手工会计综合实训综合报告.docx

手工会计综合实训汇报

一、实训时间

- 年第一期（ 年 9 月至 年 1 月）

二、实训地点

会计手工操作模拟实训室（实训楼 634 ）

三．实训目标

经过财务会计模拟实训，全方面系统地掌握会计凭证填制和审核、会计账簿建立和登记、对账和结账、会计报表编制等会计核实基础操作技能和方法，加强对会计知识了解、对会计基础方法利用和对会计基础技能训练，提升会计业务综合处理能力，使学生能够将会计理论知识和会计实务有机地结合在一起，提升记账、算账、报账实际操作能力。

四．实训要求

要求每个学生必需把发生经济业务事项按实际会计工作要求，独立地操作一遍，最终把证、账、表资料装订成册，形成训练结果。具体来讲就是：

1 ．进行训练时，必需正确了解经济业务具体内容，在进行认真思索确定无误后方可进行具体处理。为了预防出现错误和遗漏，做完后应认真加以检验和复审。

2 ．应根据会计核实具体要求，依次做好会计凭证填制、账簿登记和会计报表编制工作。

3 ．所用多种凭证、账簿和报表一律使用国家统一会计制度要求使用格式。凭证账簿、报表上所列项目要按要求填写清楚、完整。

4 ．在填制会计凭证、登记账簿和编制会计报表时，除按要求必需使用红墨水书写外，全部文字、数字书写全部应该使用蓝（黑）墨水书写，不准使用铅笔和圆珠笔。

5 ．在训练过程中，对于出现账务处理错误，应该根据要求方法更正，不得任意涂改或刮擦挖补。

6 ．文字和数字书写要正确、整齐、清楚、流畅，尤其要注意会计数码字书写应符合财会工作书写要求。

7 ．每位学生必需独立完成，严禁转抄。

五．实训程序

1 ．依据模拟企业期初建账资料，选择不一样格式账页设置账簿（包含总账、明细账、日志账），同时将期初余额逐笔登记到各总账、明细账及日志账中，并认真进行查对。

2 ．依据模拟企业 年 1 月所发生经济业务编制 年 1 月份记账凭证，记账凭证采取通用记账凭证。

3 ．依据审核无误记账凭证登记现金日志账和银行存款日志账。

4 ．依据审核无误记账凭证并结合经济业务具体内容登记各明细账。

5 ．依据审核无误记账凭证登记总账。

6 ．在全部经济业务入账后进行试算平衡，并编制试算平衡表。

7 ．对账并结账。将总账及相关明细账、日志账等进行查对，计算各账户本期发生额和期末余额，按规范方法进行结账处理。

8 ．依据总账和明细账中相关统计编制资产负债表和利润表。

9 ．撰写实训汇报。要求每人撰写一份实训汇报，写清实训时间、地点、指导老师、目标、要求、程序，最终总结在手工会计操作中体会，并提出需要改善和注意问题。

10 ．实训结束后，将记账凭证按编号排序，将多种账簿按不一样格式排序整理成册，最终把凭证、账簿、报表、实训汇报等全部资料交给指导老师。

六、实训内容

（一）会计建账

会计账簿设置是各企机关依据《会计法》、《会计基础工作规范》和《企业会计制度》标准要求，结合本单位会计核实业务需要，建立相关会计账簿，组成本企业会计核实体系过程。

会计账簿设置通常是在企业开张或更换新账之前进行。全部实施独立核实国家机关、社会团体、企业、企业、机关和其它组织全部必需依法记置登记会计账簿，并确保其真实、完整。不得违反《会计法》和国家统一会计制度要求私设会计账簿进行登记。但建账册数和每册账簿选择格式可依据企业实际情况来确定。

1 ．总账和日志账建立

总账和日志账通常采取订本式。选购时结合企业业务量大小，尽可能使选择账页满足十二个月所用。账簿封面颜色，同十二个月度应努力争取统一，每十二个月应更换一色，方便于区分。

