论注册会计师审计失败及其规避.doc
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1、目 录一、审计失败的相关涵义和界定以及影响1(一) 审计失败的涵义及界定 11. 审计失败的涵义12. 审计失败与审计风险的界定13. 审计失败与经营失败的界定2(二) 审计失败对社会、整个注册会计师行业及自身的影响 21. 损害投资者和社会公众的利益22. 损害注册会计师自身的利益和形象2二、审计失败出现的原因3(一) 审计失败的外部原因 3 1. 被审计单位的错误与舞弊3 2. 被审计单位会计报表存在隐藏不实的表述4 3. 被审计单位经营失败谋求补偿4 4. 被审计单位谋求与注册会计师串通的行为4(二) 审计失败的内部原因 4 1. 注册会计师的过失与欺诈4 2. 注册会计师的执业能力不足
2、5 3. 注册会计师丧失独立性6 4. 注册会计师对被审计单位的经济业务活动缺乏充分了解6 5. 注册会计师采取的审计程序不妥6 6. 会计师事务所内部的管理不力7(三) 审计失败的环境 7 1. 审计市场存在恶性竞争7 2. 政府监管存在漏洞8 3. 法律制度存在缺陷8三、审计失败的规避措施8(一) 注册会计师事务所的措施 8 1. 加强会计师事务所的内部管理8 2. 树立正确的经营理念9 3. 妥善签订审计业务约定书9 (二) 注册会计师自身的要求 9 1. 坚持独立审计准则9 2. 保持应有的职业谨慎态度,慎重接受审计客户 10 3. 保持较高的职业素养和职业道德 10(三) 政府的惩治
3、措施10(四) 完善上市公司的治理10(五) 加强审计监督和舆论监督11参考文献 12致 谢 13II论注册会计师审计失败及其规避论注册会计师审计失败及其规避注册会计师是独立于企业的所有者和管理者之外的第三人,接受所有者的委托,对企业管理者的受托责任进行独立审计,这种利用独立的第三方监督企业管理者的制度是非常有效的,注册会计师及会计师事务所在国家经济生活中扮演着越来越重要的角色。但是,随着经济市场的不断发展,这种制度也会失灵,审计失败由此产生。由于审计失败,近年来国内外已有多家会计师事务所及相关注册会计师受到了政府部门的处罚及公众的谴责。安然公司因其舞弊行为而宣告破产,直接导致安达信帝国的毁灭
4、,并引发了一场严重的审计信用危机。深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反法律法规和职业道德,为银广夏公司出具严重失实的无保留意见的审计报告,严重损害了广大投资者的合法权益和证券市场公开、公平、公正原则。由于会计信息失真、舞弊现象普遍存在,针对注册会计师的诉讼案件也越来越多,这些审计失败的事例涉及面广、冲击力大、影响力深。由此可见,加强对审计失败的研究,探讨规避注册会计师审计失败的措施已经迫在眉睫。一、审计失败的相关涵义和界定以及影响(一)审计失败的涵义及界定1.审计失败的涵义对于审计失败的涵义,理论界一直有着不同的观点。笔者基于目前国内外研究的不同观点,总结归纳出审计失败的涵义,一般是指
5、注册会计师在执行审计业务时,由于未能遵守独立的审计准则,未能发现和纠正被审会计报表中存在的错误或漏报以及由于受其他因素的干扰未能充分披露被审计单位存在的舞弊行为,进而发表了不恰当的审计意见,出具了不真实的审计报告,导致报表使用者的利益因为错误的审计信息而受到损失,从而指控注册会计师及其会计师事务所,造成其经济和信誉上的损失。2.审计失败与审计风险的界定审计风险是指财务报表没有公允地表述而审计人员认为已公允地表述的风险,即审计人员错误地发表不恰当审计意见的风险。它只是有可能在审计工作中发生,注册会计师如果在审计工作的过程中能够保持应有的职业关注,具有良好的职业胜任能力,严格遵循独立审计准则的要求
6、,最后仍出具了错误的审计意见,这种情况就属于审计风险的范畴。而审计失败的结果是由于注册会计师忽略细节,没有保持应有的职业谨慎,未能遵循独立审计准则最终形成或提出了错误的审计意见。可见,审计失败与审计风险的重要界定在于注册会计师在审计过程中是否正确遵守了独立审计准则,是否保持良好的职业道德和具备扎实的专业基础。审计失败是审计风险显化的具体表现,它已不再是一种可能性,而成为了一种现实。3.审计失败与经营失败的界定经营失败是指企业由于巨额亏损和资不抵债等原因而面临破产倒闭的情形。经营失败并不必然导致审计失败的产生。如果注册会计师在审计的过程中能够严格遵守独立审计准则的要求,保持应有的职业关注,没有出
