上市公司财务报告舞弊.doc

(word完整版)上市公司财务报告舞弊论文
摘 要
财务报告作为上市公司向外部信息使用者尤其是证券市场投资者和股东披露信息的最主要方式，对于投资决策等重要行为有直接影响。但是上市公司一系列复杂的内外部因素影响导致其具备财务报告舞弊行为的可能，而财务报告舞弊的危害是非常大的。本文从财务报告舞弊的简单定义出发，结合上市公司财务报告的发布流程分析其特征，以进一步研究财务报告舞弊的内外部影响因素和实施财务报告舞弊的主要手段，并结合我国上市公司财务报告舞弊的相关案例，分析财务报告舞弊的现实手段和结果。最后,从我国实际出发，针对上市公司财务报告舞弊的影响因素和实际手段，综合研究有效遏制或预防财务报告舞弊的措施。

关键词 上市公司 财务报告舞弊 解决措施

Abstract
Financial reporting as public company information to external users of stock market investors and shareholders， especially the main means of disclosure, and other important behaviors for the investment decisions has a direct impact. But the listed companies in a complex series of internal and external factors have lead to the possibility of financial reporting fraud, and financial reporting fraud is a very great harm。 In this paper, the simple definition of financial reporting fraud starting with the release of financial reports of listed companies to analyze the characteristics of the process to further study the internal and external financial reporting fraud factors and the implementation of the primary means of financial reporting fraud， 2008—2010 combined financial statements of listed companies engaged in corrupt practice the actual behavior of the reality of financial reporting fraud tools and results, further analysis of the enormous harm。 Finally, from our reality, financial reporting for listed companies of fraud and practical means to effectively check the comprehensive study of financial reports or prevent fraud measures。

Key Words Listed Company Financial Reporting Fraud Solutions

目 录

摘 要 1
引言 1
一、上市公司财务报告舞弊概述 1
（一）上市公司财务报告舞弊的概念及特征 1
（二）上市公司财务报告舞弊的类型 2
二、我国上市公司财务报告舞弊的途径及案例 3
(一）利润操作舞弊 3
（二)利用会计政策舞弊 4
(三）关联交易舞弊 5
（四)隐瞒重大事项 7
三、上市公司舞弊的成因分析 9
（一)外部因素 9
（二）内部因素 11
四、治理我国上市公司财务报告舞弊的对策 12
（一）完善会计的相关规章制度 12
（二）完善公司内部治理结构 13
（三）加强监督管理 14
结论 16
参考文献 17
致谢 19

引言
证券市场可以为公司实现直接融资，而财务报告是证券市场上重要的因素,影响投资者及其他利益相关者的决策。自美国最大的财务报告舞弊安然事件以后，各国的财务报告舞弊行为层出不穷。如何对财务报告舞弊行为进行有效治理,这不仅是理论研究者和会计实务人员探讨的课题,更是广大财务报告使用者共同关注的焦点。就我国而言，上市公司为达到某些不良甚至非法目的而采取各种类型的手段，实施财务报告舞弊的行为屡有发生。上市公司财务报告作为证券市场上投资者及其他利益相关者主要的信息来源渠道，对其投资决策影响重大.但是由于内部信息不对称、公司治理失效和监事会职能弱化使得上市公司产生利用财务报告舞弊行为取得不良目的的动机，而外部社会监督和政府监督能力不强又使得这一动机成为可能。在实际的上市公司财务报告舞弊行为中，主要根据其实施客体是会计信息而分外三大类，在现实经济社会中，其主要实施途径包括虚增利润、利用会计政策漏洞谋求不正当利益、利用关联交易掩盖重要事实以及隐瞒重要事项等.财务报告舞弊产生的影响和危害是较大的，必须针对其产生和发展的原因结合现实手段有效治理防范，以更好地促进本市场和谐发展.
