企业集团内部控制体系研究模板.doc

企业集团内部控制体系中财务总监派出
管理机制研究

孙东川 张彩江 罗钢 徐咏梅① 郑建国②*本文属于国家自然科学基金关键项目“过程系统技术和管理综合集成研究”（79931000）结果。
孙东川，教授，博士导师，项目责任人；张彩江，徐咏梅，华南理工大学管理学博士硕士；郑建国广州三新企业集团财务总监

① 华南理工大学管理工商学院，②广州三新企业集团，广州 ， 510635

摘要 财务控制和会计监督是企业内部控制关键内容， 本文基于对新《会计法》了解基础上，探讨了企业集团体制下母企业对下属子企业财务控制和会计监督问题，财务总监在企业集团内部控制体系中作用，并进而提出了财务总监派出管理一个模式。
关键词 企业集团 集团企业 内部控制 监督 财务总监

1 序言
按《企业法》组建企业集团，关键是以产权关系为纽带而聚合，决议经营结构为董事会、监事会---总经理---经营班子---二级单位经理---经营班子---，所以，尽管管理层次多、幅度大，但内部治理机制是比较明晰。
中国在1994年《企业法》颁布之前，已开始在石油、化工、冶金、机械及电子行业进行企业集团试点，但真正推行还是在《企业法》颁布以后，而且从推行效果来看，处于沿海发达省市要好于内部省市，部分新兴行业、规模中小企业集团要普遍好于上述行业中成立较早企业集团。这关键是那些较早成立以国有特大型骨干企业为关键而改组企业企业集团一开始就有非经济原因行业垄断性，存在浓重行政色彩和产权不清原因，这说明，中国企业集团发展，仍处于探索过程中。
根据《企业法》，企业集团是一非法人机构，其依靠通常是一个或多个集团企业联合，在中国，绝大部分是一个集团企业，而且这种集团企业是在市场经济环境中滚爬壮大，形成一个以产权为纽带，以母企业为关键，以母子企业关系为基础垂直型组织体制，这种组织体系，在避免行政捏协议时，形成富有特色决议经营系统和比较明晰内部控制治理机制。
企业内部控制系指组织计划和管理而采取全部协调方法和方法，包含内部会计控制和内部管理控制二部分，内部会计控制中一项关键内容便是财务控制和会计监督，作为按《企业法》组建企业集团，其财务控制和会计监督又可按系统层次性划分为对母企业和对子企业，企业集团内部控制实际上以集团企业内部控制表现出来。
集团企业怎样开展对子企业财务控制和会计监督？从现在企业集团运行实践看，方法有所不一，如财务总监派出、财务主管派出和轮岗、成立内部审计、稽查部门等等，能够说，
模式多个多样。其中财务总监派出管理机制更是有待探索。
适值《会计法》正式实施之际，集团企业要推行在子企业派出财务总监制度，具体需要构筑一个怎么样财务总监管理体制？增加财务总监后集团企业内部控制体制做何改变，为了搞清楚这一点，必需首先对现在集团企业通常财务控制和会计监督体制进行分析。

2 通常财务控制和会计监督体制模式
在作为企业内部控制体系关键组成部分财务控制和会计监督组织体系，集团企业通常实施三级管理，即以下模式：
集团企业是以母子企业型式存在，下面多个子企业财务各自独立设帐核实和管理，通常来说，母企业财务部门担子更重，除负责母企业财务管理工作外。还要负责对全部子企业财务管理监控。集团企业责任人
（总经理）
总会计师
财务部经理
（财务主管）
内部审计经理
（财务审计块）
图1：集团企业通常财务控制和会计监督体系

