探析会计信息故意性失真与治理对策.doc
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1、探析会计信息故意性失真与治理对策 作者: 日期:2 个人收集整理 勿做商业用途浙 江 科 技 学 院本 科 毕 业 设 计题目:探析会计信息故意性失真与治理对策学院:浙江科技学院成人教育学院专业:行政管理班级: 2008学生姓名:梁伟建指导老师:陈伟民完成日期: 2009/12/27摘 要会计信息是决策者进行决策的重要依据之一,因此,会计信息最基本的质量特征就是决策有用性。会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果,会计信息的准确高效是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件。随着我国证券市场的发展,市场已经开始由“脱离业绩炒个股”的状态向注重公司业绩的投资理念转变,投资者会越来越关注公司
2、披露的会计信息.因此,会计信息的失真将误导投资者的决策,从而损害证券市场的资源优化配置功能.文章对我国上市公司会计信息失真这一问题谈了几点认识和思考,将上市公司的恶意造假作为分析的重点,以深化对诱使上市公司会计信息失真因素的认识,并对上市公司会计信息失真的防治提出了可行性意见。关键词:上市公司 会计信息 信息失真 对策目 录1 绪论32会计信息失真的现状43会计信息失真概述531会计信息故意性失真的含义532会计信息失真的具体表现54会计信息故意性失真的产生根源74。 1人为因素74. 2制度因素74。2.1公司治理机制不完善74.2.2上市公司内部控制不健全84。2.3审计制度安排存在缺陷,
3、难以有效地制约会计信息失真84.2。4监管部门监管不力,缺乏对虚假陈述行为的有效惩罚机制84。2.5现行业绩评价机制的弊端85会计信息故意性失真的危害1051使企业决策者和企业投资者决策失误1052容易造成不良影响,滋生贪污腐败现象1053引发信任危机105. 4假会计信息驱逐真会计信息1055损害会计队伍自身形象116会计信息故意性失真的治理对策1261加强会计师诚信教育1262加强内部管理,完善内部控制1263严格执法,加大处罚力度136. 4加强对中介机构的外部监管136. 5调整有关会计差错更正原则146。 6探索有效的公司治理结构156。 7加强道德规范,充分发挥道德意识对会计行为的
4、约束作用15结论17参考文献18致谢191 绪论目前,我国的会计信息故意性失真现象较为普遍,从一般的小型企业,到大中型企业、从非上市公司到上市公司都存在着会计信息故意性失真现象。虚假的会计信息严重扰乱了社会经济秩序,使社会失去了诚信原则,对社会危害极大,已经引起中央领导层的极为关注。虚假会计信息的产生机理包括人为因素和制度因素两个方面:会计信息生产者与会计信息之间存在一定的利益关系,是产生会计信息故意性失真的人为因素;一定时期的法律环境、政治经济环境、文化环境等因素,构成会计信息故意性失真产生的制度因素。上述两个方面共同作用,才会导致虚假会计信息的产生。因而治理虚假会计信息,既需要努力消除和改
5、变易于导致其产生的人为因素和制度因素,也需要多种治理措施的综合运用.本文试图从会计信息故意性失真的产生机理出发,探讨解决这一问题的有效途径和手段。2会计信息失真的现状会计信息质量是指会计信息能否真实、全面、及时地反映会计主体的经营活动成果及财务状况,而真实性作为会计信息的本质属性,它是会计信息质量的核心内容。我国目前普遍存在着会计信息质量不高的问题,主要体现在会计主体提供的会计信息不符合真实性的要求,直接影响了国家的财政税收,在一定程度上扰乱了国家经济秩序,阻碍了我国现代化的进程.2007年10月财政部发布的第十三号会计信息质量检查公告表明,在对财政部直接组织专员办检查81户企业和37家会计师