2 ．明细账建立

多种明细分类账根据二级科目设置账户，统计经济业务明细情况，是对总分类账必需补充。通常来说，明细账除了统计金额以外，还要统计实物数量、费用和收入组成、债权债务结算等具体情况。所以，要根据经济业务不一样特点和管理要求，采取不一样格式、不一样形式账页。明细账通常采取活页账，有些也采取卡片账。其基础格式关键有“三栏式”、“数量金额式”、“多栏式”、“横线登记式”多个格式。基础生产、辅助生产、制造费用、产品销售费用、经营费用、管理费用和财务费用等科目标明细核实可采取规范化多栏式明细账。

3 ．辅助账建立

辅助账 ( 备查账簿 ) 按其所反应经济业务事项分别设置账户。如代管物资辅助账是按委托单位和代管物资品名设置账户，租人固定资产登记簿是按租借单位和固定资产名称设置账户。

4 ．会计账簿封面设置

会计账簿应设置封面、标明单位名称、账簿名称及所属会计年度。账簿扉页，应设置账簿启用表。账簿第一页，应设置账户目录并注明各账户页次。

5 ．会计账簿账户设置

账簿中总账是按会计科目标名称和次序设置，每一个科目设置一个账户。明细账标准上每一个子目设置一个明细账户，但可依据实际情况增设或删减。

为使查找方便，提升登账速度，能够在账簿上方或右面每个账户第一页粘贴标签纸，俗称“口取纸”，写上会计科目，并按鱼鳞方法参差粘贴。粘贴标签纸时努力争取做到：打开账本封面时，可见标签纸上科目名称；合上封面时，几乎不露标签纸。

（二）填制和审核凭证

原始凭证填制规范

依据《中国会计法》和《会计基础工作规范》要求，填制原始凭证应符合以下要求：

1 ．反应要真实。

2 ．内容要完整。

3 ．手续要完备。

4 ．书写要清楚、规范。

5 ．填制要立即。期工程

6 ．其它要求

（ 1 ）凡填有大写和小写金额原始凭证，大写和小写金额必需相符。

（ 2 ）购置实物原始凭证，必需有验收证实。实物购人后，要根据要求办理验收手续，以明确经济责任，确保账实相符。

（ 3 ）多种收付款凭证应由出纳人员分别加盖“现金收讫”、“现金付讫”、“银行收讫”、“银行付讫”印章。支付款项原始凭证，必需有收款单位和收款人证实。

（ 4 ）一式几联原始凭证，必需注明各联用途，而且只能以一联用作报销凭证；一式几联发票和收据，除本身含有复写功效外，必需用双面复写纸套写，并连续编号。作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保留。

（ 5 ）发生销货退回及退还货款时，必需填制退货发票，附有退货验收证实和对方单位收款收据，不得以退货发票替换收据。

（ 6 ）单位人员公出借款收据，必需附在记账凭证以后。借款收据是此项借款业务原始凭证，是办理相关会计手续、进行对应会计核实依据。在收回借款时，应该另开收据或退还借款收据副本，不得退还原借款收据。因为借款和收回借款虽有联络，但又有区分，在会计上需要分别进行处理，假如将原借款收据退还借款人，就会损害会计资料完整性，使其中一项业务会计处理失去依据。

（ 7 ）经上级相关部门同意经济业务，应该将同意文件作为原始凭证附件。假如同意文件需要单独归档，应该在凭证上注明同意机关名称、日期和文件字号。

（ 8 ）原始凭证不得涂改、挖补。发觉原始凭证有错误，应该由开出单位重开或更正，更正处应该加盖开出单位公章。

记账凭证填制规范

依据《会计法》和《会计基础工作规范》要求，记账凭证必需依据审核无误原始凭证填制。记账凭证能够依据每一张原始凭证填制，也能够依据若干张同类原始凭证汇总编制，或依据原始凭证汇总表填制，但不得将不一样内容和类别原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。填制记账凭证除了应符合原始凭证填制要求外，还应符合以下具体要求：

1 ．日期填写。记账凭证填制日期标准上应和发生经济业务日期一致，但因为凭证传输需要时间，所以，有也能够按凭证抵达日期填写。如对现金收付款凭证，应以出纳人员实际收付款日期为编制日期；转账凭证应按经济业务发生或完成日期填写；月末调整和结账分录，应填写当月月末日期。

