贷放款发生损害的会计处理(doc-11).doc
《贷放款发生损害的会计处理(doc-11).doc》由会员分享,可在线阅读,更多相关《贷放款发生损害的会计处理(doc-11).doc(9页珍藏版)》请在咨信网上搜索。
1、贷放款发生损害的会计处理美国第114号与第118号财务会计准则公报都在说明债权人对于贷放款项发生损害的会计处理,其中所称贷放款(Loan),是指已在债权人的财务状况表上认列为资产,并得于未来某特定日或于债权人要求时,依契约规定收取货币的请求权利。例如信用期间长达一年以上的应收帐款以及应收票据。前述贷放款,不论是否有无担保,其损害的认列,皆必须依照该公报的规定来办理。不过,下列贷放款除外:(1)小额同质的贷款,例如信用卡签帐款以及银行的房屋担保放款与消费性分期偿还贷款。一般来说,此类贷款必须以整体综合的观点来考虑其贷放款损害。(2)按市价或成本与市价孰低来衡量的贷款。这一类贷款大都发生在银行,一
2、般的企业较为少见。(3)租货所生的应收租赁款。(4)美国第115号财务会计准则公报所定义的债务证券,亦即用以表彰某企业债权的有价证券,如中央公债、国库券、公司债、可转换债券、商业本票、可转让定期存单、与取决于持有者的可赎回优先股。除了上列名词的定义之外,该公报旨在规范下列两项:(1)为了说明贷放款损害的会计处理,因而规定某项贷放款其备抵损失的金额应如何认定。(2)在涉及修改条件的财务困难债务整理中,债权人对于相关贷放款应如何处理。贷放款是否发生损害的判定一般企业对于应收帐款所提列的备抵坏帐,都是为了符合配合原则,因而于销货当年,依据历史资料,采资产负债表法或损益表法认列相关的坏帐费用。不过,金
3、融机构对于贷放款的坏帐费用,其认列时点,则与一般企业不同。探其所以,系因金融机构的应收款大抵来自对个别顾客的贷放款项,由于放款期间相对较长,而且在决定放款之前,金融机构都会针对个人作严谨的信用分析。此外,金融机构其贷放款的相关收入,都是随时间经过所认列的利息收入,放款当时并未认列收入。基于此,金融机构对于贷放款的坏帐费用,其认列时点,不应该在放款当期,而应予以延后,方能符合配合原则的要求。然则,应于何时认列?美国第114号财务会计准则公报规定,应于金融机构日后认定贷放款已然遭受损害时,才予认列坏帐费用。贷放款是否遭受损害,应依现有信息与相关事项予以分析。假若债权人认为很有可能(Probable
4、)无法收取贷放款契约所订的全部应有金额,此时,应认定贷放款的损害已发生。前面所称全部应有金额(All Amounts Due),是指贷放款契约上明订收取的利息与本金。至于如何认定其无法收取的可能性系属很有可能,应依正常的复核程序予以分析。有关贷放款遭受损害的事例,包括:债务人贷款的本息已有延宕缴交或迟未缴交某一期的贷款金额;或是贷款本息的清偿金额不足。不过,贷放款的清偿有时候会有些微拖延,或是清偿金额略有不足,此种情况不得视为贷放款遭受损害。此外,如果贷放款已延后清偿,但债权人预期可收取原有的本息与延后期间的额外利息,若此,应视为该贷放款未受损害。同理,见票即付(On Demand)与无特定到
5、期日的贷放款,祇要债权人可以预期收到贷放款流通期间的利息,皆应视为贷放款未遭损害。损害金额的衡量贷放款遭受损害时,其金额的认定,必须依据现有信息与相关数据,作最佳的估计与判断。由于是估计,因此,事后结果鲜能与事前估计相同,若此,应视为是估计变更。至于损害金额的衡量方法,该公报允许实务上存在些许差异性。当贷放款已然受损,债权人首应估计未来现金流量,并以原有折现率求算其现值。其次,再将未来现金流量折现值小于已认列贷放款投资(Investment in the Loan)的部分,作为应予认列的损害金额,借记坏帐费用,贷记备抵坏帐。日后如果贷放款损害的估计金额有所变更时,再调整坏帐费用与备抵坏帐即可。