现在，作为财务工作中关键组成部分，财务控制和会计监督工作关键落在财务部责任人（财务主管）这一层，而问题也就出现在这一层次上，现分析以下：

2.1单位责任人（总经理）责任怎样得到落实、保障
今年7月1日正式实施新《会计法》，和85年版和93年修改版相比，在八个方面作了更大修改，其中之一，便是突出强调了单位责任人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性责任。一是明确单位责任人必需对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性负责；二是要求单位责任人必需在对外提供财务会计汇报上署名并盖章，负担对应法律责任；三是要求单位责任人必需确保会计机构、会计人员依法推行职责；四是对各单位会计工作中违法行为，除追究直接责任人员法律责任外，还要追究单位责任人责任，具体表现在第1章总则和第6章法律责任中。可见《会计法》对单位责任人责任要求是明确，这反应了市场经济环境下对企业经营客观要求和约束。因为，单位责任人是本单位实施《会计法》责任主体，因为单位责任人并不负责具体会计工作，她这部分责任只能经过内部委托授权关系，和制订内部规章制度加以明确和落实，正因为这么，单位责任人必需强化这种责任下放委托授权接收对象。

2.2 总会计师并不负担具体会计监督工作
并不是全部企业全部要设置总会计师，新《会计法》第36条要求：“国有和国有资产占控股地位或主导地位大、中型企业必需设置总会计师”，可见委托授权对象，对于设置了总会计师企业，能够把财务控制和会计监督权利和责任委托授权给总会计师，对于没有设置总会计师单位，这种委托对象只能是下一层次财务部门或对应机构了。
但总会计师也不从事具体财务控制、会计监督工作，《总会计师条例》（1990年12月国务院颁布）中，第5条要求：“总会计师组织领导本单位财务管理、成本管理、会计核实和会计监督等方面工作，参与本单位关键经济问题分析和决议。”可见，作为总会计师，所负担是愈加关键参谋职能，是单位责任人参谋和助手，所从事工作不仅仅是财务控制和会计监督，而且这方面工作也关键是起组织和领导职能作用，总会计师职责在《总会计师条例》第7、8、9条作了明确要求，第7条中明确要求：“总会计师负责组织本单位下列工作：
(1) 编制和实施预算，财务收支计划，信贷计划，拟订资本筹措和使用方案，开辟财源，有效地使用资金；
(2) 进行成本费用估计、计划、控制、核实、分析和考评，督促本单位相关部门降低消耗、节省费用、提升经济效益；
(3) 建立、健全经济核实制度，利用财务会计资料进行经济活动分析；
(4) 承接单位关键行政领导交办其它工作。”
第8条要求：“总会计师负责对本单位财会机构设置和会计人员配置，会计专业职务设置和聘用提出方案，组织会计人员业务培训和考评，支持会计人员依法行使职权。”
第9条要求：“总会计师帮助单位关键领导人对企业生产经营，行政事业总体任务发展和基础建设投资等问题作出决议，参与新产品开发技术改造、科技研究、商品（劳务）价格和工资奖金等方案制订，参与重大协议和经济协议研究、审查。”
现在，大多数集团企业全部制订有《总会计师领导责任要求》或《总会计师工作要求》等，是根据上述条例细化制订，从对总会计师职责要求来看，具体财务控制和会计监督工作不是由总会计师负担，而是由有其组织领导财务部门开展。所以，假如单位责任人把这一权利责任委托给总会计师，总会计师仍要向下委托。

2.3 财务部门对财务控制、会计监督职责负担。
财务部门理所当然地要负担起财务控制、会计监督这一职责，新《会计法》第5条要求：“会计机构，会计人员依据本法规进行会计核实，实施会计监督。”依据《会计法》要求，财政部颁布《会计基础工作规范》第4章会计监督部分中，对会计机构，会计人员财务控制，会计监督职能、依据，作了深入明确要求， 可见财务控制、会计监督是财务部门关键职能，理所当然。然而，问题是财务部门作为企业一个职能管理部门，又不仅仅是从事财务控制和会计监督这一项工作，而且，即使是监督工作也存在监督她人和自我内部监督双重内容，况且，作为一个职能部门，以实施会计核实任务为主，且权力也有限，这往往会造成财务控制和会计监督职能弱化，再加上，财务部门财务控制、会计监督工作质量怎样保障，怎样衡量，谁去衡量呢？等等，新《会计法》制订，已注意到这一问题，因为从大量出现财务管理案件来看，正是因为财务部门财务控制和会计监督职能弱化所造成，所以新《会计法》对加强财务监督制度、法律责任明确上，作了重大修改和调整。

