过程吻合与对内控了解、测试及风险与对内控了解、测试及风险与对内控了解、测试及风险与对内控了解、测试及风险 评价过程严重脱节评价过程严重脱节评价过程严重脱节评价过程严重脱节提高工作效率和效果提高工作效率和效果提高工作效率和效果提高工作效率和效果6“银广夏银广夏”事件回顾事件回顾 银广夏银广夏(银川银川)实业股份有限公司通过实业股份有限公司通过伪造从材料购进到生产、销售、出口，包伪造从材料购进到生产、销售、出口，包括购销合同、出口报关单、增值税专用发括购销合同、出口报关单、增值税专用发票、免税文件和金融票据等手段，虚构主票、免税文件和金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润等手段，从营业务收入，虚构巨额利润等手段，从19982000年虚构利润分别为年虚构利润分别为1176万元、万元、17782万元和万元和56704万元，共计万元，共计76262万元。万元。7 第十三章第十三章销售与收款循环的审计销售与收款循环的审计8u一、销售与收款循环的特点一、销售与收款循环的特点u二、销售与收款循环的内部控制及控制测试二、销售与收款循环的内部控制及控制测试u三、销售与收款循环的实质性程序三、销售与收款循环的实质性程序u四、主要报表项目的实质性程序四、主要报表项目的实质性程序主要内容主要内容9 一、销售与收款循环的特点一、销售与收款循环的特点1、不同行业的收入来源方式？、不同行业的收入来源方式？2、销售与收款循环中包括哪些主要销售与收款循环中包括哪些主要的业务活动？的业务活动？3 3、这些业务活动涉及哪些主要的会、这些业务活动涉及哪些主要的会计凭证和会计记录？计凭证和会计记录？10学习目标：学习目标：1、了解销售与收款循环主要业务活动及其涉及、了解销售与收款循环主要业务活动及其涉及的主要凭证及记录；的主要凭证及记录；2、熟悉销售与收款循环内部控制的关键环节及、熟悉销售与收款循环内部控制的关键环节及控制测试；控制测试；3、掌握销售与收款循环交易的实质性程序；、掌握销售与收款循环交易的实质性程序；4、掌握销售与收款循环涉及的相关账户的实质、掌握销售与收款循环涉及的相关账户的实质性审计程序，熟练运用各种审计技术方法；性审计程序，熟练运用各种审计技术方法；5、理解并掌握函证；、理解并掌握函证；6、理解并掌握销售截止测试。、理解并掌握销售截止测试。11被审计单位管理层认定、具体审计目被审计单位管理层认定、具体审计目标、审计证据、审计程序之间的关系标、审计证据、审计程序之间的关系 l l为了证实财务报表项目的认定，要设置与为了证实财务报表项目的认定，要设置与为了证实财务报表项目的认定，要设置与为了证实财务报表项目的认定，要设置与各类交易和事项各类交易和事项各类交易和事项各类交易和事项相相相相关的、与关的、与关的、与关的、与期末账户余额期末账户余额期末账户余额期末账户余额相关的和与相关的和与相关的和与相关的和与列报列报列报列报相关的的三个层次的相关的的三个层次的相关的的三个层次的相关的的三个层次的具体审计目标（认定与目标有对应关系）；具体审计目标（认定与目标有对应关系）；具体审计目标（认定与目标有对应关系）；具体审计目标（认定与目标有对应关系）；l l要证实三个层次具体目标，需获取四类要证实三个层次具体目标，需获取四类要证实三个层次具体目标，需获取四类要证实三个层次具体目标，需获取四类审计证据审计证据审计证据审计证据（目标与四（目标与四（目标与四（目标与四类证据也有对应关系）；类证据也有对应关系）；类证据也有对应关系）；类证据也有对应关系）；l l为了获取四类审计证据，可采用为了获取四类审计证据，可采用为了获取四类审计证据，可采用为了获取四类审计证据，可采用7 7种种种种审计程序审计程序审计程序审计程序（四类证据与（四类证据与（四类证据与（四类证据与7 7 种程序也有对应关系）。种程序也有对应关系）。种程序也有对应关系）。种程序也有对应关系）。12管理层认定、审计目标和审计程序之间管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系举例的关系举例管理层认定管理层认定 