2 ．编号填写。记账凭证应该连续编号，其目标是分清会计事项处理前后次序，便于记账凭证和会计账簿之间查对，确保记账凭证完整。记账凭证编号方法有多个，能够按收款、付款、转账三类业务或现金收付、银行存款收付和转账三类业务每个月分别从第 1 号编起，也能够按现金收入、现金支出、银行存款收入、银行存款支出和转账五类每个月分别从第 1 号编起，或将全部业务不作分类而统一从第 1 号编起。一笔经济业务事项需要填制两张或两张以上记账凭证，能够采取分数编号法编号，如 1 号会计事项分录需要填制三张记账凭证，就能够编成 1 、 1 、 1 号，金额累计数、附件张数均填写在最终一张。

3 ．摘要填写。记账凭证摘要填写应简明扼要，说明清楚。填写基础要求是：意思完备，字数简短字迹清楚。如现金、银行存款收付事项，应写明收、付款人和款项内容；采购商品要写清品种名、进货起源和批次并能区分不一样供货单位。

4 ．会计科目标填写。会计科目必需按现行统一会计制度要求全称填写，不得简化，不得用科目编号或外文字母替换，并依据经济业务内容正确确定会计科目标借贷方和金额。

5 ．金额填写。金额栏应按要求填写至“分”，在累计金额前标明人民币符号“￥”，累计金额要计算正确并保持借方和贷方平衡。金额栏填写后如有空行，应该自金额栏最终一笔金额数字下空行处至累计数上空行处划线注销。

6 ．附件张数填写。除结账和更正错误记账凭证能够不附原始凭证外，其它记账凭证必需附有原始凭证并注明所附原始凭证张数。所附原始凭证张数计算，通常以原始凭证自然张数为准。和记账凭证中经济业务事项统计相关每一张证据，全部应该作为原始凭证附件。假如记账凭证中附有原始凭证汇总表，则应该把所附原始凭证和原始凭证汇总表张数一起计人附件张数之内。报销差旅费等零碎票券，能够粘贴在一张“原始凭证粘贴单”上，作为一张原始凭证。一张原始凭证如包含到几张记账凭证，能够将该原始凭证附在一张关键记账凭证后面，在其它记账凭证上注明该关键记账凭证编号（如“附在×月×号记账凭证后”）或附上该原始凭证复印件。假如一张原始凭证所列支出需要多个单位共同负担，应从保管原始凭证单位取得“原始凭证分割单”作为原始凭证附在记账凭证后，本单位保管原始凭证和开出去“原始凭证分割单”存根，应同时作为记账凭证附件。原始凭证分割单必需含有原始凭证基础内容：凭证名称、日期、填制单位名称、经办人署名或盖章、接收凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。

7 ．署名或盖章。通常和记账相关人员，包含会计主管、稽核、记账和制单人员均应在记账凭证上签章，收付款凭证还要有出纳人员签章。

8 ．记账符号填写。在依据审核无误记账凭证登记账簿完成后，记账人员应在记账凭证“记账”栏注明已记账符号（打“√”或注明账页页码），表示已经记账，避免重记和漏记。

会计凭证审核规范

1 ．原始凭证审核

对原始凭证进行审核，是确保会计资料质量关键方法之一。《会计法》明确要求：“会计机构、会计人员必需对原始凭证进行审核，并依据经过审核后原始凭证编制记账凭证”。

（ 1 ）原始凭证审核内容

①真实性审核。审核凭证所反应内容是否符合所发生实际经济业务情况，数据、文字有没有伪造、涂改、反复使用情况，各联之间数额有没有不符情况等。关键包含：经济业务双方当事单位和当事人必需是真实、正当；经济业务发生时间地点和填制日期必需是真实；经济业务内容和“量”必需是真实。“量”指实物量和价值量。

