新会计准则中资产减值相关问题解析.doc
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1、新会计准那么中资产减值相关问题解析doc 14页 日期:9 学 年 论 文 2021 级新会计准那么中资产减值相关问题分析 学生姓名 沈佳美 学 号 0202180122 系 别 经济与管理系 专业班级 会计学0801班 指导教师 閤晓林 完成日期 2021年1月 新会计准那么中资产减值相关问题分析摘 要资产减值会计的产生和开展是谨慎性原那么在会计上运用的重要表达,也反映了社会经济环境的客观要求。我国于2006年2月15日公布了?企业会计准那么第8号资产减值?,从而形成了在资产减值问题上独立的会计核算体系。可以说,这种变化表达着我国关于资产减值会计的标准正逐步走向完善。但是,资产减值新准那么的
2、很多理念和做法与中国现行会计准那么有相当大的差异,企业有必要正确解读新会计准那么政策,对新准那么下的资产减值会计理论和实务作进一步探讨。关键词 新会计准那么;资产减值;会计处理IN NEW ACCOUNTANT STANDARD ASSET IMPAIRMENT RELATED PROBLEM ANALYSISABSTRACTAssets devaluation accounting is the emergence and development of caution principle in accounting on the use of the important embodiment
3、, Also reflects the objective requirement of the social economy environment. Our country was issued on February 15, 2006 the first to the accounting standards for enterprises NO.8-Impairment of Assets, Thus formed in asset impairment issues independent accounting system. In a manner of speaking, thi
4、s change reflects in China on assets devaluation accounting norms is gradually toward completion. But, asset impairment new criterion many ideas and practices and current Chinese accounting standards have quite big difference, Its necessary for the enterprise to correct interpretation of new account
5、ing standards policy. For new guidelines of assets devaluation accounting theory and practice for further discussion.KEY WORDS New Edition of Accounting Standard; Impairment of Assets; Accounting Treatment目 录前言为适应我国社会主义市场经济开展的需要,统一企业会计标准,标准企业会计确认、计量和报告行为,保证会计信息质量,财政部于2006年2月发布了?企业会计准那么?(以下简称?新准那么?),
6、2007年1月开始在上市公司范围内实施。?新准那么?体系根本实现了与国际财务报告准那么的趋同,是我国会计准那么体系与国际会计准那么处于同等地位的实质标志。当企业某项资产的可收回金额低于账面价值,从而形成企业亏损,违背资产理论,而这局部亏损要从资产价值中抵消,列入当期损益,形成资产减值。这种资产减值不能给企业带来经济效益。所以,为了化解由于资产减值带来的亏损,更加真实客观地反映企业资产的质量和提高企业抵御风险的能力,?企业会计准那么第8号资产减值?在原?企业会计制度?规定的计提“八项减值准备中有了很大突破。从适用范围来看,资产减值的适用范围扩大,更加全面、合理、明确,如对特殊资产的资产减值进行了
7、标准、引入了资产组概念、针对新推出的具体准那么?企业会计准那么第18号所得税?中出现的所得税资产概念,也要求计提相应的减值准备;从实务操作来看,?新准那么?资产减值解决了单项资产减值准备难以操作的固定资产、无形资产的减值准备;从迹象判断来看,?新准那么?较为明确的规定了企业的减值迹象,如明确规定企业会计期末判断资产是否有可能发生减值的迹象、对企业资产的可回收金额,列为不存在的减值迹象、不管是否存在减值迹象,每年都要进行减值测试、企业合并形成商誉,每年至少进行一次减值测试;从计算方法来看,新准那么作了较为详细的操作指导规定,对公允价值、处置费用和预计未来现金流量的现值的计算都一一列举,引入企业总
8、部资产新概念,调整资产减值计算方法,取消商誉直线法摊销,引入公允价值计量。新会计准那么对资产减值的积极意义已在综上论述中显现出来,但在具体执行中仍存在一些问题。1资产减值概述资产是企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入,如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值,那么该资产就不能再予确认。或者不能再以原账面价值予以确认。因此,当企业资产的可收回金额低于其账面价值时,即说明资产发生了减值,企业应当确认资产减值损失,并把资产的账面价值调至可收回金额。企业取得的各项资产。应当严格
9、按照企业会计准那么的规定准确地进行期末计价,在资产负债表日对各项资产的账面价值进行检查,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失合理地计提减值准备。2新会计准那么下资产减值的特点2.1明确了减值迹象的判断旧会计准那么只是笼统地规定会计期末要计提资产减值准备,但如何具体实施操作没有提供详尽的依据。而新准那么明确提出:“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。也就是说,在企业的某一会计期间,是否要计提资产减值准备取决于资产是否存在减值迹象。对于减值迹象的判断新准那么也列出了便于参考的七条标准,即:(1)资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常