审计目标审计目标审计程序审计程序存在存在资产负债表列示资产负债表列示的存货存在的存货存在实施存货监盘程序实施存货监盘程序完整性完整性销售收入包括了销售收入包括了所有已发货的交所有已发货的交易易检查发货单和销售发检查发货单和销售发票的编号以及销售明票的编号以及销售明细账细账准确性准确性应收账款反映的应收账款反映的销售业务是否基销售业务是否基于正确的价格和于正确的价格和数量，计算是否数量，计算是否正确正确比较价格清单与发票比较价格清单与发票上的价格、发货单与上的价格、发货单与销售订购单上的数量销售订购单上的数量是否一致，重新计算是否一致，重新计算发票上的金额发票上的金额13管理层认定、审计目标和审计程序之间管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系举例的关系举例管理层管理层认定认定审计目标审计目标审计程序审计程序截止截止销售业务记录在销售业务记录在恰当的期间恰当的期间比较上一年度最后几天和比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货下一年度最初几天的发货单日期与记账日期单日期与记账日期权利和权利和义务义务资产负债表中的资产负债表中的固定资产确实为固定资产确实为公司拥有公司拥有查阅所有权证书、购货合查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单同、结算单和保险单计价和计价和分摊分摊以净值记录应收以净值记录应收款项款项检查应收账款账龄分析表、检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否评估计提的坏账准备是否充足充足14第一节销售与收款循环的特点第一节销售与收款循环的特点一、主要凭证和会计记录一、主要凭证和会计记录1.1.顾客订货单顾客订货单顾客订货单顾客订货单：顾客提出的书面购货要求。：顾客提出的书面购货要求。：顾客提出的书面购货要求。：顾客提出的书面购货要求。2.2.销售单销售单销售单销售单：列示顾客所订商品名称、规格、数量的：列示顾客所订商品名称、规格、数量的：列示顾客所订商品名称、规格、数量的：列示顾客所订商品名称、规格、数量的凭证。（销售方内部处理业务的依据）凭证。（销售方内部处理业务的依据）凭证。（销售方内部处理业务的依据）凭证。（销售方内部处理业务的依据）3.3.发运凭证发运凭证发运凭证发运凭证：发货时编制的反映发出商品信息的凭：发货时编制的反映发出商品信息的凭：发货时编制的反映发出商品信息的凭：发货时编制的反映发出商品信息的凭据。（多联，开具账单的依据）据。（多联，开具账单的依据）据。（多联，开具账单的依据）据。（多联，开具账单的依据）4.4.销售发票销售发票销售发票销售发票：已售商品的规格、数量、金额、运费、：已售商品的规格、数量、金额、运费、：已售商品的规格、数量、金额、运费、：已售商品的规格、数量、金额、运费、保险费、开票日期、付款条件等，是记录销售业保险费、开票日期、付款条件等，是记录销售业保险费、开票日期、付款条件等，是记录销售业保险费、开票日期、付款条件等，是记录销售业务的基本凭证。务的基本凭证。务的基本凭证。务的基本凭证。5.5.商品价目表商品价目表商品价目表商品价目表：列示已经授权批准的，可供销售的：列示已经授权批准的，可供销售的：列示已经授权批准的，可供销售的：列示已经授权批准的，可供销售的各种商品的价格清单。各种商品的价格清单。各种商品的价格清单。各种商品的价格清单。6.6.贷项通知单贷项通知单贷项通知单贷项通知单：表示：表示：表示：表示因销货退回或经批准的折让引因销货退回或经批准的折让引因销货退回或经批准的折让引因销货退回或经批准的折让引起的应收销货款减少起的应收销货款减少起的应收销货款减少起的应收销货款减少的凭证。（与发票格式相同）的凭证。（与发票格式相同）的凭证。（与发票格式相同）的凭证。（与发票格式相同）15一、主要凭证和会计记录一、主要凭证和会计记录7.应收账款明细账应收账款明细账：按：按顾客顾客设置明细账。设置明细账。8.主营业务收入明细账主营业务收入明细账：记录：记录销售交易销售交易，按销，按销售商品的售商品的品种、类别品种、类别设明细。设明细。9.折扣与折让明细账折扣与折让明细账：销售折扣、销售折让：销售折扣、销售折让10.汇款通知书汇款通知书：与销货发票一起寄给顾客并：与销货发票一起寄给顾客并于付款时寄回于付款时寄回第一节销售与收款循环的特性第一节销售与收款循环的特性16销销售售与与收收款款循循环环主主要要凭凭证证和和会会计计记记录录 原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证客户订购单、销售单、发客户订购单、销售单、发运凭证（提货单）、销售运凭证（提货单）、销售发票、贷项通知单发票、贷项通知单转账、收款凭证转账、收款凭证账簿账簿应收账款账、主营业务收应收账款账、主营业务收入、折扣与折让、入、折扣与折让、现金、银现金、银行存款明细账行存款明细账其他其他商品价目表、应收账款账龄分商品价目表、应收账款账龄分析表、汇款通知书、坏账审批析表、汇款通知书、坏账审批表、客户月末对账单表、客户月末对账单2024/5/26 周日17二二.