小企业会计准则.ppt
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1、新新联谊联谊事事务务所集所集团团http:/ 小企小企业业会会计计准准则则制定的背景和意制定的背景和意义义 背景一:小企背景一:小企业业是国民是国民经济经济重要重要组组成部分成部分具具资资料料统计统计,在我国,在我国477477万企万企业业中,小企中,小企业业数量数量97.21%从从业业人人员员52.95%资产总额资产总额41.97%小企小企业业扩扩大大就就业业促促进经进经济发济发展展提高国提高国民收入民收入生力生力军军助推器助推器试验试验田田 为为此,中央高度重此,中央高度重视视支持小企支持小企业发业发展,先后于展,先后于20032003年出台中小企年出台中小企业业促促进进法、法、20052
2、005年出台鼓励支持和年出台鼓励支持和引引导导个体私个体私营营等非公有制等非公有制经济发经济发展的若干意展的若干意见见(国(国发发2005320053号),特号),特别别是是20092009年年9 9月,国月,国务务院印院印发发国国务务院院关于关于进进一步促一步促进进中小企中小企业发业发展的若干意展的若干意见见(国(国发发200936200936号),提出了号),提出了进进一步扶持中小企一步扶持中小企业发业发展的展的综综合合性政策措施。当前,各部性政策措施。当前,各部门门在在积积极采取措施落极采取措施落实实国国发发3636号文件等精神,小企号文件等精神,小企业业会会计计准准则则是落是落实实国国
3、发发3636号文件精号文件精神、加神、加强强小企小企业业管理、促管理、促进进小企小企业发业发展的重要制度安排。展的重要制度安排。小企业会计准则概述 小企小企业业会会计计准准则则制定的背景和意制定的背景和意义义 背景二:国背景二:国际际共共识识 国国际际会会计计准准则则及各国制定的会及各国制定的会计计准准则则大部分大部分针对针对大公司和上市大公司和上市公司,很少会考公司,很少会考虑虑到中小企到中小企业业的会的会计计需求及其特殊需求及其特殊问题问题,这这种不种不论论企企业规业规模大小,一律模大小,一律执执行行单单一的会一的会计标计标准的做法并不合理。因此,准的做法并不合理。因此,单单独制定中小企独
4、制定中小企业业或小企或小企业业的会的会计标计标准,减准,减轻轻小企小企业业在提供在提供财务报财务报告方面的告方面的负负担,已成担,已成为为国国际际社会的共社会的共识识。联联合国国合国国际际会会计计和和报报告告标标准政府准政府间专间专家工作家工作组组(ISARISAR)于)于20002000年年7 7月提出了月提出了中小企中小企业业会会计计讨论讨论稿,并最稿,并最终终制定了一套适用于普制定了一套适用于普遍意遍意义义的的经济业务经济业务的的报报告模型。告模型。国国际际会会计计准准则则理事会理事会(IASB)20092009年年7 7月制定月制定发发布了布了中小主体中小主体国国际财务报际财务报告准告
5、准则则我国作我国作为为国国际际会会计计准准则则理事会成理事会成员员,需要制定一套具有,需要制定一套具有“本国特色本国特色”的中小企的中小企业业会会计计准准则则,尽快,尽快实现实现与国与国际际会会计计准准则则的的“接接轨轨”。小企业会计准则概述 小企小企业业会会计计准准则则制定的背景和意制定的背景和意义义 背景三:国内需要背景三:国内需要 2004 2004年制定的小企年制定的小企业业会会计计制度在制度在实实践践过过程中程中显显示出内容示出内容过时过时、实际实际工作中无所适从的工作中无所适从的问题问题。小企小企业业划型划型标标准改准改变变帮助小企帮助小企业轻业轻松上松上阵阵 充分考充分考虑虑我国
6、小企我国小企业规业规模模较较小、小、业务较为简单业务较为简单、会、会计计基基础础工作工作较为较为薄弱、会薄弱、会计计信息使用者的信息需求相信息使用者的信息需求相对单对单一等一等实际实际情况,情况,对对小企小企业业的会的会计计确确认认、计计量和量和报报告告进进行了行了简简化化处处理,减少了会理,减少了会计计人人员职业员职业判断的内容判断的内容与空与空间间 。小企业会计准则概述 小企小企业业会会计计准准则则制定的背景和意制定的背景和意义义 意意义义一:有利于健全企一:有利于健全企业业会会计计准准则则体系体系 意意义义二:有利于加二:有利于加强强税收征管、促税收征管、促进进小企小企业业税税负负公平公