2.4 内部审计部门工作职责
内部审计是企业内部控制另一条线，象集团企业这类大中型国有企业通常设置内部审计部门。依据《审计署相关内部审计工作要求》第3条要求：“下列单位，依据内部管理需要，设置独立内部审计机构，……；（三）全民全部制大中型企业；……。”第4条要求：“内部审计机构在本单位关键领导人直接领导下，依据国家法律、法规和政策，对本单位财务收支及其经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审计职权，对本单位领导人负责并汇报工作”。并依据《审计法》、《审计署相关内部审计工作要求》，结合具体集团企业本身系统实际情况，会制订对应《集团企业内部审计要求》。从内部审计职责来看，关键着眼整个集团企业管理，其依据是集团企业制度体系，比单纯财务审计范围宽得多，但财务审计仍是其关键内容，内部审计部门也含有财务控制和会计监督职能，这一职能是《审计法》、《审计署相关内部审计工作要求》给予，是企业内部控制体系关键组成部分，也是使新《会计法》中第4 章“会计监督”条款得以具体实施一个保障。因为内部审计工作独立性，使得财务部门财务控制和会计监督工作受到控制和监督。然而，前面讲过，内部审计工作职责并不仅仅是财务控制和会计监督，所以，假如要加强内审部这条线里这方面职能，必需加强内审对应人力资源建设。这就是对应财务总监派出管理出台原因。

3 新财务监控机制设想
依据上面分析，集团企业财务控制和会计监督机制可调整以下：
(1) 各级财务部门首先必需作好财务控制和会计监督工作，这项职能工作权力，由新《会计法》这一法律给予，具体职能开展由《会计法》及统一会计制度、集团企业对应财务具体要求明确。《会计法》明确要求会计机构、会计人员负担好这一职能，假如真这一道防线能守好，那就十分完美，但现实总有不如意地方，无法得到保障。
（2）增加独立工作机构，即由内部审计部负担独立财务控制和会计监督职能，具体职能开展由《会计法》及统一会计制度、《审计法》、集团企业对应对应财务、审计要求明确。对财务部门这一工作职能推行和由此引伸企业财务运作进行控制和监督。
（3）总会计师作为总经理助手发挥参谋作用，提供专业提议和业务指导，同时行使总经理（直线主管）在财务管理方面授予直线权力，组织领导集团企业财务管理、成本管理、核实管理、会计核实和会计监督等方面工作，也即财务部门业务受总会计师组织、领导，一样，内部审计部中相关财务控制及会计监督这方面业务也受总会计师组织、领导。
（4）总经理把财务控制和会计监督权利责任（属于财务管理范围）分别授权委托给总会计师和内审部经理，由总会计师组织领导财务部实施，内审部经理组织对应岗位实施。
（5）为强化子企业财务控制和会计监督，由集团企业派出财务总监，编制在集团企业内部审计部财务控制和会计监督岗位。
（6）财务总监组织行政管理属内审部，业务管理同时属内审部和总会计师，以总会计师为主，内审部帮助。
（7）财务总监依据新《会计法》统一会计制度、《审计法》、集团企业规章制度独立开展工作，接收总会计师及内审部给予职权，同时对对应职责负责。
（8）财务总监日常工作汇报归口为总会计师和内审部，重大问题有直接向集团企业总经理汇报权利。
依据上面分析，通常模式要改变，新财务控制和会计监督体系以下图新模式。