一、上市公司财务报告舞弊概述
（一）上市公司财务报告舞弊的概念及特征
根据美国关于财务舞弊的相关认定,财务舞弊就是公司对外进行财务报告信息披露时，故意或因轻率行为,虚报或遗漏重要信息，导致严重的财务报告信息失真，对投资者决策产生重要实质性影响的行为。我国注册会计师的审计准则中规定，舞弊是指上市公司管理层、治理层和员工或者第三方利用欺骗手段谋取不正当甚至非法利益的故意行为.本文认为财务报告舞弊就是指上市公司经营管理人员（含财务人员)利用财务报告对投资者及其他利益相关者的影响,虚假披露公司经营状况、财务状况信息或粉饰重要信息等，故意欺骗投资者和其他利益相关者以获取非法利益的手段。
上市公司的财务报告舞弊特征主要包括：主体是管理层、客体是会计数据、舞弊行为并不能改变企业真实盈利，疏忽行为同样属于舞弊。
（二）上市公司财务报告舞弊的类型
根据上市公司财务报告舞弊的实施对象是会计报表，可以将财务报告舞弊行为划分成三大类：利润表舞弊、资产负债表舞弊和虚假信息披露。
利润表舞弊也就是利用粉饰会计信息中与利润计算相关的数据，达到夸大利润的目的。一般而言，利润舞弊主要会通过增加虚构销售收入来实现。
资产负债表舞弊也就是利用资产负债表的相关信息,变更数据或者调整数据位置和时间等，使披露时期内的资产增加或者负债减少的手段,这样就可以达到账面盈利的效果。
虚假信息披露主要是通过发布虚假信息误导市场投资者或者隐瞒信息重要内容，不披露完整信息的手段,达到形成虚高经营状况或财务状况的目的。
二、我国上市公司财务报告舞弊的途径及案例
（一）利润操作舞弊
虚构销售收入增加利润是较常见的上市公司财务报告舞弊途径，也就是上市公司通过会计处理中关于利润计算的数据粉饰，虚增收入或粉饰开支以达到虚增利润的目的.中国上市公司财务报告中虚增利润的事件层出不穷.一方面，出于自身目的需要，不遵守会计准则和会计制度的规定,提前确认收入。另一方面，为掩盖真相，人为调整账目、虚列盈利和亏损,欺诈上市。
例如：2006年华源制药（600656.SH）通过虚构各种交易业务，以各种手段虚增收入和虚减成本，以达到虚增利润、掩盖亏损的目的，造成会计信息严重失真.2001-2004年期间，该公司通过会计造假，虚增收入人民币2.57亿元,虚增利润人民币1.57亿元。其中一次造假的整个过程长达2年。如该公司在2004年置换股权的应收账款中的1902万元是2003年就开始形成的虚假债权；在2003年置换股权的应收账款中的500万元是2001年就开始形成的虚假债权。
2008年3月，中国铝业（601600.SH，02600。HK）提前编制未完工项目虚假决算的总额高达2。4亿元,约占总募集资金的50%,而其中到报告披露未施工项目涉及虚假决算总额1。2亿元.另外，人为操作利润、频繁变更数据也是利润舞弊的重要手段。
2010年3月，绿大地（002200.ST）欺骗上市过程中的财务舞弊行为就是通过虚增收入，增加利润达到的。该公司涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润等多项违法违规行为。于2009年10月-2010年4月间五度反复变更业绩预报、快报，其速度远超过市场正常预期。根据2010年三季报,绿大地2010年前三个季度实现营业收入2.7亿元，实现净利润1861万元。
综合上述实例,可以看出，正是通过发布不真实的利润数据和频繁变更利润预期误导市场投资者和利益相关者，使相关上市公司满足达到操纵投资流向和股价走势的目的，以获得不良收益。而虚假利润操纵可以最终形成的根源在于公司内部治理缺陷，使得一小部分股东的利益成为主导会计报表的主要因素,并且监事会等其他主要的监视部门职能失衡，而使得这一情况更加严峻，从而最终在利益驱使下，促成了操纵利润的舞弊现象。
（二）利用会计政策舞弊
根据新会计准则的要求，上市公司的会计处理可以选择适当的会计处理方式和计算方式。这就使得上市公司在实际财务报告编制过程中，存在利用不恰当计算方法或不恰当途径出提供计信息的可能,利用会计政策漏洞选择不恰当的会计核算而产生财务报告舞弊行为。
如2010年方直科技为上市发布的财务报告中,通过变更固定资产的使用年限、预计净残值和折旧方法，不按会计政策正确计提折旧、记录固定资产报废,少提固定资产折旧及报废损失。使得其财务报告中资产负债率仅有14.7％，实现净资产收益率53。42％。这必然导致两种不合理现象.首先，利息收入计算不合理。公司持有7千多万元现金，而2010年全年经营性现金流出量也仅为5553。39万元.但是公司财务报表附注显示 2010年利息收入仅为27.45万元，对应5749.32万元平均货币资金余额，利息率仅为0.4774％。其次，短期借款内容存在问题。一方面是数千万元的闲置资金几乎白白供银行使用,而另一方面却借入490万元的短期银行借款.