7、平意意义义三:有利于加三:有利于加强强小企小企业业的内部管理、防范小企的内部管理、防范小企业贷业贷款款风险风险意意义义四:四:为为小企小企业业的的发发展提供了制度空展提供了制度空间间小企业会计准则概述财会201117号关于印关于印发发小企小企业业会会计计准准则则的通知的通知 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为,促进小企业可持续发展,发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用,根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规,我部制定了小小企企业会会计准准则,现予印发,自自20132013年年1 1月月1 1日日起起在小企业范围内施行,鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会
8、计制度(财会20042号)同时废止。执行中有何问题,请及时反馈我部。附件:小企业会计准则 财政部 二一一年十月十八日 1 1、简简化会化会计计核算要求核算要求 2 2、采用、采用历历史成本史成本计计量量 3 3、采用成本法核算、采用成本法核算长长期股期股权权投投资资 4 4、资产资产盈盈亏亏需需“待待处处理理财产损财产损溢溢”5 5、更多使用、更多使用“营业营业外收支外收支”6 6、减少税会差异与税法高度一致、减少税会差异与税法高度一致 小企小企业业会会计计准准则则的主要亮点的主要亮点小企业会计准则与企业会计准则对比分析企业会计准则小企业会计准则(一)框架体系(一)框架体系对对比分析比分析基本
9、准基本准则则38项项具体准具体准则则准准则则指南指南会会计计准准则则解解释释会会计计科目和科目和主要主要帐务处帐务处理理小企小企业业会会计计准准则则应应用指南用指南会会计计科目科目设设置置主要主要帐务处帐务处理理财务报财务报表格式表格式(二)会计科目设置对比分析企企业业会会计计准准则则资产类资产类负债类负债类共同共同类类:所有者所有者权权益益类类成本成本类类损损益益类类共有共有160多个会多个会计计科目科目小企小企业业会会计计准准则则资产类资产类负债类负债类所有者所有者权权益益类类成本成本类类损损益益类类共有共有60多个会多个会计计科科目(准目(准则则P29)必必读读P7(三)财务报表对比分析
10、企企业业会会计计准准则则资产负债资产负债表表利利润润表表现现金流量表金流量表所有者所有者权权益益变动变动表表附注附注小企小企业业会会计计准准则则资产负债资产负债表表利利润润表表现现金流量表金流量表附注附注(四)主要会计处理对比分析项项目目内容内容企企业业会会计计准准则则小企小企业业会会计计准准则则1.存存货货存存货货跌价准跌价准备备的的处处理理计计提存提存货货跌价准跌价准备备不不计计提提投投资资者投入者投入存存货货成本的成本的初始初始计计量量按合同或按合同或协议约协议约定的价定的价值值,不,不公允的除外;公允的除外;应应当按照当按照评评估价估价值值确定;确定;2.金金融融资资产产分分类类交易性
11、金融交易性金融资产资产/可供出售金融可供出售金融资产资产/持有到期的投持有到期的投资资/贷贷款和款和应应收款收款项项短期投短期投资资/长长期期债债券券投投资资和和长长期股期股权权投投资资计计量属性量属性选选择择采用公允价采用公允价值进值进行后行后续计续计量,量,历历史成本(史成本(摊摊余成本)与未来余成本)与未来现现金流量限制孰低金流量限制孰低计计量,量,历历史成本史成本减减值处值处理理需需计计提可提可转转回回不不计计提减提减值值准准备备投投资资收益收益按具体准按具体准则则确定确定等于等于应应收利息加减收利息加减折溢价折溢价摊销摊销(四)主要会计处理对比分析项项目目内容内容企企业业会会计计准准
12、则则小企小企业业会会计计准准则则3.固定固定资资产产投投资资者投入的固者投入的固定定资产资产合同或合同或协议约协议约定的价定的价值值评评估价估价值值和相关税和相关税费费减减值处值处理理需需计计提,不得提,不得转转回回不不计计提提4.生物生物资资产产分分类类消耗性生物消耗性生物资产资产/生生产产性生性生物物资产资产/公益性生物公益性生物资产资产消耗性生物消耗性生物资产资产/生生产产性生物性生物资产资产减减值处值处理理需需计计提提不不计计提提5.无形无形资资产产减减值处值处理理需需计计提,不得提,不得转转回回不不计计提提摊销摊销方法方法应应根据根据资产经济资产经济利益的利益的实现实现方式确定方式确
