上市公司财务舞弊的动因及防范专项措施.doc
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1、本科生毕业论文上市公司财务舞弊动因及防范办法 Causes of financial fraud of listing Corporation and its preventive measures学生姓名 指引教师 论文类别 实践性 年 级 专 业 学 号 二一六年五月声明及论文使用授权摘要中华人民共和国经济蓬勃发展,带动了资我市场(特别是证券市场)长期繁华,从而国内资我市场也开始走向历史舞台。在全球经济趋于一体化今天,国与国之间经济合伙也是大势所趋,许多国际投资机构也开始对国内产生浓厚兴趣,引得大量境外资金通过各种方式涌入国内资我市场,中华人民共和国上市公司数量这几年也通过不同形式浮现迅速
2、增长。然而所有事均有两面性,资我市场发展在给经济繁华做出贡献时候,也不可避免得带来某些弊端。近些年上市公司财务舞弊案件屡见不鲜,经济损失最大无疑就是市场中始终处在弱势中小投资者们,所引起极大负面后果就是投资者对国内证券市场不再信任、甚至产生极大怀疑,此外也在治理上市公司方面变得越来越棘手。本文研究绿大地财务舞弊案在国内众多上市公司舞弊案件中具备强烈代表性,能集中反映出国内证券市场发展以来有关问题。因此,以绿大地财务舞弊案为例,进一步分析其动因,并思考和提出某些防范办法及改进建议,具备为其她上市公司治理和中华人民共和国证券市场健康发展提供参照借鉴实际意义。核心词:财务舞弊;动因;防范办法Abst
3、ractWith the prosperity and development of Chinas economy,and cooperation between countries,more and more international investment institutions will look to China,a large number of foreign capital into the Chinese stock market. Then listed companys financial fraud events but in recent years to emerg
4、e in endlessly,despite repeated prohibitions,which to the vast number of investors especially small investors caused huge economic losses,so that investors have the suspicion and mistrust of Chinas securities market,has great negative effects on Chinas securities market. In many listed companies fin
5、ancial fraud case,the YUNNAN GREEN-LAND financial fraud has a strong representation,corrupt practices very typical,embodies a concentrated reflection of the securities market of our country since the development of all the problems. Therefore,motivation of financial fraud of the YUNNAN GREEN-LAND we
6、re in-depth analysis,and thinking and puts forward some preventive measures and suggestions to other listed companies for reference through the study on the case of the YUNNAN GREEN-LAND.Key words:financial fraud;motivation;measure目录引言1一、文献综述2(一)财务舞弊含义2(二)财务舞弊动因理论21.冰山理论22.舞弊三因素理论33.GONE理论34.舞弊风险因子理
7、论3二、案例简介5(一)绿大地公司简介及涉案始末5(二)绿大地财务舞弊过程51.虚构经营活动,营造赚钱假象52.变更经济事项,图谋上市机会63.粉饰报表业绩,避免退市风险7三、案例分析绿大地财务舞弊动因分析9(一)内部动因分析101.价值观念取向扭曲102.内部监督流于表面103.股权构造过于集中10(二)外部动因分析111.经济效益不不大于造假成本112.政府机关为之保驾护航113.市场淡漠风险追求价值114.行业具备舞弊便利性12四、结论和启示13(一)结论13(二)防范办法131.针对内部动因提出防止办法132.针对外部动因提出防止办法14参照文献16道谢17引言资我市场有着合理配备资源