销售与收款循环的主要业务活动与凭证销售与收款循环的主要业务活动与凭证订货单订货单存在或存在或发生认定发生认定销售单销售单估价认定估价认定审批后的审批后的销售单销售单存在或存在或发生发生发运凭证发运凭证完整性完整性应收账款明细帐、应收账款明细帐、主营业务收入明细帐主营业务收入明细帐汇款通知书及银行存款日记帐等汇款通知书及银行存款日记帐等 折扣与折让明细折扣与折让明细账、贷项通知单账、贷项通知单坏账审批表坏账审批表坏账准备明细帐坏账准备明细帐顾客月末对账单顾客月末对账单接受顾客订单接受顾客订单批准赊销信用批准赊销信用按销售单供货按销售单供货向顾客开具帐单向顾客开具帐单按销售单装货按销售单装货记录销售记录销售办理和记录现金、办理和记录现金、银行存款收入银行存款收入计提坏账准备计提坏账准备注销坏账注销坏账记录销售退回、记录销售退回、销售折扣与折让销售折扣与折让发票发票2024/5/26 周日18业务活动业务活动业务活动业务活动凭证记录凭证记录凭证记录凭证记录相关部门相关部门相关部门相关部门相关认定相关认定相关认定相关认定控制程序控制程序控制程序控制程序接受订单接受订单接受订单接受订单订货单订货单订货单订货单/销售销售销售销售单单单单销售单管理销售单管理销售单管理销售单管理部门部门部门部门发生发生发生发生顾客名单已经顾客名单已经顾客名单已经顾客名单已经被授权批准被授权批准被授权批准被授权批准批准赊销批准赊销批准赊销批准赊销销售单销售单销售单销售单信用管理部信用管理部信用管理部信用管理部门门门门应收账款净应收账款净应收账款净应收账款净额的估价与额的估价与额的估价与额的估价与分摊分摊分摊分摊信用部门签署信用部门签署信用部门签署信用部门签署意见，以降低意见，以降低意见，以降低意见，以降低坏账风险坏账风险坏账风险坏账风险按销售单供按销售单供按销售单供按销售单供货货货货销售单销售单销售单销售单仓库仓库仓库仓库发生发生发生发生防止未授权发防止未授权发防止未授权发防止未授权发货货货货按销售单装按销售单装按销售单装按销售单装运货物运货物运货物运货物销售单销售单销售单销售单/发运发运发运发运凭证凭证凭证凭证装运部门装运部门装运部门装运部门销售交易的销售交易的销售交易的销售交易的发生发生发生发生/完整性完整性完整性完整性防止未授权装防止未授权装防止未授权装防止未授权装运运运运向顾客开具向顾客开具向顾客开具向顾客开具账单账单账单账单销售单销售单销售单销售单/装运装运装运装运凭证凭证凭证凭证/商品价商品价商品价商品价目表目表目表目表/销售发销售发销售发销售发票票票票开具账单部开具账单部开具账单部开具账单部门门门门销售交易的销售交易的销售交易的销售交易的完整性完整性完整性完整性/发生发生发生发生/估价与分摊估价与分摊估价与分摊估价与分摊确保销售发票确保销售发票确保销售发票确保销售发票的正确性的正确性的正确性的正确性记录销售记录销售记录销售记录销售销售发票及销售发票及销售发票及销售发票及附件附件附件附件/转账凭转账凭转账凭转账凭证证证证/收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证/各类明细账各类明细账各类明细账各类明细账会计部门会计部门会计部门会计部门发生发生发生发生/完整性完整性完整性完整性/估价与分摊估价与分摊估价与分摊估价与分摊/截止截止截止截止销售发票是否销售发票是否销售发票是否销售发票是否记录正确，并记录正确，并记录正确，并记录正确，并归属适当期间归属适当期间归属适当期间归属适当期间2024/5/26 周日19业务活动业务活动业务活动业务活动凭证记录凭证记录凭证记录凭证记录相关部门相关部门相关部门相关部门相关认定相关认定相关认定相关认定控制程序控制程序控制程序控制程序办理和记录办理和记录办理和记录办理和记录现金及银行现金及银行现金及银行现金及银行存款收入存款收入存款收入存款收入汇款通知书汇款通知书汇款通知书汇款通知书/收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证/现现现现金日记账金日记账金日记账金日记账/银银银银行存款日记行存款日记行存款日记行存款日记账账账账会计部门会计部门会计部门会计部门发生发生发生发生/完整性完整性完整性完整性/估价与分摊估价与分摊估价与分摊估价与分摊货币资金失货币资金失货币资金失货币资金失窃的可能性窃的可能性窃的可能性窃的可能性办理和记录办理和记录办理和记录办理和记录销售退回销售退回销售退回销售退回/折折折折扣扣扣扣/折让折让折让折让贷项通知单贷项通知单贷项通知单贷项通知单会计部门、会计部门、会计部门、会计部门、仓库仓库仓库仓库发生发生发生发生/完整性完整性完整性完整性/估价与分摊估价与分摊估价与分摊估价与分摊必须授权批必须授权批必须授权批必须授权批准，控制实准，控制实准，控制实准，控制实物流和会计物流和会计物流和会计物流和会计处理处理处理处理注销坏账注销坏账注销坏账注销坏账坏账审批表坏账审批表坏账审批表坏账审批表赊销部门赊销部门赊销部门赊销部门/会会会会计部门计部门计部门计部门估价与分摊估价与分摊估价与分摊估价与分摊证据确凿，证据确凿，证据确凿，证据确凿，必须审批必须审批必须审批必须审批提取坏账准提取坏账准提取坏账准提取坏账准备备备备会计部门会计部门会计部门会计部门估价与分摊估价与分摊估价与分摊估价与分摊20二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动 