6、事务所,各省级财政部门就地检查企事业单位7268户、会计师事务所600家的会计信息质量抽查中发现,“部分国有企业会计核算和财务管理有待规范个别企业甚至存在严重的会计违规行为。天津市海运股份有限公司连续两年伪造银行存款15亿元。以隐瞒大股东占用上市公司资金的问题。黑龙江省电力有限公司2005年通过虚构售电量.虚增收入51亿元。”一些提供审计服务的会计师事务所在审计中也存在审计程序不到位、收集审计证据不充分的问题.特别是一些上市公司存在利用关联方交易虚增利润、避免连续亏损等问题,十分严重。“浏阳花炮股份有限公司为了避免2003年、2004年连续亏损。将以前年度发生的费用1859万元及欠缴税款786
7、万元推迟计人2005年度。航天通信控股集团股份有限公司2003年至2005年划出资金通过其他单位进行周转,虚增利润3110万元.”2007年8月,又爆出了大唐电信违反企业会计相关规定导致2004年度虚增利润3718659753元并在2004年年报披露虚假财务信息被证监会处以30万元罚款的丑闻。这些情况的出现都说明我国企业会计信息披露存在不少问题。 文档为个人收集整理,来源于网络个人收集整理,勿做商业用途我国会计信息质量低下的成因从我国目前的状况来看,不论是上市公司还是非上市公司,会计信息都难以达到高质量会计信息应该具备的质量标准,而我国会计信息质量低下这种状况不是偶然的,是有其深层次的原因。而
8、造成这些状况的原因既有客观的,也有主观的.会计领域存在的突出问题,严重干扰了正常的社会经济秩序,损害了国家和社会公众的利益,并引起了党和国家领导人的高度重视,国务院前总理朱镕基多次强调“不做假账”,温家宝总理也提出“加大会计监督检查力度,综合治理会计信息失真问题”。3 会计信息失真概述会计信息是反映企业财务状况,经营成果以及资金变动的财务信息,是记录会计核算过程和结果的重要载体,是反映企业财务状况,评价经营业绩进行再生产或投资决策的重要依据。3。1会计信息故意性失真的含义为了更好的了解会计信息故意性失真的含义,笔者在这里先介绍一下会计信息失真的含义及其分类。所谓会计信息失真,是统指会计资料所披
9、露的信息与企业的经营状况不相符合。而通常我们所说的会计信息失真主要指企事业单位在会计管理工作中由于种种主客观因素的影响,使与会计管理工作相关的法规、制度得不到切实可行的贯彻执行,会计工作秩序混乱,以及会计报告或报表提供的会计信息不能真实、客观地反映企事业单位的财务状况和经营成果,从而使会计信息减小了或失去了应有的分析价值,甚至导致决策失误。按照会计信息失真的主观故意性我们可把会计信息失真分为无意性的会计信息失真和故意性的会计信息失真。在独立审计具体准则第8号错误与舞弊中,错误是指会计报表中存在的非故意的错报或漏报。1舞弊指导致会计报表产生不实反映的故意行为。笔者认为可以将该定义引申至此.无意性
10、的会计信息失真实质上就是会计错误,而故意性的会计信息失真就是会计舞弊.本文主要阐述会计信息故意性失真的一些相关问题。所谓会计信息故意性失真,即会计人员出于主观故意、弄虚作假、粉饰舞弊,导致的会计信息失真。3。2会计信息失真的具体表现1原始凭证失真:如虚开发票,主要指多开发票进行报销,提高费用,加大成本,以达到套取现金或骗税的目的;或通过与其他企业对开增值税发票、产品销售发票,虚拟销售业务,虚增收入和利润,以达到粉饰经营业绩的目的。2编制虚假预算:一是为了完成成本控制目标,人为按照分部分项工程将总成本分解,调整工作量、实物量、工程进度等,以使各项成本费用控制在开支标准和范围以内。二是为了集团利益
11、或一己之利,在预算上大做文章,造成企业的资产不实、经营成果虚假。3随意调整固定资产的折旧计提方法:如原采用年限平均法,为了调节成本,而改为双倍余额递减法或年数总和法,将固定资产折旧作为利润的调节器。4存货计价不规范:是指存货取得和发出的计价不规范,如企业采用的存货计价方法不规范,企业通过调整计价方法以调高当期成本,降低利润等.5计提跌价准备具有随意性:计提跌价准备是为了更准确反映资产的可变现净值或可收回金额,如期末对存货的账面成本和可变现净值进行比较,采用孰低原则,对存货计提跌价准备.而可变现净值需要会计人员的职业判断进行预计,为了调节费用,计提的跌价准备往往具有很大的随意性。6收入确认不规范