②完整性审核。完整性审核目标是确定原始凭证编制是否符合要求，各个项目内容是否填写齐全，数字是否正确。要查看其凭证各项指标是否完整，名称、商品规格、计量单位、数量、单位、大写、小写金额和填制日期填写是否正确、清楚。

③正当性审核。正当性审核内容包含：一是原始凭证生成程序正当性，如企业或个人 ( 含有营业执照个体户 ) 出具营业凭证，如发票、运费收据、劳力费收据等，必需是经税务机关同意印制。购置实物原始凭证必需附有验收证实，以确定实物已经验收人库。二是审查原始凭证所反应经济业务有没有违反财经制度要求，有没有不按计划、预算办事行为，资金使用是否符合要求，是否扩大了成本费用、开支范围，财产物资收发、领退是否根据要求办理手续。

（ 2 ）原始凭证审核后处理。对原始凭证经过审核后，应依据不一样审核结果，进行不一样审核后处理。

①对于内容正当、合理、完整、正确原始凭证，按要求办理会计手续，据以填制记账凭证，并将原始凭证作为附件粘于记账凭证后面，以备查核。

②对于内容正当、合理而记载不正确、不完整原始凭证，按要求暂缓办理会计手续，将原始凭证退回业务经办单位或人员，责成更正凭证统计错误。经责任单位和相关人员更正错误后，对更正后凭证进行复审，确定无误后准予办理会计手续。

③对于内容完整、正确而不正当、不合理原始凭证，按要求拒绝办理会计手续，并向单位责任人汇报。对于弄虚作假、营私舞弊、欺骗上级等违法乱纪行为应依据法律要求，果断拒绝实施，并向相关方面反应情况。

2 ．记账凭证审核

记账凭证在记账前，必需经过审核。审核内容关键是：

（ 1 ）记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证张数、经济内容、金额、累计等是否和记账凭证一致。

（ 2 ）经济业务是否正常，应借、应贷账户名称和金额是否正确，账户对应关系是否清楚，所用账户名称是否符合会计制度要求，金额计算是否正确。

（ 3 ）记账凭证中相关项目是否填写齐全，相关人员是否署名或盖章。

（ 4 ）实施会计电算化单位，对于机制记账凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字正确无误。打印出来机制记账凭证要加盖制单人员、稽核人员、记账人员、会计机构责任人、会计主管人员印章或签字。

审核中如发觉差错，应立即查明原因，或予重审或用划线更正法更正，并在更正处由更正人盖章，以示负责。在审核记账凭证时，如发觉错误，必需查明原因，按要求措施立即更正。只有经过审核无误记账凭证，才能据以记账。

（三）登记账簿

会计人员应依据审核无误会计凭证登记会计账簿。登记账簿基础要求是：

1 ．登记会计账簿时，将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其它相关资料逐项记人账内，做到数字正确、摘要清楚、登记立即、字迹工整。

2 ．登记完成后，要在记账凭证上署名或盖章，并注明已经登账符号，表示已经记账。

3 ．账簿中书写文字和数字应在簿页格子上留有合适空间，不要写满格子，通常应占格距 1/2 。

4 ．登记账簿要用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔 ( 银行复写账簿除外 ) 或铅笔书写。

5 ．下列情况，能够用红色墨水记账：

（ 1 ）根据红字冲账记账凭证，冲销错误统计。

（ 2 ）在仅设借 ( 贷 ) 方多栏式账页中，登记冲减数。

（ 3 ）划更正线、结账线和注销线。

（ 4 ）在冲销银行存款日志账时，登记冲销支票号码

（ 5 ）按暂估价人账材料或商品，下月初可用红字冲回上述暂估价。

（ 6 ）材料按计划成本计价时，发出材料计划成本大于实际成本时，用红字冲减材料成本差异。

（ 7 ）销售产品发生退货时，用红字冲减原先人账销售收入和销售成本。

（ 8 ）账簿一页之内多出行次，画红色斜线注销。

（ 9 ）在没印明余额方向时，用红字表示“负数”。

6 ．多种账簿按页次次序连续登记，不得跳行、隔页。假如发生跳行、隔页，应按要求方法进行纠正。其纠正方法有两种：一是从空行或空页“摘要”栏到“余额”栏，用红笔划交叉对角线给予注销，并由记账人员和会计主管人员在交叉处署名或盖章。二是在跳行所在行盖上 “此行空白”字样印鉴，在隔页处盖上“此页空白”字样印鉴，并由记账人员和会计主管人员署名或盖章。