这部分学习的思路，可概括为五个关键词：这部分学习的思路，可概括为五个关键词：这部分学习的思路，可概括为五个关键词：这部分学习的思路，可概括为五个关键词：环节环节环节环节、部门部门部门部门、凭证凭证凭证凭证、措施措施措施措施、认定认定认定认定。环节决定部门，部门。环节决定部门，部门。环节决定部门，部门。环节决定部门，部门产生凭证，对凭证采取措施，措施又影响认定。产生凭证，对凭证采取措施，措施又影响认定。产生凭证，对凭证采取措施，措施又影响认定。产生凭证，对凭证采取措施，措施又影响认定。（一）接受顾客订单（一）接受顾客订单（一）接受顾客订单（一）接受顾客订单n n 顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点点点点。顾客的订单一般交给销售部门，但只是符合。顾客的订单一般交给销售部门，但只是符合。顾客的订单一般交给销售部门，但只是符合。顾客的订单一般交给销售部门，但只是符合企业管理层的授权标准的订单才能被接受。企业管理层的授权标准的订单才能被接受。企业管理层的授权标准的订单才能被接受。企业管理层的授权标准的订单才能被接受。n n一般企业会有一个经过授权批准的顾客的名单，一般企业会有一个经过授权批准的顾客的名单，一般企业会有一个经过授权批准的顾客的名单，一般企业会有一个经过授权批准的顾客的名单，不在名单上的顾客的订单，一般是经过不在名单上的顾客的订单，一般是经过不在名单上的顾客的订单，一般是经过不在名单上的顾客的订单，一般是经过销售主管销售主管销售主管销售主管批准销售。经过批准的订单，由批准销售。经过批准的订单，由批准销售。经过批准的订单，由批准销售。经过批准的订单，由销售部门销售部门销售部门销售部门根据该根据该根据该根据该订单编制订单编制订单编制订单编制销售单销售单销售单销售单。21 二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动（二）批准赊销信用（二）批准赊销信用（二）批准赊销信用（二）批准赊销信用n n赊销批准是由赊销批准是由赊销批准是由赊销批准是由信用管理部门信用管理部门信用管理部门信用管理部门根据管理层的赊销政根据管理层的赊销政根据管理层的赊销政根据管理层的赊销政策在每个顾客的已授权的信用额度进行的。在已策在每个顾客的已授权的信用额度进行的。在已策在每个顾客的已授权的信用额度进行的。在已策在每个顾客的已授权的信用额度进行的。在已授权的信用额度内的赊销，授权的信用额度内的赊销，授权的信用额度内的赊销，授权的信用额度内的赊销，信用管理部门的职员信用管理部门的职员信用管理部门的职员信用管理部门的职员就可以批准；就可以批准；就可以批准；就可以批准；n n如果赊销超过了已授权的信用额度，就需要如果赊销超过了已授权的信用额度，就需要如果赊销超过了已授权的信用额度，就需要如果赊销超过了已授权的信用额度，就需要信用信用信用信用管理部门的负责人管理部门的负责人管理部门的负责人管理部门的负责人批准。批准。批准。批准。n n设计信用批准控制的目的是为了设计信用批准控制的目的是为了设计信用批准控制的目的是为了设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险降低坏账风险降低坏账风险降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款余额的因此，这些控制与应收账款余额的因此，这些控制与应收账款余额的因此，这些控制与应收账款余额的“计价和分摊计价和分摊计价和分摊计价和分摊”认定有关。认定有关。认定有关。认定有关。二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动22二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动（三）按销售单供货（三）按销售单供货（三）按销售单供货（三）按销售单供货n n仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。因仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。因仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。因仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。因此，已批准销售单的一联通常送达仓库。此，已批准销售单的一联通常送达仓库。此，已批准销售单的一联通常送达仓库。此，已批准销售单的一联通常送达仓库。n n企业在收到顾客订单后，就立即编制一份预先编号企业在收到顾客订单后，就立即编制一份预先编号企业在收到顾客订单后，就立即编制一份预先编号企业在收到顾客订单后，就立即编制一份预先编号的的的的一式多联的一式多联的一式多联的一式多联的销售单销售单销售单销售单，分别用于：分别用于：分别用于：分别用于：（）批准赊销（）批准赊销（）批准赊销（）批准赊销（）审批发货（）审批发货（）审批发货（）审批发货（）记录发货数量（）记录发货数量（）记录发货数量（）记录发货数量（）向顾客开具账单等。（）向顾客开具账单等。（）向顾客开具账单等。（）向顾客开具账单等。二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动23二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动（四）按销售单装运货物（四）按销售单装运货物（四）按销售单装运货物（四）按销售单装运货物n n装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单，可装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单，可装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单，可装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单，可由电脑或人工编制，通常由由电脑或人工编制，通常由由电脑或人工编制，通常由由电脑或人工编制，通常由装运部门装运部门装运部门装运部门保管。只有出保管。只有出保管。只有出保管。只有出示经过批准的装运凭证，大门把守人员才允许出门。示经过批准的装运凭证，大门把守人员才允许出门。示经过批准的装运凭证，大门把守人员才允许出门。示经过批准的装运凭证，大门把守人员才允许出门。n n我们在这里涉及到的连续编号的销售单、出库单以我们在这里涉及到的连续编号的销售单、出库单以我们在这里涉及到的连续编号的销售单、出库单以我们在这里涉及到的连续编号的销售单、出库单以及装运凭证及装运凭证及装运凭证及装运凭证n n我们要注意单子上的内容。如果单子上有金额，我我们要注意单子上的内容。如果单子上有金额，我我们要注意单子上的内容。如果单子上有金额，我我们要注意单子上的内容。如果单子上有金额，我们就可以证明们就可以证明们就可以证明们就可以证明“准确性准确性准确性准确性”和和和和“计价与分摊计价与分摊计价与分摊计价与分摊”认定。认定。认定。认定。出库单和装运凭证一般都是写品名、规格和数量，出库单和装运凭证一般都是写品名、规格和数量，出库单和装运凭证一般都是写品名、规格和数量，出库单和装运凭证一般都是写品名、规格和数量，连续编号的装运凭证和出库单可以证明连续编号的装运凭证和出库单可以证明连续编号的装运凭证和出库单可以证明连续编号的装运凭证和出库单可以证明“存在存在存在存在”、“发生发生发生发生”和和和和“完整性完整性完整性完整性”认定。认定。认定。认定。二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动24二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动（五）向顾客开具账单（五）向顾客开具账单（五）向顾客开具账单（五）向顾客开具账单开具账单包括开具账单包括开具账单包括开具账单包括根据销售单和装运凭证编制根据销售单和装运凭证编制根据销售单和装运凭证编制根据销售单和装运凭证编制和向顾客和向顾客和向顾客和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这项功能主要针寄送事先连续编号的销售发票。这项功能主要针寄送事先连续编号的销售发票。这项功能主要针寄送事先连续编号的销售发票。