变更固定资产的折旧政策、随意减少折旧费用。固定资产折旧年限和净残值的确定是一种会计估计，一经确定,不得随意变更，即使确实需要变更,所要履行的程序也是很复杂的，且要在财务报告中披露。我国的上市公司财务报告舞弊，往往通过延长固定资产折旧年限而不给予充分披露,使得本期折旧费用减少，从而减少了成本,变相增加了利润，这种舞弊在固定资产占总资产比重大的公司较为常见.
例如吉电股份2009年4月公告称自2009年起变更固定资产估计方法，机器设备中的发电及供热设备预计使用寿命由12年改为20年,预计净残值率由0-3％统一改为5％，由此将使得2009年营业成本减少7721万元，从而虚增利润7721万元.正是由于会计政策选取上的不合理，使得上市公司的财务报告不能真实地反映会计时期内的实际经验状况和财务水平。并且由于会计政策自身的漏洞,使得这种舞弊行为具备很大的可行空间且很难识别.
（三）关联交易舞弊
关联交易就是指经济活动的关联方直接转移资金、劳务等资源，而不论是否计算成本的活动.上市公司的关联交易可以在总公司与分公司之间也可以在公司与合作对象之间实现.
主要的关联交易舞弊形式有:
1.联购销舞弊，是指上市公司利用关联方之间的购销活动进行的舞弊，根据我国会计准则规定，当上市公司和母公司子公司之间发生购销往来时，由于上市公司提供的是单体报表，因此无法抵消。但需在附注中详细披露关联方及关联方交易的内容。
例如，2008年3月,中国铝业（601600。SH，02600.HK）涉嫌财务造假，主要是2007年底实施换股合并的山东铝业,即现在的中国铝业山东分公司(简称山东铝业）。其财务报告中关于合并转股过程中与总公司的资源利用以及其他关联交易没有明确记载,导致这部分成本缺失，造成利润虚高.
2。受托经营舞弊，是指管理当局利用我国目前缺乏受托经营法规的制度缺陷，采取托管经营的方式服务于利润操纵的目的，它是报表欺诈的一种新方式。在实务中,上市公司往往将不良资产委托给关联方经营，按双方协议价收取高额回报。这样不仅避免了不良资产生成的亏损，还凭空获得一块利润,而这笔回报又常常是挂在往来账上，没有真正的现金流入,只是一种虚假的报表利润.
由于中国铝业与山铝公司之间存在大量关联交易，使得大部分资金已经转移到山铝公司而难以查证。根据公司自上市以来的公告分析，山东铝业同山铝公司及下属企业的关联交易明显高于其他同行业上市公司.2000年年报披露，仅山东铝业向山东铝业公司购买货物、劳务一项中关联交易金额就高达17.5亿。自从山东铝业被中国铝业吸收合并以来,受中铝监控，管理上要求甚为严格.但是这并没有难倒山东铝业的高人，正所谓,上有政策，下有对策。据悉,中国铝业董事长肖亚庆曾要求山东铝业超过500万的资金用度需经中铝批准。为了规避这一要求，山东铝业不少资金用度分多次入账，每笔又恰好在500万之下。而且,之前山东铝业作为单独上市公司,与山铝公司的交易需要进行关联交易信息披露，而现在退市后,与山铝公司的交易就成为了内部交易，不再需要进行公开披露,少了公众的监督，胆子愈发大起来了。
3。在多重税收区域经营的企业, 往往利用关联公司之间商品和劳务的转移价格将利润从高税区转移到低税区，或在每一税区内拉平利润.具体手法既可以采取由高税区域子公司按压低或低于成本的价格销售产品和劳务给低税率区域子公司，从而增加低税率区域子公司的利润也可以由低税率区域子公司按抬高于市场的价格销售产品或劳务给高税率区域子公司，从而减少高税率区域子公司的利润.