13、定直直线线法法摊销摊销不能可靠估不能可靠估计计使使用寿命的无形用寿命的无形资资产产可以不可以不摊销摊销,但要做减,但要做减值测值测试试不短于不短于10年年摊销摊销(四)主要会计处理对比分析项项目目内容内容企企业业会会计计准准则则小企小企业业会会计计准准则则6.借款借款利息利息计计算算根据根据实际实际利率和利率和摊摊余成本确定余成本确定按合同利率按合同利率和借款本金和借款本金计计算算7.收入收入确确认认条件不条件不同同更关注更关注风险风险和和报报酬是否酬是否转转移移更关注收到更关注收到货货款或取得款或取得收款收款权权利利8.所得税所得税费费用用确确认认方法方法资产负债资产负债表表债务债务法,需确
14、法,需确认递认递延延所得税所得税费费用用应应付税款法,付税款法,不需要确不需要确认认递递延所得税延所得税费费用。用。第一条第一条 为为了了规规范小企范小企业业会会计计确确认认、计计量和量和报报告行告行为为,促,促进进小企小企业业可持可持续发续发展,展,发挥发挥小企小企业业在国民在国民经济经济和社会和社会发发展中展中的重要作用,根据的重要作用,根据中中华人民共和国会人民共和国会计法及其他有关法法及其他有关法律和法律和法规,制定本准,制定本准则。小企小企业会会计准准则的法律依据:的法律依据:1 1、中、中华人民共和国会人民共和国会计法法2 2、中、中华人民共和国企人民共和国企业所得税法所得税法3
15、3、中、中华人民共和国公司法人民共和国公司法4 4、企、企业会会计准准则-基本准基本准则制定依据制定依据适用范适用范围围项项目目小企小企业业会会计计制度制度小企小企业业会会计计准准则则适用范围本制度适用于在中本制度适用于在中华华人民共和国人民共和国境内境内设设立的不立的不对对外筹集外筹集资资金、金、经经营规营规模模较较小的企小的企业业。中小企中小企业标业标准准暂暂行行规规定(国定(国经贸经贸中小企中小企20032003143143号)中号)中界定的小企界定的小企业业。本准本准则则适用于在中适用于在中华华人民共和国境人民共和国境内依法内依法设设立的、符合中小企立的、符合中小企业业划划型型标标准准
16、规规定所定所规规定的小型企定的小型企业标业标准的企准的企业业。工信部工信部联联企企业业 20112011 300300号号第二条第二条 本准本准则则适用于在中适用于在中华华人民共和国境内依法人民共和国境内依法设设立的、立的、符合符合中小企中小企业划型划型标准准规定所定所规定的小型企定的小型企业标准的企准的企业。小、微企业的划分标准小企小企业业会会计计准准则则适用范适用范围围特殊特殊规规定定下列三下列三类小企小企业除外:除外:(一)股票或(一)股票或债券在市券在市场上公开交易的小上公开交易的小企企业。(二)金融机构或其他具有金融性(二)金融机构或其他具有金融性质的小的小企企业。(三)企(三)企业
17、集集团内的母公司和子公司。内的母公司和子公司。准准则则的的选择选择第三条:符合本准第三条:符合本准则规则规定的小企定的小企业业,可以,可以执执行本准行本准则则,也可以,也可以执执行企行企业业会会计计准准则则(自由(自由选择选择、单项标单项标准、一以准、一以贯贯之)之)注意事注意事项项小企小企业业会会计计准准则则具体具体执执行行过过程中,程中,应应注意的注意的问题问题:1.执执行本准行本准则则的小企的小企业业,发发生的交易或者事生的交易或者事项项本准本准则则未作未作规规范范的,可以参照企的,可以参照企业业会会计计准准则则中的相关中的相关规规定定进进行行处处理。理。2.执执行企行企业业会会计计准准
18、则则的小企的小企业业,不得在,不得在执执行企行企业业会会计计准准则则的同的同时时,选择执选择执行本准行本准则则的相关的相关规规定。定。3.执执行本准行本准则则的小企的小企业业公开公开发发行股票或行股票或债债券的。券的。应应当当转为执转为执行行企企业业会会计计准准则则;因;因经营规经营规模或企模或企业业性性质变质变化而成化而成为为大中大中型企型企业业或金融企或金融企业业的,的,应应当从次年当从次年1月月1日起日起转为执转为执行企行企业业会会计计准准则则。4.已已执执行企行企业业会会计计准准则则的上市公司、大中型企的上市公司、大中型企业业和小企和小企业业,不得不得转为执转为执行本准行本准则则。准准
19、则转换则转换 第四条第四条 执执行本准行本准则则的小企的小企业转为执业转为执行行企企业会会计准准则时,应当按照企当按照企业会会计准准则第第3838号号首次首次执行企行企业会会计准准则等相等相关关规定定进行会行会计处理。理。资资 产产 第五条第五条 资产资产,是指小企,是指小企业业过过去的交易或去的交易或者事者事项项形成的形成的、由小企、由小企业业拥拥有或者控制的有或者控制的、预预期会期会给给小企小企业业带带来来经济经济利益的利益的资资源源。小企小企业业的的资产资产按照流按照流动动性,可分性,可分为为流流动资产动资产和和非非流流动资产动资产。第六条第六条 小企小企业业的的资产应资产应当按照成本当