这项功能主要针对的问题是：对的问题是：对的问题是：对的问题是：、是否对所有装运的货物都开具了账单（即、是否对所有装运的货物都开具了账单（即、是否对所有装运的货物都开具了账单（即、是否对所有装运的货物都开具了账单（即“完完完完整性整性整性整性”认定问题）认定问题）认定问题）认定问题）2 2 2 2、是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复、是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复、是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复、是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易（即开具账单或虚构交易（即开具账单或虚构交易（即开具账单或虚构交易（即“发生发生发生发生”认定问题）认定问题）认定问题）认定问题）3 3 3 3、是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开、是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开、是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开、是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单。（即具账单。（即具账单。（即具账单。（即“准确性准确性准确性准确性”认定问题）认定问题）认定问题）认定问题）二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动25二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动（五）向顾客开具账单：编制和向顾客寄送事先连续编号的（五）向顾客开具账单：编制和向顾客寄送事先连续编号的（五）向顾客开具账单：编制和向顾客寄送事先连续编号的（五）向顾客开具账单：编制和向顾客寄送事先连续编号的销销销销售发票售发票售发票售发票。开具账单应设立以下的控制程序：开具账单应设立以下的控制程序：开具账单应设立以下的控制程序：开具账单应设立以下的控制程序：1 1 1 1、开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是、开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是、开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是、开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在否存在否存在否存在装运凭证装运凭证装运凭证装运凭证和相应的经批准的和相应的经批准的和相应的经批准的和相应的经批准的销售单销售单销售单销售单；2 2 2 2、依据已授权批准的、依据已授权批准的、依据已授权批准的、依据已授权批准的商品价目表商品价目表商品价目表商品价目表编制销售发票；编制销售发票；编制销售发票；编制销售发票；3 3 3 3、独立检查销售发票计价和计算的正确性独立检查销售发票计价和计算的正确性独立检查销售发票计价和计算的正确性独立检查销售发票计价和计算的正确性；4 4 4 4、将装运凭证上的商品总数与相应的销售发票上的商品总数、将装运凭证上的商品总数与相应的销售发票上的商品总数、将装运凭证上的商品总数与相应的销售发票上的商品总数、将装运凭证上的商品总数与相应的销售发票上的商品总数进行比较。（核对商品数量）进行比较。（核对商品数量）进行比较。（核对商品数量）进行比较。（核对商品数量）注意：这些控制与销售交易的注意：这些控制与销售交易的注意：这些控制与销售交易的注意：这些控制与销售交易的“发生发生发生发生”、“完整性完整性完整性完整性”、“准确性准确性准确性准确性”认定有关。认定有关。认定有关。认定有关。开票部门开票部门开票部门开票部门应当是独立于应当是独立于应当是独立于应当是独立于销售销售销售销售、装运装运装运装运、仓库仓库仓库仓库以及以及以及以及财务财务财务财务的一个单独的一个单独的一个单独的一个单独的部门。的部门。的部门。的部门。二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动26二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动（六）记录销售（六）记录销售（六）记录销售（六）记录销售包括区分赊销、现销。记录销售即记账和登账。包括区分赊销、现销。记录销售即记账和登账。包括区分赊销、现销。记录销售即记账和登账。包括区分赊销、现销。记录销售即记账和登账。