8、以提高资金运用效率能力,但若想让市场可以维持良好秩序并有效地运转,市场上信息质量就尤为核心,特别是财务信息。对诸多在市场上利益参加者来说,真实公允财务信息是她们用来经营、投资、筹资,又或是管理或监督根据,而对于这些信息来说,上市公司进行整合并披露是市场参加者获取基本来源。因此对于上市公司来说,在自身财务信息完整性以及真实性方面必要要有保证,然而为了达到各式各样目,上市公司更多会从自己利益角度考虑,对财务信息进行粉饰甚至是捏造,而达到一定重要限度后就可以称之为财务舞弊。当前,上市公司财务舞弊现象在各国都很普遍,甚至有愈演愈烈态势,而这势必将影响资我市场上利益有关方决策,最后对资我市场长期健康发展
9、带来影响。而在国内,上市公司财务舞弊很是常用,本文研究对象-云南绿大地生物科技股份有限公司(下面简称“绿大地”),它是一家农业类公司,主营范畴是绿化苗木种植与销售。之因此选取绿大地财务舞弊案件作为例子就是由于它非常具备代表性,舞弊手法典型突出。 本文以绿大地财务舞弊动因分析为基本,试图通过度析来弄清晰财务舞弊行为背后驱使因素,并提供相相应防止办法和进行漏洞监管新想法,从而达到对资我市场健康发展进一步规范约束目。一、文献综述(一)财务舞弊含义依照国外ACFE观点:财务舞弊是公司管理者或雇员及第三方没有对真实财务报表或者数据进行披露,而是进行蓄意地隐瞒、欺骗行为,例如虚构收入、呈现过低费用报告等。
10、依照AICPA阐述:伪造、操纵、或篡改会计凭证和记录是财务舞弊三种形式。财务舞弊也许由如下因素导致:通过伪造记录刻意将公司业务和经济成果进行虚假反映;肆意删除反映真实发生数据,用未发生数据取而代之;内部人员联合第三方共谋利益、贪污资产。 国内国内观点是:财务舞弊是组织内部及外部人员为了共同利益通过违规甚至犯罪手段歪曲事实、导致财务报表披露虚假信息行为。涉及:篡改记录、虚构经济事项;滥用不合法会计政策;隐瞒、抹除不合法交易记录。综合国内国外对于财务舞弊观点,本文把财务舞弊含义总结为:对于上市公司来说,更多从自己利益出发,从而在解决会计信息以及对外披露公示时候,采用欺诈性手段篡改会计报表上信息、粉
11、饰经营活动中业绩,妄图谋取对自身有好处各项利益违法行为。(二)财务舞弊动因理论1.冰山理论Lindquist Robert J.(1999):海平面两端分别代表两个重要因素,咱们肉眼可以看到显性因素代表组织构造,而藏匿在其下某些是布满未知个性化行为。如图1-1内部既有制度、管理构造和组织意图是客观存在显性构造,但是布满主观因素潜在压力、个人目的、价值取向是不容忽视隐性行为。二要素理论更侧重于个人行为所产生影响,人性永远布满未知也许性,财务舞弊与否能成功发生大某些取决于隐性个性因素。图1-1 制度、管理构造和组织意图2.舞弊三因素理论Lawrence Sawyer(1950):对于财务舞弊来说,
12、它发生诱因如下:机会、非常需要以及合乎情理。Steve Albrecht(1998)在此理论基本上拓展出机会、压力、自我合理化这三类舞弊因素。而安慰自己借口就是自我进行合理化。压力、机会和借口三要素中最首要动因是压力因素,它作为公司经营下去推动力,是它直接导致公司管理者对财务舞弊进行选取。它可以有林林总总形态,如扩大公司竞争力经营目的、谋求个人利益价值体现、达到名利双收目的现实压力等等。 第二个要素是机会,在财务舞弊操作过程中有关人员依托内外制度不规范、打通人脉关系等,可以试图逃脱法律惩处或者制裁最大也许性。例如,对公司内控制度方面存在漏洞加以运用,有关审计部门监督和控制不到位、对于惩戒作弊行
13、为打击力度不够,或者暗箱操作成本不高等因素,即造假者把握了舞弊机会要素。最后自我合理化,指财务舞弊者需要有借口来掩饰她造假行为,以为自己做这件事情是合乎道德观念,但事实是普通只是自我“合理”,超过了大众道德底线。3.GONE理论Bologna(1993)提出财务舞弊四种诱发条件,“需要”因素以及“贪婪”因素对代表是个人行为,而“暴露”因素以及“机会”因素则体现了外部构造。四因素理论也是在前两个理论基本上逐渐融合和升华成果。该理论进步之处在于摸索到舞弊行为发生后被揭露某些,舞弊人员与否实行舞弊行为在于被揭露也许性有多少和她们需要为自己行为付出多少代价,这也是暴露因素最大作用。4.舞弊风险因子理论
14、G. Jack. Bologna(1997)最后将舞弊因素做了更为系统划分。普通风险是指在可控范畴之内,进行舞弊机会存在,对于舞弊者来说是被揭露也许性以及被揭露之背面临惩罚轻重。个别风险则是客观无法预料个人动机和道德素养。设想两种风险一旦结合,那么财务舞弊发生概率可想而知会有多大。(见图1-2)舞弊风险个别风险普通风险道德品质动机暴露也许性舞弊机会惩罚限度图1-2 风险因子理论以上四个财务舞弊理论是层层递进关系,但探究其根源可以将以上理论归纳为内部与外部两种因素。其中冰山理论中代表显露某些,三因素理论中压力、借口,Gone理论中贪婪、需要以及风险理论中个别风险因素,整合在一起可以统一为内部动因