20、按照成本计计量,量,不不计计提提资产资产减减值值准准备备。例题1小企小企业的会的会计要素要素计量属性均量属性均为()。)。A重置成本重置成本B可可变现净值C历史成本史成本D公允价公允价值【答案】【答案】C【解析】小企【解析】小企业会会计准准则下,均采用下,均采用历史成本史成本计量量下列关于小企下列关于小企业会会计准准则的的说法中,正确的有(法中,正确的有()。)。A小企小企业会会计准准则下,不下,不计提存提存货跌价准跌价准备B小企小企业会会计准准则下,下,盘盈存盈存货实现的收益的收益应当冲减当冲减管理管理费用用C小企小企业会会计准准则下,下,发生生损失失时直接冲减直接冲减资产,不,不计提减提减
21、值准准备D小企小企业会会计准准则下,全部采用直下,全部采用直线法法摊销【答案】【答案】ACD【解析】企【解析】企业会会计准准则下,下,盘盈存盈存货实现的收益的收益应当当冲减管理冲减管理费用;小企用;小企业会会计准准则下,下,计入入营业外收入。外收入。第一第一节节:流:流动资产动资产第七条第七条 小企小企业业的流的流动资产动资产,是指,是指预计预计在在1 1年内年内(含(含1 1年,下同)或超年,下同)或超过过1 1年的一个正常年的一个正常营业营业周期周期内内变现变现、出售或耗用的、出售或耗用的资产资产。货币资货币资金金短期投短期投资资应应收及收及预预付款付款项项存存货货等。等。1.货币资金库库
22、存存现现金金银银行存款行存款其他其他货币资货币资金金银银行行汇汇票票银银行本票行本票信用卡信用卡信用信用证证保保证证金金外埠存款外埠存款出出纳纳:按:按顺顺序逐笔登序逐笔登记记日日记账记账,每日,每日结结出余出余额额清清查查的的处处理理每月与每月与银银行行对对账单账单核核对对,不,不符符时编时编制制银银行行存款余存款余额调节额调节表表例例1:2013年年12月月1日,甲公司核定日,甲公司核定销销售部售部备备用用金定金定额为额为10000元,以元,以现现金金拨拨付,并付,并规规定每月定每月月底月底专门专门景景观观人人员员凭有关凭凭有关凭证证向会向会计计部部门报销门报销,补补足足备备用金。月末,用
23、金。月末,销销售部售部报销报销日常日常业务业务支出支出8000元,甲公司元,甲公司编编制如下会制如下会计计分分录录:拨拨付付备备用金用金借:其他借:其他货币资货币资金金备备用金用金 10000 贷贷:库库存存现现金金 100000报销报销日常日常业务业务支出,支出,补补足足备备用金用金 借:借:销销售售费费用用 8000 贷贷:库库存存现现金金 8000例例2:甲公司:甲公司为临时为临时到外地采到外地采购购原材料,原材料,2013年年3月月5日委托开日委托开户银户银行行汇汇款款100000元到采元到采购购地地设设立采立采购专户购专户。3月月20日,采日,采购员购员交来从采交来从采购专户购专户付
24、款付款购购入原材料的有关凭入原材料的有关凭证证,增,增值值税税专专业发业发票上的原材料价款票上的原材料价款为为80000元,增元,增值值税税税税额为额为13600元。元。3月月28日,收到开日,收到开户银户银行的收行的收款通知,款通知,该该采采购专户购专户中的中的结结余款余款项项已已经转经转回,回,公司公司编编制如下制如下额额会会计计分分录录。(1)汇汇出款出款项项 借:其他借:其他货币资货币资金金-外埠存款外埠存款 100000 贷贷:银银行存款行存款 100000(2)采)采购购原材料原材料 借:原材料借:原材料 80000 应缴应缴税税费费-应应交增交增值值税税 13600 贷贷:其他:
25、其他货币资货币资金金 93600 (3)转转回余款回余款 借:借:银银行存款行存款 6400 贷贷:其他:其他货币资货币资金金 6400 第八条第八条 短期投短期投资资,是指小企,是指小企业购业购入的入的能随能随时变现时变现并且持有并且持有时间时间不准不准备备超超过过1 1年年(含(含1 1年,下同)的投年,下同)的投资资,如小企,如小企业业以以赚赚取取差价差价为为目的从二目的从二级级市市场购场购入的股票、入的股票、债债券、券、基金等。基金等。短期投短期投资应资应当按照以下当按照以下规规定定进进行会行会计处计处理:理:(一)以支付(一)以支付现现金取得的短期投金取得的短期投资资,应应当按照当按
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