12、:收入入账时间、金额确认不规范,不能在利润表上反映当期损益.如为了达到虚增利润的目的,当产品所有权上的主要风险和报酬尚未转移时,就确认为收入.7会计政策的变更处理方法不当:一是国家规定的会计政策已经发生变更,而企业仍沿用旧的会计政策;二是会计政策变更要求用追溯调整法,而企业为了达到少计成本费用等.8提供虚假会计报表,具体表现在撇开账簿:人为地调整报表数字,甚至编报两套报表,一套自用,一套对外提供,对外提供的报表提供的是虚假的会计信息,导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。4 会计信息故意性失真的产生根源我国会计信息之所以故意性失真有其深刻的社会根源,主要有人为因素和制度因素两个方
13、面造成的如果说人为因素仅仅是具备了造假的动机的话,那么制度因素则为会计信息造假提供了机会。4。1人为因素会计信息生产者与会计信息之间存在一定的利益关系,是产生虚假会计信息的人为因素.首先,对于企业来说,通过会计信息故意性失真可以增加本期收益,本期收益是比净资产更为重要的数据股票的升降、配股的条件、市盈率、股东(上级部门)的经营业绩考核都把它作为重要的指标。因此,对于效益不好的企业,在其公司负责人和财务负责人道德意识淡薄的情况下,很可能通过会计信息故意性失真达到欺骗公众的目的。其次,作为经济理性人的上市公司管理当局具有机会主义倾向,出于其自身利益的考虑,可能会提供虚假财务报告以掩盖其偷懒行为和能
14、力低下,从而获得较高的报酬(包括财务的和非财务的)或更多的提升求职机会,避免被解聘或降薪.2在我国上市公司管理当局为了获取更多的物质报酬和政治上的升迁,往往不惜指使会计人员出具虚假财务报告。4。2制度因素一定时期的法律环境、政治经济环境、文化环境和会计人员业务道德水平等因素,构成虚假会计信息产生的制度因素.理性的经理人员本能地具有提供虚假会计信息的动机这并不可怕,关键在于必须要有一个可以信任的经济和法律制度,来对经理人员的自利行为进行有效的约束和制约,并对欺诈行为进行惩罚.而在我国,目前就保证会计信息真实的经济制度安排而言,无论是外部机制还是内部机制均存在严重缺陷.421公司治理机制不完善公司
15、治理是会计系统运行的环境,是确保会计信息质量的内部制度安排。健全的公司治理有助于防范舞弊行为,提高会计信息的可靠性.然而就目前而言,中国的公司治理结构还很不合理、不规范。这主要体现在:()股东大会流于形式。在我国股东大会往往受到大股东的过度操纵,甚至受个别董事大股东操纵,中小股东往往不参加股东大会。这种情况下,股东大会对财务报告的约束就显得很弱。()董事会缺乏独立性。董事会是所有者的代表,对经理有着监督、控制和评价的职责.但我国上市公司董事会中绝大多数是控股股东的代表,而且绝大多数又是企业的管理者。()监事会形同虚设。监事会是公司中专门从事监督的机构,负责对董事会和经理的行为进行监督,防止他们
16、损害公司的利益.监事会监督职能的一个重要方面,就是检查公司的业务、财务及其他会计资料以及核查提交给股东大会的资料。因此,健全的监事会能够减少管理当局的会计舞弊行为。而我国上市公司监事会,其成员往往是企业的内部人员,与被监督者往往是上下级关系,地位较底,对董事和经理的监督作用有限,加之专业知识的缺乏,结果往往流于形式,难以发挥作用,监事会实际上只是一个受到董事会控制的议事机构。由此可见,目前我国上市公司的治理机制尚不完善,难以对管理当局及控股股东的会计行为形成有效的约束。422上市公司内部控制不健全内部控制对于防止会计信息失真同样具有重要意义。防止会计信息失真是内部控制的一项基本目标。内部控制对