15、。与之相反理论要素就构成了外部动因。本文将四个理论融汇贯通,按照内部动因和外部动因因素对绿大地公司进行详细舞弊动因研究。二、案例简介(一)绿大地公司简介及涉案始末云南绿大地生物科技股份有限公司在1996年正式予以成立。绿大地公司在(请确认时间与否精确,下文说3月被证监会进行稽查)实行了股份制方面改造,接下来对外正式宣布自己跻身股份有限公司行列。绿大地公司于在深交所对股票进行公开发行,并且在深交所中小板成功挂牌上市,从园林行业来看它是第一种在A股上市公司。绿大地公司所经营范畴重要是对绿化进行设计美观,以及与绿化关于幼苗种植。该公司有自己种植基地大概三万亩,大概有一亿五千万元人民币左右注册资本,并
16、且是国内较为知名并且排名靠前与绿化关于生产公司,具备许多国家绿化种植认定资质。绿大地公司在3月被证监会予以备案稽查,理由是公司所披露信息涉嫌违规现象。调查成果显示,对于绿大地公司来说在其内部运营时候,存在了一系列违法行为,例如公司在报表中披露资产,收入不真实,涉嫌虚增利润等。一年后,公司董事长和财务总监,分别由于上述罪名同步兼有虚假欺诈发行股票罪被逮捕。绿大地公司两位高管被逮捕后,该公司一系列涉嫌违法行为,以及财务造假事实被媒体新闻所曝光,这一丑闻浮出水面,被群众知晓。9月6日,以上所有罪名成立,绿大地涉及董事长在内五位高层人事被抓捕归案。对于绿大地公司来说,整整3个亿资金通过非法募集获得,但
17、是只进行400万元罚款,而只是判处了该公司董事长3年有期徒刑,并且缓刑4年执行,除此之外判处四名高管更是轻得多。这个成果主线不可以平息民怨,也不可以给其她正在犯罪人敲响警钟。法院在过了七个月后来进行终审判决:绿大地公司在财务造假方面诸多罪名都成立,数罪并罚,绿大地公司董事长何学蔡(葵还是蔡,弄精确,与下文要一致)原被判处3年有期徒刑改为有期徒刑,而对于绿大地公司来说也被处以罚金1040万元,同步,其她高管人员涉及财务类任职人员也得到了相应审判。轰动一时绿大地舞弊案最后告一段落。(二)绿大地财务舞弊过程1.虚构经营活动,营造赚钱假象(1)关联子公司业务造假公司高管让底下雇员,甚至员工保姆对35家
18、关联公司予以注册。为了编造好看业绩,绿大地想尽一切办法,自己模仿创造业务流程,不断地打着工程用款旗号划出资金,再巧妙用关联子公司账户将资金转回母公司。这种运用关联账户间资金游走手法神不知鬼不觉将绿大地主营收入和资产抬高,达到虚假增高报表利润目。(2)依托交易对手造假绿大地公司曾经冒用老客户名义伪造交易合同,增添了许多来历不明业务活动。同步尚有某些供应商乐意与绿大地同流合污,几年时间绿大地与十五家供应商发生不合法采购业务,支付环节屡次发生资金流向不明,银行票据回单不全情形。东窗事发后发现,其内部人员居然具备几十家金融机构公章,因而虚构业务非常便捷。 通过依托客户和供应商,经营者使公司营业规模看起
19、来非常壮大,实则却是公司自导自演一场闹剧。2.变更经济事项,图谋上市机会(1)虚增固定资产、无形资产管理层普通会通过虚增资产手段以达到扩大资产规模这个目。绿大地是种植业龙头公司,拥有固定资产涉及到基地、种植厂房及生产设备采购及建导致本。依照公司提供数据仔细推敲,固定资产中土地围墙都贵达每平方米上千元,更离谱是,连地下井都价值七十几万元。表2-1列示了绿大地公司所有虚增固定资产购买成本、建导致本及无形资产中占用土地使用权项目和金额,其中第二项原本成本只需170万元,当前居然虚增了近20倍金额。 表2-1 绿大地虚増资产状况表(2)虚调成本费用项目调节成本费用项目可以直接影响最后利润金额,而对于公
20、司来说利润又较好体现经营成果。从下图2-1中可以看出。绿大地在第四季度,虽然在营业收入下降状况下,管理费用以及销售费用却明显上升,销售费用甚至处在历史最高位。到第一季度收入金额又异常高昂,可是费用反倒在走下坡路。公司官方解释是,营业收入增长了同步费用必定也会增长,这种解释明显是与前面所述事实互相矛盾。而到了第二季度,管理费用又出奇高,销售费用如过山车般跌入谷底。详细来看,绿大地对管理费用项目突然增长解释是土地使用权摊销额增长了。但据调查发现,绿大地第四季度无形资产是少于上一种季度,如果在计提过无形资产减值准备状况下,成果应当与之相反才对,阐明绿大地这个解释又是骗人。绿大地过山车般费用状况阐明为
21、了营造好看利润,其造假行为早就昭然若揭。图2-1 绿大地-收入与期间费用趋势表(3)肆意变更会计政策在绿大地案例中,还存在一种可觉得其财务舞弊起到核心作用手段,那就是随意调节会计政策。绿大地为了使得在不同状况下呈现出她们以为最适当财务状况,采用了随意改动会计政策办法。虽然不同公司会有不同会计准则和制度选取,然而从国家会计准则方面来看,其中明文指出,公司不能随意变更已存在会计政策,因而绿大地这一行为是非常值得引起关注。例如绿大地没有按照会计政策中谨慎性原则,将存货风险抛之脑后,为了减少费用、增长利润而不计提存货减值准备。为了上市可谓是无所不用其极。3.粉饰报表业绩,避免退市风险(1)篡改财务报表
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