10、使用而预计的下跌。(2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响。(3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低。(4)有证据说明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。(5)资产已经或者将被闲置、终止使用或者方案提前处置。(6)企业内部报告的证据说明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等。(7)其他说明资产可能已经发生减值的迹象。新准那么规定,当上述迹象中存在其
11、中一项或几项时,企业就应该在资产负债表日预计该项资产的可收回金额,并与其账面价值比拟后确定资产减值的金额。而对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。新准那么对于减值迹象的详细划分,解决了长期以来的对于减值迹象判断标准不一致的矛盾,令计提资产减值准备的企业部门有据可依。2.2限定了资产适用的内容新准那么明确规定:“本准那么中的资产,除了特别规定外,包括单项资产和资产组。有迹象说明一项资产可能发生减值的,企业应当以单项资产作为根底估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的,应当以该资产所属的资产组为根底确定资产组的可收回金
12、额。我国在参照国际会计准那么的根底上,引入了更加清晰易懂的“资产组的概念,使现实实务中的会计处理有了更合理的依据。资产组,是指企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当根本上独立于其他资产或者资产组所产生的现金流入。对于资产组这一概念的理解和界定,至少要满足以下几个条件:首先,应当以资产组所产生的主要现金流入是否根本上独立于其他资产或者资产组的现金流人为依据。因此,资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最为关键的因素。其次,在认定资产组所产生的现金流入是否独立于其他资产组时,应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。最后,企业对于资产组的划分一经确
13、定,各个会计期间应当保持一致,不得随意变更。如需变更,企业管理层应当证明该变更是合理的,并按相关企业会计准那么的规定在附注中予以说明。2.3规定了可收回金额的计量方法旧准那么未对资产可收回金额的计量方法提供详尽应用指南,只是规定可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时处置中形成的现金流量的现值两者较高者。在新准那么中规定:“可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产的公允价值减去处置费用后的净额,应当分别是否存在资产销售协议和活泼市场处理。分为以下三种情况:(1)存在公平交易中销售协议价格的,应当根据公平
14、交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产的处置费用的金额确定。(2)不存在销售协议但存在资产活泼市场的,应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。(3)不存在销售协议和资产活泼市场的,资产净额应当以可获取的最正确信息为根底,估计资产的公允价值减去处置费用后的净额,该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。如果企业按照上述要求仍无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的,应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。预计资产未来现金流量的现值,应当综合考虑资产的预计未来现金流量、资产的使用寿命和折现率等因素。(1
15、)预计的资产未来现金流量应当包括在资产持续使用过程中预计产生的现金流入、现金流出以及资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量。(2)企业应该根据资产的性能及同类资产的相关资料合理估计资产的使用年限。预计资产未来现金流量时,企业管理层应当在合理和有依据的根底上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最正确估计。(3)折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。(4)预计资产未来现金流量时,企业应当以资产的当前状况为根底,不应该包括:与将来可能发生的、尚未做出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量。将来可能会发生的资产改进
16、有关的预计未来现金流量。筹资活动发生的利息支出和所得税收付产生的现金流量。2.4资产减值损失的转回问题我国原有的?企业会计准那么?中规定:“如果有迹象说明以前期间据以计提资产减值的各种因素发生变化,使得资产的可收回金额大于其账面价值,那么以前期间已计提的减值损失应当转回,但转回的金额不应超过原已计提的资产减值准备。在新公布的?企业会计准那么第8号资产减值?第l7条明确规定:“资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。从我国企业会计的实际运行情况来看,尽管原制度更符合理论上的标准,但却常常成为企业操纵利润的工具。很多上市公司运用资产减值准备的计提和转回来获取“隐形利润。当盈利上升时,多计提减
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