6、值得一提的是,前述已认列贷放款投资与贷放款净账面价值(Net Carrying Amount of the Loan)不同,前者系指扣除备抵科目前的金额,而后者则指扣除后的余额。有关贷放款损害金额的认定,已如上述。不过,实务上为了简便,得以已认列贷放款投资分别与下列二者的差额来认定。如下:(1)贷放款的交易市价:有些贷放款项可以转售给某些投资公司(俗称讨债公司),其转售价格即是。(2)担保品的市价:假若贷放款的偿还,预期仅来自担保品的处分,若此,方得以担保品的市价来计算贷放款的损害金额。虽然贷放款损害金额的衡量,有上列二种方法,不过,假若取消担保品赎回权利(Foreclosure)的可能性系属
7、很有可能,若然,债权人应以担保品的市价与贷放款投资的差额来认列贷放款的损害金额。上列衡量方法的采用,原则上应以个别贷放款为基础,不过,风险特质相同的贷放款,得以贷放款总额一并处理。此外,如果存在处分成本,在计算未来现金流量的折现值时,仍应予以考虑。当贷放款损害的金额经予认列之后,如果受损贷放款其未来现金流量的时间与金额有重大变更,或实际与预计的现金流量有重大不同时,债权人应重新计算贷放款损害金额。同样的,如果债权人是以贷放款的交易市价或担保品的市价作为衡量基础,当衡量基础已然显著更动,自需重新衡量贷放款损害金额。损害金额的衡量与会计处理释例兹举一例予以说明。例如,仁爱公司曾于84年1月1日贷款
8、$683,0l3给忠孝公司,并由忠孝公司签发一张四年期的无息票据$1,000,000给仁爱公司,年利率为10%。若此,可先编制两家公司未来现金流量的复利情况如表三十一。(表三十一)仁爱公司与忠孝公司未来现金流量的复利情况84年 85年 86年 87年期初金额- $683,013 $751,314 $826,445 $ 909,090当期利息- 68,301 75,131 82,645 90,910*期末金额-$683,013$751,314$826,445$909,090$1,000,000*调整尾数$1。由于贷放款损害金额的估计与债务人无涉,因此,债务人可径依表三十一所示,作分录如下(假设票
9、据采面额法入帐,折价采利息法摊销):84年1月1日借:现金- 683,013应收票据折价- 316,987贷:应付票据- 1,000,000 84年 85年 86年 87年借:利息费用-68,301 75,131 82,645 90,910贷:应付票据折价- 68,301 75,131 82,645 90,910今假设84年底遇到不景气,企业经营环境恶化,仁爱公司在85年初预计忠孝公司未来可能祇清偿票面金额的八成。若此,仁爱公司的贷放款已然受到损害,至于其损害金额,则应以贷放款投资金额与未来现金流量的现值来比较。兹计算如下:贷放款投资金额(参阅表三十一)$751,314未来现金流量的现值$1,
10、000,000 0.8 p310%$800,000 0.751315$601,052贷放款损害金额$751,314$601,052$150,262兹依上述数据,列示84年的放款与折价摊销,以及85年初有关贷放款损害的应有分录如下:84年1月1日借:应收票据-1,000,000贷:现金- 683,013应收票据折价- 316,98784年12月31日借:应收票据折价- 68,301贷:利息收入- 68,30185年1月1日借:坏帐费用- 150,262贷:备抵坏帐- 150,262受损贷放款发生后的会计处理依据第114号财务会计准则公报的规定,受损贷放款其未来现金流入的现值,可能因时间的经过或未
11、来现金流量其时间与金额的改变而影响,若然,债权人得依下列两种方法来处理该现值的变更:(1)由于受损贷放款其未来现金流入的现值系以历史利率来折现,因此,仍应以历史利率就贷放款净账面价值(扣除备抵坏帐之后的余额)来复利,藉以计算未来现金流入其现值因时间经过所产生的增加数,并认列为利息收入。反之,假若未来现金流入其现值的增减变动,系导因于未来现金流入其时间或金额的变更,若此,则应调整坏帐费用。(2)有关未来现金流入其现值的变更,不论是来自何者,可径予调整坏帐费用。上列两种方法,一般学者认为,第(1)种处理方法较佳。因此,以下的说明,都采此种处理方法。今为了说明第(1)种作法,因而先就前举之例的贷放款
