深圳地产股份有限公司会计核算制度样本.doc
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1、深圳中航地产股份会计核实制度 第一章 通常标准 第一条 依据中国会计法和企业会计准则制订本制度。 第二条 各企业必需依法设置会计帐簿,并确保其真实、完整。 第三条 企业责任人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性负责。 第四条 会计核实应该以企业发生各项经济业务为对象,统计和反应企业本身各项生产经营活动。会计核实应该以实际发生经济业务为依据,如实反应财务情况和经营结果。 第五条 企业实施统一会计政策,各企业会计处理方法、各项会计政策、会计估量前后各期应该一致,不得随意变更,如确有必需变更,变更前须上报企业财务管理部审批同意,变更后应按会计准则要求调整相关帐务,并将变更情况、变更原因及其对企业
2、财务情况和经营结果影响,在财务分析汇报中说明。 第六条 会计核实应该立即进行。会计统计和会计报表应该清楚明了,便于了解和利用。 第二章 关键会计政策、会计估量和合并会计报表编制方法 第七条 会计年度: 本企业采取公历年制为会计年度,即自每十二个月 1月 1 日至12 月 31日为一个会计年度。 第八条 记帐本位币: 本企业以人民币为记帐本位币。 第九条 记帐标准和计价基础: 本企业以权责发生制为记账基础,除按企业会计准则要求应按公允价值计量资产外,各项资产均按取得时历史成本入帐,假如以后发生资产减值,则计提对应资产减值准备。 第十条 外币业务核实方法: 本企业以人民币为记帐本位币,会计年度包含
3、外币经济业务,其记帐汇率采取交易日即期汇率,期末对货币性项目采取资产负债表日即期汇率折算,即期汇率和前十二个月度资产负债表日即期汇率不一样而产生汇兑差额计入当期损益。以历史成本计量外币非货币性项目,仍采取交易发生日即期汇率折算,不改变其记账本位币金额。 第十一条 现金及现金等价物确实定标准: 本企业现金是指:库存现金和随时可支取银行存款;现金等价物是指:本企业持有期限短、流动性强、易于转换已知金额现金、价值变动风险很小投资。 第十二条 金融工具确实定和计量: (一)本企业金融工具分为以下五类: 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产和金融负债,包含交易性金融资产和交易性金融负债、指定为
4、公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产和金融负债。 2、持有至到期投资。 3、贷款和应收款项。 4、可供出售金融资产。 5、其它金融负债。 (二)初始确定和后续计量: 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产和金融负债:根据取得时公允价值作为初始确定金额,相关交易费用在发生时计入当期损益。支付价款中包含已宣告发放现金股利或债券利息,单独确定为应收项目。持有期间取得利息或现金股利,确定为投资收益。资产负债表日,将其公允价值变动计入当期损益。 2、持有至到期投资:按取得时公允价值和相关交易费用之和作为初始确定金额。支付价款中包含已宣告发放债券利息,单独确定为应收项目。持有期间根据实际利率法
5、确定利息收入,计入投资收益。处理持有至到期投资时,将所取得价款和该投资账面价值之间差额计入投资收益。 3、应收款项:按从购货方应收协议或协议价款作为初始入账金额。单项金额重大应收款项持有期间采取实际利率法,按摊余成本进行后续计量。 4、可供出售金融资产:按取得该金融资产公允价值和相关费用之和作为初始确定金额。支付价款中包含了已宣告发放债券利息或现金股利,单独确定为应收项目。持有期间取得利息或现金股利,计入投资收益。期末,可供出售金融资产以公允价值计量,且公允价值变动计入资本公积(其它资本公积)。 处理可供出售金融资产时,将取得价款和该金融资产账面价值之间差额,计入投资损益;同时,将原直接计入全
6、部者权益公允价值变动累计额对应处理部分金额转出,计入投资损益。 5、其它金融负债:按其公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额,除企业会计准则第22 号金融工具确定和计量第三十三条要求三种情况外,按摊余成本进行后续计量。 (三)关键金融资产和金融负债公允价值确定方法: 1、存在活跃市场金融资产或金融负债,活跃市场中报价应该用于确定其公允价值。 2、金融工具不存在活跃市场,企业应该采取估值技术确定其公允价值。 3、初始取得或衍生金融资产或负担金融负债,应该以市场交易价格作为确定其公允价值基础。 4、企业采取未来现金流量折现法确定金融工具公允价值,应该使用协议条款和特征在实质上相同其它金融工具市