利用关联交易可以在关联方内部实现资源利用而成本计算受到双方人为控制，存在舞弊的可能，并且由于资金的直接流动，没有有效监管，也使得关联方之间的资金流动不一定公开披露,造成账面金额与实际活动不符的现象。我国不少上市公司和关联人扭曲交易条件转移利润，从而滋生非法或不当关联交易来调整其账面利润,粉饰报表。
（四）隐瞒重大事项
上市公司隐瞒重大事项包括直接隐瞒或遗漏重要事项(如重大股份变更）和误导性陈述及虚假记载，将直接导致信息披露不完整，且可能严重误导投资者和其他利益相关者。
例如，2009年中国证监调查出五粮液存在三方面的违法违规行为：
首先是未按照规定披露重大证券投资行为及较大投资损失。据介绍,2001年4月10日,五粮液控股子公司四川省宜宾五粮液投资(咨询）有限公司（以下简称“五粮液投资"）委托四川省五粮液集团进出口有限公司向关联方四川宜宾五粮液集团有限公司借款8000万元，与销售代理合作以民营企业成都智溢塑胶制品有限公司的名义先后在成都证券抚琴路营业厅和亚洲证券南一环营业厅开立账户进行证券投资，并由五粮液投资负责具体操作。2005年4月29日,亚洲证券因风险爆发被行政清理；2007年5月31日，上海二中院裁定宣告亚洲证券破产，现仍处于破产清算阶段。因亚洲证券被清理和破产，五粮液投资控股的账户中形成5500万元的损失。此前，五粮液投资还于2000年12月21日以关联方宜宾伏特加制酒有限责任公司名义投入2000万元进行证券投资，后形成520余万元的投资损失。为隐瞒亏损事实，五粮液投资将此投资事项虚构成与四川天富投资公司的借款，并于2002年12月25日从上述合作投资款项中划回2000万元用于冲账.五粮液未披露其子公司的上述资金借贷及重大证券投资行为，也未纳入财务报表进行核算;在证券投资资金因证券公司清理和破产被限制、扣划后,未调整利润，导致财务报表存在虚假记载.
其次是未如实披露重大证券投资损失。据介绍,2000年7月20日，五粮液投资投入13000万元在中科证券宜宾营业部开立账户用于证券投资，至2005年年底资金余额为8761.79万元。2006年2月24日，中科证券因风险爆发被行政清理。2007年9月7日，北京二中院裁定宣告中科证券破产，五粮液投资随后申报债权；2008年8月1日，中科证券清算组将第一次破产财产分配资金458.81万元划给五粮液投资。五粮液在2006年、2007年、2008年的中期报告和年度报告中均将上述资金作为正常的货币资金予以反映，并未计提相应的减值准备,涉嫌虚增利润。
　　第三是披露的主营业务收入数据存在差错.据介绍，2007年度,五粮液控股子公司四川省宜宾五粮液供销有限公司主营业务收入为725066。15万元，但五粮液在其2007年年度报告中披露该子公司的主营业务收入为825066。15万元、合并报表后的主营业务收入为732855.58万元，由此导致年度报告中披露的主营业务收入数据与实际数据不符，但五粮液并未对上述重大差错予以及时更正公告。中国证监会有关部门负责人表示，五粮液的上述行为,涉嫌违反了《证券法》第六十三条“发行人、上市公司依法披露的信息，必须真实、准确、完整，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏"的规定。
此外,我国上市公司重大股份权利变更的隐瞒， 2009年北海国发（600538.SH） 原第一大股东国发集团100％股权被售予广西汉高盛投资有限公司（下称，广西汉高盛，），广西汉高盛间接持有北海国发19。16%股份,一跃成为上市公司实际控制人。2009年8月26日，北海国发公告大股东股权转让给了汉高盛。但是其后披露的权益报告书存在重大披露瑕疵,广西汉高盛的背后真正控制人是广西江宇房地产公司.2010年东新电碳股份有限公司（600691.ST）出于粉饰报表的目的，在报表附注中掩盖交易事实，对未决诉讼、未决仲裁，担保事项,重大投资行为，重大购置行为等的隐瞒或不报。
隐瞒重要事项的行为可能是处于避免不良信息外传或者是避免重大变更影响市场稳定，分为故意隐瞒和过失遗漏,但是无论如何，其结果都是一样的。重要信息的披露，必须真实、及时且完整，任何的过失或故意行为都必然导致上市公司财务报告的真实舞弊结果。
三、上市公司舞弊的成因分析
(一)外部因素
1。法律约束与监督缺陷
（1）财务舞弊的界定不明确