4 财务总监派出制度
从上面分析可知，假如是财务总监和财务管理二条线并行，就需要在加强原有会计部门控制和监督工作之外，还需要加强第二条线，这就肯定造成财务总监派出，在上面组织体系下，财务总监和各层次关系怎样呢？分析以下：

4.1 财务总监和总经理：
财务总监对总经理负责形式以对总会计师和内审部经理负责形式表现出来，因为后二者职权直接来自总经理授予。因为财务总监独立开展工作，重大问题有直接对集团企业总经理负责和汇报权利和义务，集团企业总经理依据特殊情况需要，可直接过问财务总监工作，从这点讲下派财务总监也是总经理助手，但除非特殊情况，依据分层管理标准，财务总监日常工作由总会计师和内审部经理组织、领导。

4.2 财务总监和总会计师：
小企业情况下，总经理直接管理财务工作，但在大中型规模情况下，总经理精力有限，遵照分权管理标准，总经理把财务管理一部直线权力分权委托给总会计师，总会计师作为助单位责任人
（总经理）
总会计师
内部审计经理
（财务审计块）

本部财务主管
子企业财务主管

财务总监

母企业财务部

子企业财务部
现有职权责任关系
增加职权责任关系
重大问题职权责任关系
图2：改善财务控制和会计监督体系
子企业经营班子
（经营管理）

手，负全部财务工作参谋职能，并负直线权力下对应职能；对于财务控制和财务监督权，总会计师拥有直线权力，即组织领导和指挥权，在这种情况下，财务总监将接收来自总会计师财务控制和会计监督职权，同时对总会计师负职能责任，这实际上是对集团企业总经理负责。

4.3 财务总监和内审部经理：
从新《会计法》和《审计署相关内部审计要求》要求来看，财务控制和会计监督既是会计工作范围，也是内部审计工作范围，这么要求，可能跟中国国情相关，即内部审计仍以财务审计为主。
可见，财务总监有双重身份，既是会计工作者，也是内审工作者，或说是从内部审计角度从事会计工作，这和财会部门岗位关键从事会计核实工作是有根本区分。正因为如此，财务总监工作不受财务部门干扰，其编制属于内部审计部，组织行政上接收内审部经理领导，其职能除从总会计师那里接收外，还要从内审部经理那里接收内部审计职能。