7、场收益率作为折现率。没有标明利率短期应收款项和应付款项现值和实际交易价格相差很小,能够根据实际交易价格计量。 (四)金融资产减值处理: 期末,对于持有至到期投资和应收款项,有客观证据表明其发生了减值,依据其账面价值和估计未来现金流量现值之间差额计算确定减值损失。 1、对于单项金额重大持有至到期投资和应收款项,单独进行减值测试,有客观证据表明其发生了减值,依据其未来现金流量现值低于其账面价值差额,确定减值损失,计提减值准备。 2、对于单项金额非重大持有至到期投资和应收款项和经单项测试后未减值单项金额重大持有至到期投资和应收款项,按类似信用风险特征划分为若干组合,再按这些组合在资产负债表日余额一定
8、百分比计算确定减值损失,计提减值准备。 期末,假如可供出售金融资产公允价值发生较大幅度下降,或在综合考虑多种相关原因后,预期这种下降趋势属于非临时性,认定该可供出售金融资产已发生减值,并确定减值损失。在确定减值损失时,将原直接计入全部者权益公允价值下降形成累计损失一并转出,计入减值损失。 第十三条 应收款项及坏账准备核实: 应收款项指应收账款及其它应收款。应收款项根据实际发生额记账。 本企业对可能发生坏账损失采取备抵法核实。 坏账准备在对应收款项回收可能性作出具体评定后计提,本企业对回收有困难应收款项,结合实际情况和经验对应计提尤其坏账准备。除此之外本企业对应收款项按帐龄分析法计提坏帐准备,坏
9、帐准备计提百分比以下: 1年以下 3% 12年 10% 2-3年 20% 3 年以上 30% 5年以上且回收可能性极小款项按100%计提。 纳入合并范围子企业内部往来款不计提坏帐准备。 本企业确定坏帐标准是:1、因债务人破产或死亡,以其破产财产或遗产清偿后,仍不能收回、现金流量严重不足等;2、因债务人逾期未推行偿债义务,且有显著特征表明无法收回。对有确凿证据表明确实无法收回应收款项,确定为坏账损失,冲销已提取坏账准备。 第十四条 存货: 本企业存货关键包含:库存产品、原材料、产成品、在产品、低值易耗品、开发产品、拟开发土地、开发成本等。 拟开发土地:指所购入,已决定将之发展为出售或出租房产土地
10、,项目开发时全部转入开发成本,项目分期开发时,将分期开发用地部分转入开发成本,后期开发土地保留在本项目。 开发用土地核实方法:开发用土地在 “存货-开发成本”中核实,项目分期开发时,将分期开发用地部分转入开发成本,后期开发土地在拟开发土地项目核实。 房地产开发中公共配套设施费用核实方法: 1、不拥有收益权公共配套设施:按项目标可售建筑面积分摊计入成本。 2、拥有收益权公共配套设施:按实际成本计入开发成本,完工时单独计入开发产品。 各类存货购入和入库按实际成本法计价,发出按加权平均法计价。 存货盘存制度采取永续盘存制。 低值易耗品和包装物采取五五摊销法。 资产负债表日存货按成本和可变现净值孰低计
11、量,假如因为存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因,使存货成本高于可变现净值,按可变现净值低于成本差额计提存货跌价损失准备。可变现净值按正常经营过程中,以估量售价减去估量至完工成本及销售所必需估量费用价值确定。为实施销售协议或劳务协议而持有存货,其可变现净值以协议价格为基础计算。本企业持有存货数量多于销售协议订购数量,超出部分存货可变现净值以通常销售价格为基础计算。房地产可变现净值以单个项目存货在资产负债表日以估量售价减去估量完工成本及销售所必需估量费用后价值确定。 以前减记存货价值影响原因已经消失,在原已计提存货跌价准备金额内转回,转回金额计入当期损益。 第十五条 长久股权投资
12、: 同一控制下企业合并形成长久股权投资,在合并日根据取得被合并方全部者权益账面价值份额作为长久股权投资初始投资成本。因企业合并发生直接相关费用计入当期损益。 非同一控制下企业合并形成长久股权投资,合并成本为在购置日为取得对被购置方控制权而付出资产、发生或负担负债和发行权益性证券公允价值。因企业合并发生直接相关费用计入合并成本。 除企业合并形成长久股权投资以外,其它方法取得长久股权投资,根据下列要求确定其初始投资成本: 1、以支付现金取得长久股权投资,应该根据实际支付购置价款作为初始投资成本。初始投资成本包含和取得长久股权投资直接相关费用、税金及其它必需支出。 2、以发行权益性证券取得长久股权投