关于财务报告舞弊的行为判断标准过于笼统,没有明确而详细的规范，就使得财务报告舞弊的判定出现漏洞。并且财务报告舞弊行为的性质划分并没有统一标准，而故意行为与过失行为已经各种程度的过失行为显然是不同的。另外，对于财务报告舞弊的相关责任人缺乏严格明确的责任规范，并且对于财务报告舞弊行为缺乏有力的判定机构。这就使得财务舞弊行为出现后难以判断且难以分类执行。
（2）惩罚机制不足
相关法律法规关于财务报告舞弊的处罚并不一致，对相关责任人的职责划分并不明确。这就使得财务报告舞弊行为有很大的法律漏洞可行，一方面在相关判断上缺乏有效统一的依据，另一方面判断处罚的时间较长变动性大，而且最终处罚力度和处罚对象并不能很好的震慑相关责任人。这就使得法律监督约束作用在上市公司的财务报告披露行为中难以达到良好效果，为舞弊行为提供可行环境。
（3）政府监督缺陷
我国的经济转轨过程中,政府各部门之间在某些方面权责不清，导致权利重叠。各部门在其制定规章中均涉及上市公司的会计相关问题,但实际规定在某些方面存在差异和矛盾。同时还会出现出现权利的真空地带，使得某些领域监管缺失，在出现问题时无法明确具体责任，这就给财务报告舞弊留下空隙。国家对地方政府及各行业部门的考核主要根据政绩,也就是依据该地区该行业的盈利变化而定。这就使得地方政府和上市公司必然在亏损或者利润不良时可能选择财务报告舞弊以暂时性的获得较高评价。
2.审计机制匮乏
注册会计师的独立审计权利通过对上市公司财务报告的合法性、公允性以及采取的处理方法作出评价,以专业角度确定上市公司财务报告的可信度。但是，独立审计监督的实现必须建立在独立行为基础上。而目前我国的注册会计师在独立性上并不完善。
由于注册会计师对上市公司的审计过程，由委托人委托审计师对被审计人进行评价而完成.被审计人作为上市公司的管理者，代替委托人管理公司，这样就使得审计师与被审计者形成另一种委托代理关系。权利的重叠导致三者关系失衡，存在共谋而降低独立审计功能的可能。我国上市公司大多数处于内部人治理之下,而出现委托人与被审计人重合，就是上市公司委托审计师对自身行为进行监督的情况。使得审计处于上市公司行为的附属地位,无法形成独立行为。我国审计市场缺乏竞争主体也就是具备代理审计资格的注册会计师缺乏,而使得市场出现过度竞争,危害审计的独立性。就我国审计的收益而言,合理合法的范围仅限于委托金。这样必然导致风险与收益形成极不对称的状况，审计师可能以牺牲独立性为代价获得更多的经济效益。法律对审计师的震慑力不足。一方面现行法律的责任规定不明确,另一方面会计师事务所都采取有限责任制，一旦可能获利大于一个人资金额为限的赔偿额时，审计师可能为利益驱动行使不正当审计。
（二）内部因素
1。公司治理缺陷
由于我国上市公司内部治理结构各部门之间相互关联而又相互制衡的关系,使得监事会的监督职能出现扭曲,不能达到完全的监督效果。目前我国上市公司股票种类很多，包括国家股、国有法人股、发起法人股、公众股等等许多类型。各类型的股份性质和获利并不相同，分为可流通和不可流通，而同股不同利或不同权的现象也普遍存在。另外,由于我国许多的上市公司是国有企业转变而来，使得国有股和法人股占据的比重过大。而国有股份是不可流通的，法人股则更关心收益，导致股份最多的部分并不能很好的约束管理层行为。同时，许多即将上市的公司还存在内部职工股，这就使得高管的持股更多，为提前上市谋求私人利益，就可能财务财务报告舞弊的手段。
2.监事会监督不足
监事会就是在《公司法》基础上成立的对公司财务和管理层行为实施监督的权力部门。由于监事会成员有股东和职工大会产生,其行为在很大程度上取决于大股东意愿，一旦大股东实施舞弊行为，则监事会并不会实施其监督的职能。另外，由于监事会职责采取的是归纳法确定范围而没有明确的职能细则，并且实际工作中缺乏有效辅助部门,使得监事能力发挥弱小。而监事会本身缺乏监督责任心以及不能及时完整的获得真实的相关信息，使得最终职能的发挥更加受限。监事会职能的弱化使得公司管理者行为没有有效监督，财务报告舞弊行为没有有力限制，而具备实施的可能。
3。内部监督不足
内部监控效果不佳,直接导致舞弊行为不能及时的被发现和遏制，从而为舞弊行为提供了可能。首先,股东大会上中小股份受大股东压制。中小股份主要通过转让股票间接的影响公司运作，或者直接参与投票但是必然由于势单力薄，最终决定权受大股东的决策影响。这样,就使得股东大会的监督能力取决于大股东。其次，独立董事制度的约束力有限.由于我国上市公司处于内部人控制的状态下，使得独立董事虽然独立于上市公司经营管理者和股东以外，但是其实际效用的发挥受制于多方面因素，而导致不能达到很好的监督效果.