记录销售的控制程序包括以下内容：记录销售的控制程序包括以下内容：记录销售的控制程序包括以下内容：记录销售的控制程序包括以下内容：1 1 1 1、只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录、只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录、只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录、只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。销售。销售。销售。2 2 2 2、控制所有事先连续编号的销售发票。、控制所有事先连续编号的销售发票。、控制所有事先连续编号的销售发票。、控制所有事先连续编号的销售发票。3 3 3 3、独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录、独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录、独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录、独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。金额的一致性。金额的一致性。金额的一致性。4 4 4 4、记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分、记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分、记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分、记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。离。离。离。二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动27二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动（六）记录销售（六）记录销售（六）记录销售（六）记录销售5 5 5 5、对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少、对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少、对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少、对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。未经授权批准的记录发生。未经授权批准的记录发生。未经授权批准的记录发生。6 6 6 6、定期独立检查应收账款明细账与总账的一致性。、定期独立检查应收账款明细账与总账的一致性。、定期独立检查应收账款明细账与总账的一致性。、定期独立检查应收账款明细账与总账的一致性。7 7 7 7、定期向顾客寄送账单，并要求顾客将任何例外情况直接向、定期向顾客寄送账单，并要求顾客将任何例外情况直接向、定期向顾客寄送账单，并要求顾客将任何例外情况直接向、定期向顾客寄送账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。以上这些控制与以上这些控制与以上这些控制与以上这些控制与“发生发生发生发生”、“完整性完整性完整性完整性”、“准确性准确性准确性准确性”以及以及以及以及“计价与分摊计价与分摊计价与分摊计价与分摊”认定有关。认定有关。认定有关。认定有关。说明：说明：说明：说明：“准确性准确性准确性准确性”是与交易或事项相关的审计目标；是与交易或事项相关的审计目标；是与交易或事项相关的审计目标；是与交易或事项相关的审计目标；“计价与分摊计价与分摊计价与分摊计价与分摊”是与账户余额相关的审计目标；是与账户余额相关的审计目标；是与账户余额相关的审计目标；是与账户余额相关的审计目标；二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动28二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动（七）办理和记录现金、银行存款收入（七）办理和记录现金、银行存款收入n n在防止收款人员收到款项但是不入账方面，在防止收款人员收到款项但是不入账方面，汇款通知单汇款通知单起着很重要的作用。起着很重要的作用。