4.4 财务总监和子企业财务主管
为加强子企业财务控制和会计监督，现在集团企业往往采取财务主管下管一级和财务总监制度，这种制度在沿海特区中大中型国企及三资企业中利用得比较广泛和有效。如，深圳市94年颁布《相关加强企业投资和财务内部审计及监督意见》中，所提出财务监控方面11条指导意见，就对财务主管下管一级和财务总监派出制度作了要求，这对现在集团企业有很高参考价值。
所谓财务主管下管一级，即指集团企业对下属子企业财务经理进行直接管理，负责其选拔、委派、考评和奖惩等方面事务，以确保集团企业财务监控有效性。那么，下管一级财务主管工作职能是什么呢？和财务总监职能怎样区分？在这种情况下，集团企业通常会制订有《财务主管轮岗管理要求》；其关键内容是要求财务主管依据集团企业财务制度开展所在二级单位财务工作，这就很明确地规范了财务主管工作职能。我们再看看特区部分企业集团做法，深圳免税集团95年颁布《财务主管人员下管一级暂行要求》中关键内容是：
（1） 下属二级全资子企业财务部长由集团企业委派，并实施定时轮换制；
（2） 各全资子企业财务部长行政上受集团企业计财部领导，由集团企业委派，其它财务人员行政上受所在单位领导，业务上接收集团企业计财部领导、监督；
（3） 下派财务部长负责所在单位全方面财务工作，组织和领导财务部严格实施国家和集团企业相关财务制度，如实反应财务情况和经营结果，监督各项财务收支和资金使用，发觉问题立即上报；
（4） 集团企业每十二个月对派出财务部长考评一次，对表现优异给奖励，对不称职给降职或免职；
（5） 全资子企业财务部长实施定时汇报制度，由财务总监、集团企业人事部门及财务部门责任人定时听取其财务实施情况（每季一次），同时提交书面财务汇报。
可见经过财务主管下管一级，在财务控制和会计监督方面得到一定强化和组织确保，不过财务部门只是一个职能部门，职能上还要接收子企业生产经营班子领导，完全靠财务主管去实施控制和监督职能在客观上是一定困难，原因是：
（1） 财务部长要双向负责，一身二役不可得兼，既然身为二级企业经理助手和参谋，那么地位上决定了不可能充当“监军”角色，难以向集团企业负责，维护企业利益。
（2） 财务部长即使也是属于总企业派出人员，但毕竟是二级企业中层干部，从组织结构和管理角色来说，总企业极难对其进行过多控制。
（3） 即使有集团企业对财务部长任免无须和所在企业领导协商，完全能够直接委派、更换，但双向负责违反命令统一标准。集团企业和二级企业在利益分配，资源占用上毕竟时有矛盾，财务部长有可能处于要么坚持标准，和企业领导产生摩擦，要么丧失立场，做假报表、隐瞒亏损或利润，费用开支超标准入帐，乃至重大资金流动失控或资产流失境地。
所以，集团企业在对二级企业财务监控上既要为企业选派财务经理，更要向企业派驻“监军”，这就是财务总监管理制度。
可见，财务主管和财务总监是两条线，因为财务总监关键工作职能是负责企业财务管理和会计监督，所以所在企业财务主管所负责工作自然也就在财务总监监察范围内。财务总监有权了解财务主管主持全部财务活动，而且后者还要定时向前者汇报。

4.5 财务总监和子企业总经理：
子企业财务主管尽管属下派，但仍是子企业总经理（代表经营领导班子）助手和参谋，从权力责任结构层级上讲是中层领导，负责职能部门运作。是子企业运行系统中一个子系统责任人。但财务总监则不然，她不是子企业总经理助手和参谋，而是集团企业总经理助手和参谋，推行集团企业内部审计部岗位工作职能，从管理层次上讲，相当于子企业副总经理，集团企业部门经理等级。正因为如此，工作有更大超脱性，财务总监有权了解、审核子企业重大经营管理活动，子企业总经理（代表经营班子）有责任支持、配合财务总监职能工作开展