四、治理我国上市公司财务报告舞弊的对策
（一)完善会计的相关规章制度
完善会计制度包括两个方面,一是改善会计准则的制定过程，二是健全会计准则的内容体系，尤其是这两者中涉及到上市公司财务报告内容的规定。
1。改善会计准则的制定过程
在相关会计准则制定之前，必须将更多的已有相关知识向社会公众公开讲解,尤其这些内容的国际成熟经验和先进做法，以使最广大的公众能够联系自身实际，更好地理解会计准则及对应的利益关系;并且在制定详细内容的过程中，需要进一步扩大征集意见的范围和对象，尤其关注更广大的中小投资者以及其它力量薄弱的利益相关者,使之参与其中，以明确的公开化、制度化的意见征求体制，增加会计准则细则制定过程的公开透明；在内容颁布实施后，需要对其执行情况进行跟踪分析，随时关注新准则对社会公众产生的影响.了解规则执行中存在的问题及遇到的困难，并积极促进全员参与会计标准的制定。
2。健全会计准则的内容体系
加强制定完善的财务会计报告的相关准则，这是防范财务报告舞弊行为的基本前提。正是由于会计准则中对于财务报告披露细则的不明确,才使得上市公司在实际操作中存在选择的空间，以不适当的方式和手段进行舞弊。在制定会计准则内容体系的过程中，必须加强对上市公司财务报告披露的严格要求和规范，并且确定统一的或者行业内统一的会计处理方式和处理要求，以使企业必须采取规范的会计处理方式，在出现不恰当数据处理时及时发现并杜绝以此产生的财务报告舞弊。另外，在会计准则的内容完善过程中,还需要加强对会计人员尤其是审计人员的职责规范，使其在工作中承担明确责任，杜绝会计人员的人为舞弊。同时，会计准则中还必须完善对于会计人员舞弊行为的处罚机制,避免因机会回报大于可能惩罚而产生的舞弊举动。
(二)完善公司内部治理结构
由于公司内部治理失效导致财务报告舞弊行为具备实施的条件,所以，为了更好的解决舞弊行为，就必须重点改善这一现象.
1。加强对大股东的控制
我国多数由国企转变而来的上市公司中依然还是大股东“一股独大”的状况,并且这一状况在短期内不可能很好解决,即使在我国完成股权分置改革后，董事会大股东的绝对权力问题仍会存在。必须采取更有效的措施来控制大股东的权力，约束其行为，才能更好地避免大股东通过财务报告舞弊而谋取私人利益或不正当利益的现象发生.
2.进一步完善独立董事制度
我国上市公司虽然已经引进了独立董事制度，但由其人员组成途径和职能实施依据决定独立董事的作用无法得到有效发挥.要使独立董事能够发挥应有的监督作用，须完善独立董事的选聘机制，建立其更完善的独立董事机构和有效的独立董事激励约束机制，以更充分的调动独立董事的行使职能积极性.并且，必须将独立董事行为与公司管理层分开，这样才能是独立董事真正的行使独立的监督权力.
3。提高监事会的地位和作用
监事会必须发挥出在公司治理中的重要作用，才能使得管理层从公司实际出发，更好地经营管理而不是以舞弊的形式满足不正当目的。这需要改善监事会的组织结构，进一步增强监事会的独立性和职能行使积极性。可以通过改革监事会人员构成，降低大股东或控股股东代表在监事会上的席位，增加其它利益相关者代表在监事会中的席位，也就是在现有的董事会和公司职工基础上,还需要纳入政权市场中小投资者和其他利益相关者。
（三）加强监督管理 
监督管理作为上市公司财务报告舞弊行为的外部影响因素，其能力的强弱直接影响上市公司的财务舞弊可能性。并且，监督管理相配套的惩罚机制也是财务舞弊行为重点考虑的因素.