7、现过失或舞弊行为,无论被审计单位是否发生经营失败,都不会造成注册会计师的审计失败,所以不能追究注册会计师的审计责任;如果注册会计师在审计过程中缺乏应有的职业关注,没有相应的执业能力,没有严格按照独立审计准则的要求进行审计,甚至为了满足自身的利益,与被审计单位合谋,试图掩盖被审计单位的经营危机,出具与事实不符的报告,就会导致审计失败,就要承担相应的法律责任,并对投资者和社会公众赔偿相应的损失。(二)审计失败对社会、整个注册会计师行业及自身的影响1.损害投资者和社会公众的利益注册会计师的审计失败严重损害了投资者和社会公众的利益,由于注册会计师出具不实的审计报告,导致审计信息质量不理想,使投资者和社
8、会公众不能够充分了解到被投资单位真实的财务状况和经营成果,误导投资者的投资决策。投资者不但不能利用投资资金去获取自身的利益,更有可能赔上自己辛辛苦苦赚取的血汗钱,甚至一无所有。社会公众的利益得不到根本的保障,更有可能会造成社会不必要的混乱。2.损害注册会计师自身的利益和形象首先,审计失败损害了注册会计师自身乃至其会计师事务所的利益。审计业务是注册会计师的核心业务,也存在着激烈地市场竞争,其存在的关键是审计产品的质量,高质量的审计服务能够提升财务报告的可靠性,保证其在市场上的信任程度,在同行业中具有较强的市场竞争力,能够吸引更多的客户。如果一旦发生审计失败,注册会计师及其会计师事务所就会被视为出
9、具低质量的审计报告,轻则使注册会计师及其会计师事务所的声誉受损,其他客户基于自身的安全考虑往往会与发生审计失败的注册会计师及会计师事务所划清界限,导致会计师事务所失去潜在的客户市场,业务范围萎缩;重则会导致注册会计师和会计师事务所承担相应的经济责任、赔偿损失甚至破产。深圳中天勤会计师事务所的出局就是一个非常好的明证,银广夏事件爆发后,深圳中天勤不仅受到中国证券会的严惩,同时,TCL、南坡科技、二纺机也分别宣布解聘中天勤会计师事务所。可以说,审计失败带给注册会计师乃至会计师事务所的灾难是巨大的。其次,损害了注册会计师整体行业的形象。由于发生审计失败的案件近年来有上升的趋势,导致整个注册会计师行业
10、陷入了诚信危机,虽然造假舞弊的只是少数,但人们对注册会计师的鉴证质量和职业素养提出了广泛的质疑,严重影响到整个行业的声誉,注册会计师行业的社会公信力受到严重地冲击。二、审计失败出现的原因审计失败的出现固然有多方面的原因促成,但归纳起来,主要有以下三方面:(一)审计失败的外部原因审计失败的外部原因只是导致审计失败的前提条件,如果注册会计师没有追随这些外部原因,那么出现审计失败的机率就会大大减少。1.被审计单位的错误与舞弊首先是被审计单位的错误,被审计单位的会计人员错误地运用会计要素确认与计量的会计原则,都会对被审计单位当期财务状况和经营成果产生较大影响。如果被审计单位的会计人员错误地把权责发生制
11、和收付实现制原则搞混,就不能正确确定收入和费用的归属期;如果被审计单位错误运用收益性支出和资本性支出的原则,就不能正确划分这两类支出的界线。虽然这类会计错误可能很快就被细心并且具有丰富经验的注册会计师发现,但往往当注册会计师提请被审计单位调整时,被审计单位一般不会轻易接受调整意见,甚至要求注册会计师出具虚假审计意见以迎合他们在财务工作上的缺失。此时,如果注册会计师不能坚持审计独立性原则就难免会发表不恰当的审计意见,为审计失败埋下隐患。其次是被审计单位的舞弊,舞弊行为是指被审计单位为了某种不正当目的而采用伪造、编造记录或凭证,侵占资产,隐瞒或删除交易事项,记录虚假的交易事项蓄意使用不当的会计政策
12、等非法手段处理经济业务,以达到掩饰企业真实财务状况的目的,因而是一种有预谋的违法行为,其后果将会导致被审会计报表严重失真。对于被审计单位发生的舞弊行为,企业理应负会计责任,而注册会计师则只能负审计责任。如果注册会计师对存在的舞弊行为在编制审计计划和实施审计的过程中,未给予足够的关注,甚至协同被审计单位掩盖舞弊行为或者不能充分估计和判断已存在的舞弊对审计报告的影响,则必然会导致审计失败。2.被审计单位会计报表存在隐蔽不实的表述如果被审计单位会计报表在编制的过程中存在许多严重的错误、舞弊等违反相关法律法规的行为,其本身就大大增加了审计风险的可能性。而如果这些错误、舞弊又是较为隐蔽难以发现,被审计单
13、位的会计人员又有心隐瞒,则对注册会计师的执业能力无疑提出了更高的要求。在充满风险和不确定性的外部环境下,如果注册会计师不能完全执行独立审计准则,没有保持应有的职业谨慎态度,那么审计失败发生的可能性就会大大增加。3.被审计单位经营失败谋求补偿无论责任归咎于哪一方,遭受损失的人们总是希望得到补偿,恶意推卸自身的重大责任,以减轻其遭受的损失。被审计单位出现经营失败时,管理层为了逃避其由于自身的舞弊行为带来的重大责任,故意将隐瞒了重大舞弊事实的会计报表交给注册会计师,如果注册会计师没有充分意识到被审计单位的这种“补偿心理”,不严格遵守独立的审计准则,未能保持应有的职业谨慎,就有可能被某些虚假现象迷惑,