13、资,应该根据发行权益性证券公允价值作为初始投资成本。 3、投资者投入长久股权投资,应该根据投资协议或协议约定价值作为初始投资成本,但协议或协议约定价值不公允除外。 4、经过非货币性资产交换取得长久股权投资,其初始投资成本应该根据企业会计准则第7号非货币性资产交换确定。 5、经过债务重组取得长久股权投资,其初始投资成本应该根据企业会计准则第12号债务重组确定。 本企业能够对被投资单位实施控制长久股权投资,和对被投资单位不含有共同控制或重大影响,而且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量长久股权投资采取成本法核实。 本企业对被投资单位含有共同控制或重大影响长久股权投资,采取权益法核实。确定被投
14、资单位发生净亏损,以长久股权投资账面价值和实质上组成对被投资单位净投资长久权益减记至零为限,本企业负有负担额外损失义务除外。 长久股权投资初始投资成本大于投资时应享受被投资单位可识别净资产公允价值份额,不调整长久股权投资初始投资成本;长久股权投资初始投资成本小于投资时应享受被投资单位可识别净资产公允价值份额,其差额应该计入当期损益,同时调整长久股权投资成本。 在确定应享受被投资单位净损益份额时,以取得投资时被投资单位各项可识别资产等公允价值为基础,对被投资单位净利润进行调整后确定。 期末对长久投资进行逐项检验,假如被投资单位市价连续下跌或被投资单位经营情况恶化等原因造成其可收回金额低于投资帐面
15、价值,按其可收回金额低于帐面价值差额单项计提减值准备。可收回金额依据资产公允价值减去处理费用后净额和资产估计未来现金流量现值二者之间较高者确定。资产减值损失一经确定,在以后会计期间不得转回。 第十六条 投资性房地产: 本企业将为赚取租金或资本增值,或二者兼有而持有且能单独计量和出售房地产,确定为投资性房地产。本企业投资性房地产关键为已出租建筑物。 投资性房地产根据成本进行初始计量,和投资性房地产相关后续支出相关经济利益很可能流入企业且成本能够可靠地计量,计入投资性房地产成本。 本企业采取成本模式对于投资性房地产进行后续计量,采取成本模式计量建筑物,采取直线法平均计算折旧,按估量经济使用年限和估
16、量残值率确定其折旧率。 期末,逐项对采取成本模式计量投资性房地产进行全方面检验,按可收回金额低于其账面价值差额计提减值准备,计入当期损益。资产减值损失一经确定,不管价值是否得到回升,在以后会计期间不转回。 第十七条 固定资产计价及累计折旧: 1、本企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有,使用寿命超出一个会计年度有形资产,归入固定资产。 2、固定资产根据取得时实际成本进行初始计量。 3、固定资产折旧采取平均年限法,并按各类固定资产原值和估量使用年限扣除残值(原值 10%)确定其折旧率,分类折旧率以下: 资产类别 使用年限 年折旧率 房屋建筑物 20-50年 4.5%-1.8 机器设备 9
17、% 电子设备 5年 18% 运输设备 5年 18% 其它设备 5年 18% 期末,逐项检验估计使用年限和净残值率,若和原先估计有差异,则做调整。因为市价连续下跌或技术落后、设备陈旧、损坏、长久闲置等原因,造成固定资产可收回金额低于帐面价值,按单项或资产组估计可收回金额,并按其和帐面价值差额提取减值准备。资产减值损失一经确定,在以后会计期间不转回。若固定资产处于处理状态,而且经过使用或处理不能产生经济利益,则停止折旧和计提减值,同时调整估计净残值。 第十八条 在建工程: 在建工程按为工程所发生直接建筑、安装成本及所借入款项实际负担利息支出、汇兑损益等核实反应工程成本。 在建工程以所购建固定资产达
18、成预定可使用状态作为在建工程结转为固定资产时点。 期末,对在建工程进行全方面检验,按该项工程可收回金额低于其账面价值差额计提减值准备,计入当期损益。资产减值损失一经确定,在以后会计期间不转回。 第十九条 无形资产: 无形资产按实际支付金额或确定价值入帐。 (一)使用寿命有限无形资产,以其成本扣除估计残值后金额,在估计使用年限内采取直线法进行摊销: 1、土地使用权按土地出让年限摊销。 2、商标按受益年限摊销。 3、专利权按受益年限摊销。 (二)对于无形资产使用寿命根据下述程序进行判定: 1、起源于协议性权利或其它法定权利无形资产,其使用寿命不应超出协议性权利或其它法定权利期限。 2、协议性权利或
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