表格式总结会计第章固定资产.doc
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1、个人收集整理 勿做商业用途第5章固定资产第一节 固定资产的初始确认固定资产的确认:关注其中的特殊确认,1、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。2、备品备件和维修设备通常确认为存货,但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用,例如民用航空运输企业的高价周转件,应当确认为固定资产.3、企业购置的环保设备和安全设备等资产,它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益,但是有助于企业从相关资产中获得经济利益,或者将减少企业未来经济利益的流出,因此,对于这些设备,企业应将其确认为固定资产.固定资
2、产初始计量原则固定资产应当按照成本进行初始计量。1、固定资产的成本,包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等,也包括间接发生的,如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 2、对于特殊行业的特定固定资产,确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。对于这些特殊行业的特定固定资产,企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用,不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产处置费用处理.外购买价+关税+ 消费税+运费一般:增值税不计入成本;小规模:计入成本(关税、消费税计入成本,一般纳税人的增值税进项税额单独核算,不计入成本,小规模纳税人的
3、增值税进项税,计入成本)1。企业购入不需要安装的固定资产:借:固定资产应交税费应交增值税(进项税额)贷:银行存款等【注】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本.2。购入需要安装的固定资产:借:在建工程贷:银行存款等达到预定可使用状态时:借:固定资产贷:在建工程3.购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的:固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额(未确认融资费用),应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产
4、成本外,均应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益.超过正常信用条件延期支付价款(1)购入时:借:固定资产/在建工程(现值)未确认融资费用 贷:长期应付款 (本金+利息)(2)付款、摊销:借:长期应付款借:在建工程(资本化)贷:银行存款 财务费用(费用化) 贷:未确认融资费用 (摊实利)不予抵扣进项税额的情况:借:在建工程 (工程领用材料)应付职工薪酬(福利部门领用)待处理财产损益 (原材料意外毁损)贷:原材料不考虑:增值税进项税额转出融资租入的固定资产 在租赁期开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值,将最低租赁付款额作为长期应
5、付款的入账价值,其差额作为未确认融资费用。最低租赁付款额包括以下几个内容:各期支付的租金;承租人或与其有关的第三方担保的资产余值;承租人到期行使购买权时支付的款项.借:固定资产-融资租入固定资产(租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值孰低+初始直接费用) 未确认融资费用贷:长期应付款(最低租赁付款额)银行存款等融资租赁的固定资产计提折旧的方法:1能够合理确定租赁期届满时会取得租赁资产所有权的,应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧;2无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的,应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。自行建造包括自营建造和出包建造两种方式1企业为建造固
6、资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费,作为实际成本,并按照各种专项物资的种类进行明细核算。 (购入时,工程物资,价税合计)2工程完工后剩余的工程物资转为本企业存货的,按其实际成本或计划成本进行结转.(完工后,工程物资,价税分离)3建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本;盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。(建设期间,盘盈亏,计入在建工程)4工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入营业外收支.(完工后,盘盈亏,计入营业外收支)(1)在固定资产达
7、到预定可使用状态之前,所有工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损,都应计入或冲减在建工程的成本;固定资产达到预定可使用状态之后,工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期营业外收支。(2)工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出,计入工程成本.在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品,其发生的成本,计入在建工程成本,销售或转为库存商品时,按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。即:试车过程中发生的支出和取得的收入都与工程成本有关.(3)在建工程发生单项或单位工程报废或毁损,减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失,工程项目尚未达到预定可使用状态
8、的,计入继续施工的在建工程;工程项目已达到预定可使用状态的,属于筹建期间的,计入管理费用,不属于筹建期间的,计入营业外支出。如为非常原因(地震、洪水、台风等)造成的报废或毁损,或在建工程项目全部报废或毁损,应将其净损失直接计入当期营业外支出。(4)所建造的固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算手续,应当按估计价值入账,同时计提折旧。待办理了竣工决算手续后再对固定资产的入账价值进行调整,但原来已经计提的折旧不再追溯调整。1.自营方式建造固定资产购入工程物资借:工程物资贷:银行存款领用工程物资借:在建工程贷:工程物资领用生产用材料借:在建工程贷:原材料领用自产的产品借:在建工程贷:库存商
9、品应交税费-应交增值税(销项税额)工程人员薪酬借:在建工程贷:应付职工薪酬耗用劳动借:在建工程贷:生产成本(或劳务成本)支付工程费用借:在建工程贷:银行存款等工程物资发生盘亏、报废及毁损借:在建工程贷:工程物资工程达到预定可使用状态前进行试生产:发生费用:借:在建工程其他支出贷:银行存款、原材料取得收入时:借:银行存款、库存商品贷:在建工程其他支出固定资产达到预定可使用状态时:借:固定资产贷:在建工程工程完工后剩余的工程物资转作生产用原材料:借:原材料 应交税费-应交增值税(进项税额)贷:工程物资2。出包方式建造固定资产按合理估计的工程进度和结算进度款借:在建工程建筑工程(工程)-安装工程(工
10、程)贷:银行存款预付账款完工时,补付工程款:借:在建工程贷:银行存款企业将需要安装的设备运抵现场安装:借:在建工程-在安装设备(设备)贷:工程物资-设备企业为建造固定资产发生的待摊支出借:在建工程待摊支出贷:银行存款应付职工薪酬在建工程达到预定可使用状态:借:固定资产贷:在建工程日常发生相关费用时,借“在建工程待摊支出”,按类别将其分摊到每一单项固定资产中去,进行分配。最终每项固定资产的入账价值一定要负担一部分待摊支出的内容。其他方式取得(1)投资者投入的固定资产的成本。(协议价-公允价)投资者投入的固定资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资
11、合同或协议约定价值不公允的情况下,按照该项固定资产的公允价值作为入账价值。(2)通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产的成本。(3)盘盈固定资产的成本.盘盈的固定资产,作为前期差错处理,在按管理权限报经批准处理前,应先通过“以前年度损益调整”科目核算。【口决】当年发现以前年度重大会计差错,必须追溯调整。追溯调帐时,资产负债表科目正常写,利润表科目要换成“以前年度损益调整”。(1)盘盈固定资产:借:固定资产贷:以前年度损益调整(2)汇算清缴前:借:以前年度损益调整贷:应交税费应交所得税(3)结转:借:以前年度损益调整贷:利润分配未分配利润(4)提取盈余公积:借:利润分配-未
12、分配利润贷:盈余公积存在弃置义务的固定资产1对于这些特殊行业的特定固定资产,企业应当按照弃置费用的现值计入固定资产成本。2在固定资产的使用寿命内,按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费应当在发生时计入账务费用。【注】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用,不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产处置费用处理。(1)弃置费用现值入固定资产成本:借:固定资产(弃置费现值)贷:预计负债(2)按实际利利率法摊销:借:财务费用 (摊实i)贷:预计负债【总结】企业外购固定资产的成本包括进口关税、消费费等相关税费。一般的不包括增值税进项税额,小规模包括增值税。盘盈固定资产作为前期差错处理,在按管
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