n n这里的汇款通知单是指企业在向顾客开具销这里的汇款通知单是指企业在向顾客开具销售发票时同时交给顾客一张汇款通知单，当售发票时同时交给顾客一张汇款通知单，当顾客实际向银行支付货款后，由顾客寄给财顾客实际向银行支付货款后，由顾客寄给财务部门不负责收款的人。务部门不负责收款的人。n n汇款通知单应该汇款通知单应该连续编号连续编号。二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动29n n二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动n n（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让n n发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保办理发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保办理发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保办理发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保办理此事有关的部门和职员各司其职，负责此事有关的部门和职员各司其职，负责此事有关的部门和职员各司其职，负责此事有关的部门和职员各司其职，负责办理销售退办理销售退办理销售退办理销售退回回回回的人员一定的人员一定的人员一定的人员一定不能负责会计记录不能负责会计记录不能负责会计记录不能负责会计记录，也就是分别负责，也就是分别负责，也就是分别负责，也就是分别负责控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用贷项贷项贷项贷项通知单通知单通知单通知单无疑会起到关键作用。贷项通知单应连续编无疑会起到关键作用。贷项通知单应连续编无疑会起到关键作用。贷项通知单应连续编无疑会起到关键作用。贷项通知单应连续编号。号。号。号。n n（九）注销坏账（九）注销坏账（九）注销坏账（九）注销坏账n n对这些坏账，正确的做法应当是获取货款无法收回对这些坏账，正确的做法应当是获取货款无法收回对这些坏账，正确的做法应当是获取货款无法收回对这些坏账，正确的做法应当是获取货款无法收回的确凿证据，经适当批准后注销。的确凿证据，经适当批准后注销。的确凿证据，经适当批准后注销。的确凿证据，经适当批准后注销。二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动30n n二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动n n（十）提取坏账准备（十）提取坏账准备n n坏账准备提取的数额必须能够抵补企业坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。以后无法收回的销货款。二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动31主要业务活动主要业务活动 主要凭证和记录主要凭证和记录接受顾客接受顾客订单订单批准赊销信用批准赊销信用 供供 货货 装运货物装运货物向顾客开具账单向顾客开具账单主主要要业业务务活活动动与与相相应应的的凭凭证证和和会会计计记记录录商品价目表、商品价目表、销售发票销售发票 经批准的销售单经批准的销售单 顾客订货单、销顾客订货单、销售单售单 销售单销售单 发运凭证发运凭证32办理和记录现金及办理和记录现金及 银行存款收入银行存款收入 顾顾客客月月末末对对账账单单、汇汇款款通通知知、收收款款凭凭证证、现现金金及银行存款日记账及银行存款日记账办理和记录销货办理和记录销货退回及折扣折让退回及折扣折让 记录销售记录销售 转账凭证、应收账款转账凭证、应收账款及主营业务收入明细账及主营业务收入明细账 贷项通知单、折扣折让贷项通知单、折扣折让明细账明细账 注销坏账注销坏账主要业务活动主要业务活动 主要凭证和记录主要凭证和记录主主要要业业务务活活动动与与相相应应的的凭凭证证和和会会计计记记录录 坏账审批表坏账审批表 注意注意!业务活动的控制目的及与认定的关系业务活动的控制目的及与认定的关系33 应应收收票票据据 资产负债表资产负债表应应收收账账款款预预收收账账款款应应交交税税费费 利润表利润表营营业业收收入入营营业业税税金金及及附附加加销销售售费费用用销销售售与与收收款款循循环环涉涉及及的的报报表表项项目目长长期期应应收收款款34 二、二、销售与收款循环的内部控制及控制测试销售与收款循环的内部控制及控制测试销售与收款业务循环销售与收款业务循环销货交易的销货交易的实质性程序实质性程序销货内控销货内控及测试及测试收款的收款的实质性程序实质性程