5 集团企业财务总监管理内容
基于上面认识，集团企业财务总监管理内容深入探讨以下：
先看见解律法规依据：
(1) 新《会计法》和《审计署相关内部审计要求》、《会计工作基础规范》等机关法律法规。新《会计法》第一章总则、第二章会计核实、第四章会计监督、第六章法律责任已明确指出了财务控制和会计监督职能；
(2) 参考地方性要求、措施
如：1994年深圳市政府颁布《相关完善试点企业领导体制若干要求》，对财务总监职权、责任要求是：
关键职权：
（1）审核企业关键财务报表和汇报，并和经理共同确定其正确性后上报董事会；
（2）经董事会授权，和经理联签同意董事会要求限额范围内资金支用事项；
（3）参与拟订企业年度财务预算方案、决算方案；
（4）参与拟订企业利润分配方案和填补亏损方案；
（5）参与拟订企业发行企业债方案；
（6）审核投资项目标财务可行性；
关键责任：
（1）对上报董事会企业关键财务报表和汇报真实性，和经理共同负担责任；
（2）对国有资产流失负担对应责任；
（3）对企业重大投资项目决议造成损失负担对应责任；
（4）对子企业严重违反财经纪律作为负担对应责任。
可见上面要求，是财务总监经过对所在企业经营活动了解，报表帐务审查，大额资金调度联签，参与董事会决议，定时不定时地向上级产权部门汇报等日常活动，监控企业财产和资金流动，确保资产保质和增值，同时帮助所在企业加强财务及决议管理合理调度、筹措和支配资金。
又如，《广州市国有企业财务总监管理暂行措施》中要求：
关键职权： 第6条：财务总监向母企业负责，接收母企业监督。其关键职权：
（1）参与年度财务决算，利润分配，填补亏损等方案和费用开支，筹资融资计划确实定；
（2）参与资金使用和调度，贷款担保，对外投资，产权转让资产重估等重大决议活动；
（3）参与制订内部财务管理制度；
（4）参与新项目投资可行性研究；
（5）审查对外报送财务报表、汇报，确定其真实性、正当性和正确性；
（6）按母企业要求，对下列事项签署审核意见：
（7）签订重大经济协议，提供贷款确保，债务担保，资产抵押，对外投资范围；限额使用现金，转帐结算，处理不良资产；其关键签署事项。
（8）阻止违法收支，并立即向上级单位和相关部门汇报；
（9）依据工作需要，随时调阅和经营活动相关帐目和资料，并查询相关情况；
（10）定时向母企业汇报子企业资产和经济效益改变情况，立即汇报经营活动重大问题。
关键责任是： 第七条：财务总监对行使主权事项负担对应责任：
（1）对报送财务报表和汇报真实性、正当性和正确性负责；
（2）对国有资产严重流失负担对应责任；
（3）对重大投资项目决议失误造成经济损失负担对应责任；
（4）对严重违反财经纪律行为负担对应责任。
其次，从广东省部分集团企业性质大中型企业实践来看，她们财务总监派出管理全部有操作性很强制度，如《广东省省属国有资产经营企业财务总监管理暂行措施》、《南华西企业集团财务总监制度》、《广东省公路工程建设集团企业财务总监派出要求》等。这些制度内容通常包含总则、任职资格、岗位职权、职责、职务任免和管理、业绩考评、工资福利待遇等方面。

6 小结
上面讨论了企业集团内部控制体系财务总监派出问题，并讨论也一个关键企业情况下-----集团企业下财务总监在整个内部控制体系中所处于步骤、地位、作用、相互关系，并提出一个新运作模式，从实践来看，也是比较有效，这种模式既不一样于国外大型企业财务总监管理、也不一样于中国早先单个企业财务总监管理，表现了在市场经济规则及新经济法律、法规条件下企业组织形式变革和创新，于现在国有企业改革含有实践意义。

参考文件
1 张彩江, 胡俊雄. 企业调研方法论[C]. 价值工程和企业技术创新国际会议论文集. 中国高教学会, 杭州:1999
2 胡俊雄, 张彩江.企业功效和企业集团发展探讨[C].价值工程和企业技术创新国际会议论文集, 中国高教学会, 杭州:1999
3 Hu junxiong, Zhang caijiang. Social Exchange Entropy: A New Recognition to the Development of Enterprise Group(EG)[C].Advances in Economics and management Research, Proceedings of 1999 International Conference on Improving Management Through University-Industry Partnership,Beijing: Chinese national publishing Co.,Ltd. ,1999
4 冯淑萍等. 中国会计法讲话[M].北京: 经济科学出版社, (1)
5 斐中阳. 集团企业运作机制[M]. 北京: 中国经济出版社, 1999(1)
6 左峰. 论国有企业管理创新研究[J]. 经济问题研究. 1999(12)

Research on the chief financial supervision managing mechanism in the inner management control system of an enterprise group

Zheng jianguo ；Hu junxiong ； Zhang caijiang

Abstract: The financial control and supervision takes the main part of the inner management control system in an enterprise group. This paper, based on the understanding of the new ratified national accounting law, some discusses have been made about the issues of the financial control and supervision in the mother-son companies system. Further more, a relevant control and supervision model has been set up.
Keywords: Enterprise group; Group company; Inner control; supervision; Chief financial supervisor