12、净账面价值$601,052,计算其往后各年的复利情况如表三十二。(表三十二)估计未来现金流量$800,000的复利情况 85年 86年 87年期初金额- $601,052 $661,157 $727,273当期利息- 60,105 66,116 72,727期末金额- $601,052$661,157$727,273$800,000截至85年初为止,贷放款损害的金额$150,262已全部列帐。假若在88年1月1日到期时,实际收取的现金恰为$800,000,此即表示实际的贷放款损害为$200,000,但是,目前在会计帐上却祇认列坏帐$150,262,至于差额$49,738,则以少认列利息收入来表
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 放款 发生 损害 会计 处理 doc 11
1、咨信平台为文档C2C交易模式,即用户上传的文档直接被用户下载,收益归上传人(含作者)所有;本站仅是提供信息存储空间和展示预览,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对上载内容不做任何修改或编辑。所展示的作品文档包括内容和图片全部来源于网络用户和作者上传投稿,我们不确定上传用户享有完全著作权,根据《信息网络传播权保护条例》,如果侵犯了您的版权、权益或隐私,请联系我们,核实后会尽快下架及时删除,并可随时和客服了解处理情况,尊重保护知识产权我们共同努力。
2、文档的总页数、文档格式和文档大小以系统显示为准(内容中显示的页数不一定正确),网站客服只以系统显示的页数、文件格式、文档大小作为仲裁依据,个别因单元格分列造成显示页码不一将协商解决,平台无法对文档的真实性、完整性、权威性、准确性、专业性及其观点立场做任何保证或承诺,下载前须认真查看,确认无误后再购买,务必慎重购买;若有违法违纪将进行移交司法处理,若涉侵权平台将进行基本处罚并下架。
3、本站所有内容均由用户上传,付费前请自行鉴别,如您付费,意味着您已接受本站规则且自行承担风险,本站不进行额外附加服务,虚拟产品一经售出概不退款(未进行购买下载可退充值款),文档一经付费(服务费)、不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。
4、如你看到网页展示的文档有www.zixin.com.cn水印,是因预览和防盗链等技术需要对页面进行转换压缩成图而已,我们并不对上传的文档进行任何编辑或修改,文档下载后都不会有水印标识(原文档上传前个别存留的除外),下载后原文更清晰;试题试卷类文档,如果标题没有明确说明有答案则都视为没有答案,请知晓;PPT和DOC文档可被视为“模板”,允许上传人保留章节、目录结构的情况下删减部份的内容;PDF文档不管是原文档转换或图片扫描而得,本站不作要求视为允许,下载前自行私信或留言给上传者【精***】。
5、本文档所展示的图片、画像、字体、音乐的版权可能需版权方额外授权,请谨慎使用;网站提供的党政主题相关内容(国旗、国徽、党徽--等)目的在于配合国家政策宣传,仅限个人学习分享使用,禁止用于任何广告和商用目的。
6、文档遇到问题,请及时私信或留言给本站上传会员【精***】,需本站解决可联系【 微信客服】、【 QQ客服】,若有其他问题请点击或扫码反馈【 服务填表】;文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“【 版权申诉】”(推荐),意见反馈和侵权处理邮箱:1219186828@qq.com;也可以拔打客服电话:4008-655-100;投诉/维权电话:4009-655-100。