1。建立完善的监管体系
外部监管是实现财务报告信息披露透明化的重要要求，必须具备一个完善的监管体系.仅是目前的政府监管是远远不够的，还需要联合其他层面的监管主体实施全面有机结合,以组成包括证监会、证券交易所、证券业协会三方协调互助、功能互补的监管体系。全面的实施监管给舞弊行为以威慑，甚至防止舞弊行为。证监会作为证券市场上实施立法和执法的主体应该集中精力完善法制、查处内外串通及违法违规案件，以使法律监督产生足够的威力;证券交易所作为最快速且全面了解上市公司信息的部门,需要负责上市公司日常的信息监管，其核心工作就是通过对上市规则和上市协议书的相关内容约束上市公司,监督其严格按照会计制度实施经营管理；证券行业协会相比于前两者更了解上市公司的经营管理者，要充分发挥这一优势，制定完善的内部自律管理规定，对上市公司以及会计师事务所等中介机构制定严格的行为规范，并制定相应的违规处罚细则.由此形成完善的监管体系，避免上市公司舞弊的侥幸心理,并保证会计准则的执行,扼杀舞弊风气.
2.强化会计师事务所的独立性
会计师事务所是上市公司财务报告的审计实施者，其审计结果的正确与否将直接影响财务报告舞弊行为能否被发现。目前会计师事务所自身的条件限制，使得其独立审计行为受到多方制约，难以行使甚至协同舞弊。面对这样的情况，保证会计师事务所的独立性是至关重要的。这就需要从以下两个方面完善：首先，为了保证独立审计的质量，必须严格规定审计师行为并且保障其职能实施.严格审计师更换程序,以保证审计工作的流程性。另外，如果注册会计师过分依赖-个上市公司，二者之间存在复杂的利益关系,就可能导致协同舞弊，而且不利于发现问题。这就需要制定严格规范，保证每个注册会计师同一个上市公司的联系在合理范围内；其次，注册会计师进行独立审计时具备要求上市公司公开每年相关的审计费用的权利,这样便于及时发现审计费用存在的问题,对于那些严重超过行业平均标准的费用行为，要求上市公司做出合理的解释。以此增强注册会计师等中介机构的职业道德和执业质量，并杜绝连同上市公司舞弊的可能，充分发挥社会监管的功能，为进一步防范和提高信息的公开性、透明性提供最基层的保证。
结论
上市公司财务报告作为证券市场上投资者及其他利益相关者主要的信息了解途径，对其投资决策影响重大.但是由于内部信息不对称、公司治理失效和监事会职能弱化使得上市公司产生利用财务报告舞弊行为取得不良目的的动机，而外部社会监督和政府监督能力不强又使得这一动机成为可能.在实际的上市公司舞弊行为中，主要根据其实施客体是会计信息而分外三大类,在现实经济社会中，其主要实施途径包括虚增利润、利用会计政策漏洞谋求不正当利益、利用关联交易掩盖重要事实以及隐瞒重要事项等。财务报告舞弊导致的影响危害是极大的，必须针对其产生和发展的原因结合现实手段有效治理防范，以更好地促进资本市场和谐发展。

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15. G Jack Bologna，Robert J．Lindquist, Joseph T，Wells，1 993,The Accountant’s handbook of fraud commercial crime，John Wiley Sons，Inc

致谢
在这里要感谢张红霞老师对我毕业论文的悉心指导与帮助,通过几个月来的努力，从选题到收集资料,从初稿到二稿到最后的定稿,张老师都不辞辛苦的为我耐心分析与点拨。为了有助于我未来的工作，我们选定《上市公司财务报告舞弊问题研究》这一略有难度的题目，在资料匮乏之时，张老师举一反三的指导给了我莫大的启迪,在这里我要说一声:“老师，谢谢您！"
同时，我也要感谢家人以及朋友对我的帮助,为了此篇论文能够顺利完成并取得优异的成绩，身边的朋友们也尽全力帮我收集资料、阐述观点,感谢大家提出的每一个宝贵意见和对我的支持。

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