14、未能执行充分的审计程序,发表错误的审计意见,导致审计失败。4.被审计单位谋求与注册会计师串通的行为目前,我国现行的审计收费制度,决定了注册会计师和会计师事务所在审计业务交易过程中明显处于被动地位。被审计单位既可用费用支付额进行胁迫注册会计师,又可用更大的经济利益贿赂注册会计师,诱使注册会计师发表与其利益取向相符的审计意见,而不管该审计意见是否恰当。如果注册会计师未能顶住压力或者主动谋求串通,那么独立审计准则的正确执行就得不到保证,审计失败就不可避免了。(二)审计失败的内部原因审计失败的内部原因是导致注册会计师出具不实审计报告的决定性因素,注册会计师应该正视这些内部因素,尽力规避审计失败。1.注
15、册会计师的过失与舞弊注册会计师过失是指注册会计师在执行审计业务时,没有完全遵循或完全没有遵循独立审计准则的要求去执业,没有保持应有的职业谨慎,而出具了不实审计报告的行为。注册会计师在审计过程中会出现过失,是由于其未能在审计工作中完全遵循独立审计准则;未能具备专业胜任能力和保持应有的专业怀疑;未能充分理解审计风险、审计重要性水平和审计证据之间的关系,从而编制错误的总体审计计划和具体审计计划;未能严格执行审计工作底稿的分级复核和保密的要求等诸多方面造成的。就如深圳中天勤会计师事务所的注册会计师在对银广厦公司的应收账款进行审计时,被审计单位不仅可以直接寄发询问函,而且还可以直接收回回函,对被审计单位
16、过度的信赖。同时,注册会计师对于取得的回函也未能做出必要的分析;对于无法执行函证程序的应收账款,注册会计师在运用替代程序时,未能取得运货单、海关报关单、提货单等外部证据,单凭被审计单位提供的内部证据就确认了应收账款。这些问题都出在注册会计师未能坚持独立的审计准则,未能具备专业胜任能力,未能保持应有的职业谨慎性,由此导致的审计失败会让注册会计师后悔莫及。注册会计师舞弊是指注册会计师缺乏应有的职业道德,为了满足自身的经济利益,与被审计单位妥协,明知被审计单位会计报表中存在重要的错误或漏报事项却加以虚假陈述或避而不谈,出具无保留意见审计报告的行为,从而损害投资者和社会公众的利益。2003年3月18日
17、,美国最大医疗保健公司南方保健会计造假丑闻暴露。该公司在1997年至2002年上半年期间,虚构了24.69亿美元的利润,而虚假利润相当于该期间实际利润的247倍。安永会计师事务所负责为其财务报表进行审计,并连续多年签发“干净”的审计报告,在此期间,安永会计师事务所居然对南方保健高达近25亿美元的利润黑洞和长期以来的虚盈实亏现象熟视无睹。他们置国家法律和职业道德准则于不顾、铤而走险、放弃职业道德,连同被审计单位一起欺骗投资者和社会公众,损害投资者和社会公众的利益,必将导致审计失败的产生,会计师事务所及有关的注册会计师必将为此付出沉重的代价。2.注册会计师的执业能力不足 “琼民源A股”于1993年
18、4月30日上市,1995年每股收益不足l厘。然而经过一番精心包装之后,1997年1月22日公布琼民源公司1996年年报显示:“实现利润5.7亿元,资本公积增加6.57亿元”。面对“琼民源”1996年年报中利润和资本公积如此大幅度的增加,在众多投资者对资本公积、盈余公积、未分配利润等项目提出疑问的情况下,海南中华会计师事务所还站出来为“琼民源”公司辩护,声称“报表的真实性不容质疑”。对于具有审计专业知识的注册会计师自然应该引起足够的注意,在审计过程中保持应有的职业谨慎和专业怀疑,但如果注册会计师专业知识水平较低、在实际操作中未能保持适度的职业怀疑,经验不足,就不能满足执行复杂审计事项的能力要求,
19、那么注册会计师可能不能完全正确遵守独立审计准则的全部要求,不能揭露正常情况下应当被发现的被审计单位的重大舞弊,从而出具了错误的审计报告,直接导致审计失败。3.注册会计师丧失独立性独立性是注册会计师行业存在的前提,是注册会计师职业道德的精髓。独立性是指注册会计师不受那些危及或按理性预期会危及其作出无偏见的审计决策能力的某些压力或其他因素的影响。由于会计师事务所和委托人之间必然存在着委托付费、收费审计的经济利益关系,通常双方处于正常的收付费关系,对注册会计师的独立性影响并不大。如果在审计过程中,注册会计师或其直系亲属与审计客户的利益相关者同时存在重大的利益关系,注册会计师甚至主动接受审计客户的礼品
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