17、于防止财务报告舞弊意义重大。长期以来由于种种原因,我国上市公司内部控制普遍不够完善,具体表现在:(1)未建立内部控制制度,或没有成文的内控制度,导致缺失明确的控制程序和标准.(2)虽然建立了但很不健全,如较重视供、产、销环节的程序控制,但忽视内部控制结构的整体协调;较重视对实物的控制,而忽视对行为者的控制;经济往来中疏于管理,造成资产不清、债权债务不实;制定的内部控制制度没有从本单位实际情况出发、无法实行等等.(3)虽然制定内部控制制度,而且也较为全面,但仅仅停留在纸上而不执行、不落实,未能发挥有效作用来制约会计违法行为的发生.(4)内部审计的作用未能有效发挥.3423审计制度安排存在缺陷,难
18、以有效地制约会计信息失真私人信息在传递中,如要让外部人相信,获得经济制度的“凭证”是重要手段.这里的凭证,恰如劳动力市场的文凭,是注册会计师作为独立第三方,对管理当局提供的财务报表的合法性、公允性和可比性所发表的审计意见.然而在我国由于制度的不健全,注册会计师审计基本处于买方市场状态,注册会计师的聘任、报酬实际都掌握在上市公司管理当局,有的甚至与企业管理当局相勾结,发生审计合谋,加之目前注册会计师业务素质的普遍低下,审计制度在一定程度上未能充分发挥对会计信息的监督作用,导致我国资本市场上审计舞弊、审计失误现象相当严重。一些存在严重问题的财务报告仍被出具无保留意见的审计报告,如麦科特、黎明股份、
19、银广厦、三九医药等事件,虚假审计报告对投资者和债权人造成了极大的误导,使人们无法对审计制度产生的凭证审计意见产生信任。4424监管部门监管不力,缺乏对虚假陈述行为的有效惩罚机制目前我国对虚假陈述行为的法律责任仍以行政责任为主,缺乏有效的民事赔偿制度.上市公司管理当局提供虚假会计信息,给投资者造成严重损失,往往只是被警告、罚款510 万元,而无须赔偿投资者的损失,目前尚无真正意义上的投资者通过民事诉讼获得赔偿的例子。加之目前监管部门力量有限,监管水平较低,难以发现所有的造假行为。这种情况下,造假成本远远低于可能获得的收益(配股、上市等),上市公司管理当局自然肆无忌惮。425现行业绩评价机制的弊端
20、目前的业绩评价过于注重财务信息,忽视非财务信息,无论是公司的上市、配股、退市,还是管理当局自身业绩的评价及相关的经济、政治利益,基本都与财务信息挂钩,这就为管理当局操纵利润等财务数据提供了动力.如果不将业绩评价的重心放在财务信息上,而将会计信息的外延扩充,将为管理当局造假带来一定难度。5 会计信息故意性失真的危害随着经济的发展,经济事项或交易也进入了会计系统,经过对其确认、计量、记录和报告,输出对信息使用者有用的会计信息.但随之会计舞弊犹如瘟疫,闻之惊心;企业欺诈无孔不入,让人防不胜防。如郑白文的欺诈,ST猴王、黎明股份亿元造假上市,“世界黑马”银广厦的虚假神话都让人触目惊心。这些被揭露曝光者
21、,有人把它比喻为冰山的一角,而那些没有被揭露出来的,估计不在少数。会计信息故意性失真的危害主要有两个方面:55。1使企业决策者和企业投资者决策失误假如企业的会计信息是虚假的,那么对于企业的决策者来说,无法掌握实际情况,从而在做决策时以错误信息为依据,造成决策的失误,给企业造成严重经济损失,给企业的生存和发展造成潜在的危机,严重影响企业投资者、债权人等群体的经济利益,最终损害国家利益。同时,投资者利用企业提供的虚假会计信息,对经济动态进行分析,对依据虚假信息分析出的有潜力的企业进行投资,从而导致决策失误,造成经济损失.5。2容易造成不良影响,滋生贪污腐败现象会计信息失真对投资者、债权人的预测和决
22、策起着误导作用,使其利益受损,必然引起纠纷不断,影响社会稳定。同时,虚伪的会计信息还成为某些人骗取“乌纱帽”的资本,也使不法分子有机可乘,为经济犯罪活动开了方便之门,滋长了浮夸之风和腐败现象,败坏了党风和社会风气并增加社会的不安定因素.会计信息失真已是会计界乃至整个经济生活中的一大公害.5.3引发信任危机由于企业经营者的舞弊和会计从业人员的造假账造成企业破产倒闭,使得投资者和债权人蒙受巨大经济损失。人们对会计工作的真实性和有效性产生了很大的怀疑,从而引发了对会计信息的信任危机。如证券市场上的“红光实业”和“琼民源”“银广厦到近期的“德隆系崩盘,会计信息失真的阴影一直笼罩着证券市场,挥之不去.上
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