注册会计师的法律责任.doc
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1、第四章注册会计师的法律责任第一节注册会计师法律责任一、会计责任与审计责任会计责任审计责任内容建立和健全本单位的内部控制制度;保护本单位的资产安全和完整;保证提交审计的会计资料真实、合法和完整。 注册会计师应在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见,并对出具的审计报告负责。关注被审计单位的会计责任和注册会计师的审计责任一般要写入审计业务约定书中予以明确。二、错误与舞弊错误是指会计报表中存在的无意错报或漏报。错误主要包括:原始记录和会计数据的计算、抄写错误;对事实的疏忽和误解;对会计政策的误用。舞弊是指会计报表中存在不实反映的故意行为。舞弊主要包括:伪造、编造记录或凭证;侵占资产;隐瞒或删除交易
2、或事项;记录虚假的交易或事项;蓄意使用不当的会计政策。 1几个观点:(1)注册会计师在实施审计时应保持职业上应有的认真和谨慎态度,根据审计准则的要求,充分考虑审计风险,通过实施必要和适当的审计程序,将会计报表中存在的严重失实的错误与舞弊揭露出来。这就是说,注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误与舞弊揭露出来应负审计责任。 (2)由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制,注册会计师即便完全根据独立审计准则进行审计,也不可能保证将所有错误与舞弊揭发出来,只能合理确信会计报表不存在重大错误与舞弊。所谓合理确信就是注册会计师不对会计报表的正确性负责。 (3)注册会计师是否对未能查出的重大错弊负
3、责,关键要看未能查出的原因是否源于注册会计师本身的过错。2计划、实施审计时对错误与舞弊的处理及对报告的影响计划审计时注册会计师在编制计划时,应考虑采用适当的审计程序,以合理确信能够发现重大的错弊。审计过程中注册会计师在实施计划时,应保持应有的职业谨慎,充分关注错弊可能存在的迹象。 A:存在错误与舞弊的可能当审计过程中发现有错弊的可能性时,注册会计师应对其重要性进行评估,并确定是否修改审计程序或追加审计程序。B:发现错误与舞弊审计过程中发现错弊,应告知被审计单位管理当局,并记录于工作底稿。 一般人员重大舞弊,应向被审计单位高层管理人员报告;高层人员重大舞弊,应采取适当措施。必要时,应征求律师意见
4、,或解除业务约定。审计报告时 如果证实错误或舞弊确实存在,应提请被审计单位适当处理,并考虑其对会计报表的影响。必要时,应征求律师的意见或取消业务约定。如果被审计单位拒绝调整,或适当披露已发现的重大错误与舞弊,注册会计师应视其对会计报表的影响程度,发表保留意见、否定意见或无法表示意见,以此来避免承担审计责任。 A:发现重大错弊: 审计单位已作适当调整或披露,注册会计师应发表无保留意见; 被审计单位拒绝调整或披露,注册会计师应发表保留意见或否定意见;B:无法确定对报表的影响:注册会计师应发表保留意见或无法表示意见;三、注册会计师法律责任的成因与种类被审计单位方面的责任审计人员方面的责任错误、舞弊和
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