7 ．凡需要结出余额账户，结出余额后，应该在“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额账户，应该在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内元位上用“— 0 —”或“θ”表示。现金日志账和银行存款日志账必需逐日结出余额。

8 ．每一账页登记完成结转下页时，应该结出本页累计数及余额，写在本页最终一行和下页第一行相关栏内，并分别在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也能够将本页累计数及金额只写在下页第一行相关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。

对需要结计本月发生额账户，结计“过次页”本页累计数应该为自本月初起至本页末止发生额累计数；对需要结计本年累计发生额账户，结计“过次页”本页累计数应该为自年初起至本年末止累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额账户，能够只将每页末余额结转次页。

（三）对账和结账

1 ．对账

《会计法》第十七条要求：“各单位应该定时将会计账簿统计和实物、款项及相关资料相互查对，确保会计账簿统计和实物及款项实有数额相符、会计账簿统计和会计凭证相关内容相符、会计账簿之间相对应统计相符、会计账簿统计和会计报表相关内容相符。”

对账包含账簿和凭证查对、账簿和账簿查对、账簿和财产物资实存数额查对。因为对账内容不一样，对账方法也有所不一样，通常查对方法和内容以下：

（ 1 ）账证查对。账证查对是指将账簿统计和记账凭证、原始凭证进行查对，这是账账相符、账实相符、账表相符前提条件。这种查对工作日常是经过编制凭证和记账中“复核”步骤进行，使错账能立即更正。账证核正确内容包含总账和记账凭证汇总表是否相符，明细账和记账凭证会计科目、子目、借贷金额、摘要是否相符，序时明细账和记账凭证及所附原始凭证要查对经济业务内容及金额；包含支票，应查对支票号码；包含银行其它结算票据，应该对票据种类，以确保账证相符。

（ 2 ）账账查对。账账查对是指多种账簿之间相关数字查对相符。通常有：

①总账资产类科目各账户期末余额累计和负债和全部者权益类科目各账户期末余额累计应相等，每一汇总期最少要查对一次。

②总账各账户和所辖明细账户每一汇总期最少查对一次。查对相符后，要在对账符号栏打“√”，以示账簿查对完成。

③会计部门总账、明细账和业务、仓储部门业务账、卡和保管账之间，和相关职能部门财产、业务周转金 ( 备用金 ) 之间和相关代管、备查簿之间账目，包含收、付、存数量和金额，每个月最少要查对一次。

（ 3 ）账实查对。账实查对包含账物和账款查对工作。账实核正确基础内容为：

①现金日志账账面余额和现金实际库存数额应每日查对，单位主管会计每个月最少应抽查一次，并填写库存现金查对情况汇报单。

②银行存款日志账账面余额和开户银行对账单查对。经过查对，每个月编制一次银行对账调整表。

③有价证券账户应和单位实存有价证券 ( 或收款收据 ) 相符，每六个月最少查对一次。

④商品、产品、原材料及包装物明细账账面余额，应定时和实存数相查对。

⑤多种债权、债务类明细账账面余额和债权、债务人相查对，并督促相关责任人主动处理。

⑥出租、租人、出借、借人财产等账簿，除协议期满应进行清查外，最少每六个月查对一次，以确保账账相符，账实相符。

2 ．结账

结账是指在将本期内所发生经济业务事项全部登记人账基础上，根据要求方法对该期内账簿统计进行小结，结算出本期发生额累计和余额，并将其它额结转下期或转入新账。

结账可分为月结、季结和年结等。为了正确反应一定时期内在账簿统计中已经统计经济业务事项，总结相关经济业务活动和账务情况，各单位必需在会计期末进行结账，不能为赶编财务会计汇报而提前结账，更不能先编制财会会计汇报后结账。

（ 1 ）结账前，应将本期内所发生经济业务事项全部登记人账，对需要调整账项要立即调整。

（ 2 ）结账时，应该依据不一样账户统计，分别采取不一样方法：

①对不需要按月结计本期发生额账户，如各项应收、应付款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，全部要随时结出余额，每个月最终一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最终一笔经济业务事项统计之下通栏划红单线，不需要再结计一次余额。

②现金、银行存款日志账和需要按月结计发生额收入、费用等明细账，每个月结账时，要在最终一笔经济业务事项统计下面通栏划红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月累计”字样，在下面再通栏划红单线。

③需要结计本年累计发生额一些明细账户，每个月结账时，应在“本月累计”行下结出自年初起至本月末止累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面再通栏划红单线。十二月末“本年累计”就是整年累计发生额，整年累计发生额下通栏划红双线。

④总账账户平时只需结出月末余额。年底止账时，为了总括反应整年各项资金运动情况全貌，查对账目，要将全部总账账户结出整年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在累计数下通栏划红双线。采取棋盘式总账和科目汇总表替换总账企机关，年底止账，应该汇编一张整年累计科目汇总表和棋盘式总账。

（ 3 ）年度终了结账时，有余额账户，要将其它额结转下十二个月度。结转方法是，将有余额账户余额直接记人新账户余额栏内，在新账第一行“摘要”栏内填写“上年结转”字样，不需要编制记账凭证，也无须将余额再记人本年账户借方或贷方，使本年有余额账户余额变为零。因为，既然年末是有余额账户，其它额应该如实地在账户中加以反应，不然，轻易混淆有余额账户和没有余额账户区分。

（四）编制报表

依据《会计法》要求，会计汇报编报基础要求是数字真实、计算正确、内容完整、报送立即。

财务会计汇报编报具体要求是：

1 ．编制依据要求。编制财务会计汇报，必需依据经过审核无误会计账簿统计和相关资料进行，做到数字真实，计算正确、内容完整、说明清楚，任何人不得篡改或授意、指使、强令她人篡改财务会计汇报相关数字。

2 ．编制格式要求。编制财务会计汇报，应该依据国家统一会计制度要求格式和要求进行，认真编写会计报表附注及其说明，做到项目齐全，内容完整。

3 ．编制标准要求。单位向不一样会计资料使用者提供财务会计汇报，其编制依据应该一致。依据《会计基础工作规范》第六十八条要求，会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系数字，应该相互一致；本期会计报表和上期会计报表之间相关数字应该相互衔接；假如不一样会计年度会计报表中各项目标内容和核实方法有变更，应该在年度会计报表中加以说明。

（五）会计资料整理

1 ．各单位每十二个月编制会计凭证，应该由会计机构根据归档要求，负责整理立卷，装订成册。

（ 1 ）记账凭证应该连同所附原始凭证或原始凭证汇总表，根据编号次序，折叠整齐，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签处署名或盖章。

（ 2 ）对于数量过多原始凭证，如收料单、领料单等，能够单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。

多种经济协议、存出确保金收据和涉外文件等关键原始凭证，为了方便以后查阅，能够不附在记账凭证后面，而是另编目录，单独登记保管，并在相关记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。

2 ．当年形成会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管十二个月，期满以后，应该由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设置档案机构，应该在会计机构内部指定专员保管。出纳人员不得兼管会计档案。

移交本单位档案机构保管会计档案，标准上应保持原卷册封装。部分需要拆封重新整理，档案机构应会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。

3 ．原始凭证不得外借，其它单位如因特殊原因需使用原始凭证时，经本单位会计机构责任人、会计主管人员同意，能够复制。向外单位提供原始凭证复制件，应该在专设登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同署名或盖章。

4 ．从外单位取得原始凭证如有遗失，应该取得原开出单位盖有公章证实，并注明原来凭证号码、金额和内容等，由经办单位会计机构责任人、会计主管人员和单位领导人同意后，才能代作原始凭证。假如确实无法取得证实，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写明具体情况，由经办单位会计机构责任人、会计主管人员和单位领导人同意后，可替换原始凭证。