完达山乳业公司会计制度及会计报告条例模板.doc
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1、黑龙江省完达山乳业股份会计制度目 录第一章总则 第二章资产 第三章负债 第四章全部者权益 第五章收入 第六章成本和费用 第七章利润及利润分配 第八章非货币性交易 第九章会计调整 第十章或有事项 第十一章关联方关系及其交易 第十二章财务会计汇报 附件 第一章总则第一条为了规范企业会计核实,真实、完整地提供会计信息,依据中国会计法及国家其它相关法律和法规,制订本制度。 第二条凡完达山所属或控制下属分企业、事业部,均实施本制度。子企业参考本制度实施。第三条本制度是依据相关会计法律、行政法规和企业会计制度要求,结合本企业具体情况制订。第四条企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等要求,根据中国会
2、计法、会计基础工作规范和会计档案管理措施要求实施。 第五条会计核实以企业发生各项交易或事项为对象,统计和反应企业本身各项生产经营活动。 第六条会计核实以企业连续、正常生产经营活动为前提。 第七条会计核实划分会计期间,分期结算账目和编制财务会计汇报。会计期间分为年度、六个月度、季度和月度。年度、六个月度、季度和月度均按公历起讫日期确定。第八条企业会计核实以人民币为记账本位币。第九条企业会计记账采取借贷记账法。 第十条会计统计文字使用汉字。第十一条企业在会计核实时,遵照以下基础标准: (一)会计核实以实际发生交易或事项为依据,如实反应企业财务情况、经营结果和现金流量。 (二)企业根据交易或事项经济
3、实质进行会计核实,而不仅仅根据它们法律形式作为会计核实依据。 (三)企业提供会计信息能够反应企业财务情况、经营结果和现金流量,以满足会计信息使用者需要。(四)企业会计核实方法前后各期保持一致,不得随意变更。如有必需变更,应该将变更内容和理由、变更累积影响数,和累积影响数不能合理确定理由等,在会计报表附注中给予说明。 (五)企业会计核实根据要求会计处理方法进行,会计指标应该口径一致、相互可比。 (六)企业会计核实立即进行,不得提前或延后。 (七)企业会计核实和编制财务会计汇报清楚明了,便于了解和利用。 (八)企业会计核实以权责发生制为基础。(九)企业在进行会计核实时,收入和其成本、费用相互配比,
4、同一会计期间内各项收入和和其相关成本、费用,在该会计期间内确定。 (十)企业各项财产在取得时根据实际成本计量。其后,各项财产假如发生减值,根据本制度要求计提对应减值准备。除法律、行政法规和国家统一会计制度另有要求者外,企业一律不得自行调整其账面价值。 (十一)企业会计核实合理划分收益性支出和资本性支出界限。(十二)企业在进行会计核实时,遵照谨慎性标准要求,不得多计资产或收益、少计负债或费用,但不得计提秘密准备。(十三)企业会计核实遵照关键性标准要求,在会计核实过程中对交易或事项区分其关键程度,采取不一样核实方法。对资产、负债、损益等有较大影响,并进而影响财务会计汇报使用者据以作出合理判定关键会
5、计事项,必需根据要求会计方法和程序进行处理,并在财务会计汇报中给予充足、正确地披露;对于次要会计事项,在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计汇报使用者作出正确判定前提下,可合适简化处理。 第二章资产第十二条资产,是指过去交易、事项形成并由企业拥有或控制资源,该资源预期会给企业带来经济利益。 第十三条企业资产应按流动性分为流动资产、长久投资、固定资产、无形资产和其它资产。 第一节流动资产第十四条流动资产,是指能够在1年或超出1年一个营业周期内变现或耗用资产,关键包含现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。第十五条企业应该设置现金和银行存款日志账。根据业务发生次序逐日逐笔登
6、记。银行存款应按银行和其它金融机构名称和存款种类进行明细核实。现金账面余额必需和库存数相符;银行存款账面余额和银行对账单定时查对,并按月编制银行存款余额调整表调整相符。第十六条短期投资,是指能够随时变现而且持有时间不准备超出1年(含1年)投资,包含股票、债券、基金等。短期投资应该根据以下标准核实: (一)短期投资在取得时根据投资成本计量。短期投资取得时投资成本按以下方法确定: 1.以现金购入短期投资,按实际支付全部价款,包含税金、手续费等相关费用。实际支付价款中包含已宣告但还未领取现金股利、或已到付息期但还未领取债券利息,单独核实,不组成短期投资成本。已存入证券企业但还未进行短期投资现金,先作
7、为其它货币资金处理,待实际投资时,按实际支付价款或实际支付价款减去已宣告但还未领取现金股利或已到付息期但还未领取债券利息,作为短期投资成本。2.投资者投入短期投资,按投资各方确定价值,作为短期投资成本。3.企业接收债务人以非现金资产抵偿债务方法取得短期投资,或以应收债权换入短期投资,按应收债权账面价值加上应支付相关税费,作为短期投资成本。假如所接收短期投资中含有已宣告但还未领取现金股利,或已到付息期但还未领取债券利息,按应收债权账面价值减去应收股利或应收利息,加上应支付相关税费后余额,作为短期投资成本。包含补价,按以下要求确定受让短期投资成本:(1)收到补价,按应收债权账面价值减去补价,加上应
8、支付相关税费,作为短期投资成本; (2)支付补价,按应收债权账面价值加上支付补价和应支付相关税费,作为短期投资成本。 4.以非货币性交易换入短期投资,按换出资产账面价值加上应支付相关税费,作为短期投资成本。包含补价,按以下要求确定换入短期投资成本: (1)收到补价,接换出资产账面价值加上应确定收益和应支付相关税费减去补价后余额,作为短期投资成本;(2)支付补价,接换出资产账面价值加上应支付相关税费和补价,作为短期投资成本。 以原材料换入短期投资,如该项原材料进项税额不可抵扣,则换入短期投资入账价值还应该加上不可抵扣增值税进项税额。以原材料换入存货、固定资产等,按同一标准处理。 (二)短期投资现
9、金股利或利息,于实际收到时,冲减投资账面价值,但已记入“应收股利”或“应收利息”科目标现金股利或利息除外。 (三)企业在期末时对短期投资按成本和市价孰低计量,对市价低于成本差额,计提短期投资跌价准备。 企业计提短期投资跌价准备单独核实,在资产负债表中,短期投资项目根据减去其跌价准备后净额反应。 (四)处理短期投资时,将短期投资账面价值和实际取得价款差额,作为当期投资损益。 企业委托贷款,应视同短期投资进行核实。不过,委托贷款按期计提利息,计入损益;企业按期计提利息到付息期不能收回,应该停止计提利息,并冲回原已计提利息。期末时,企业委托贷款应按资产减值要求,计提对应减值准备。 第十七条应收及预付
10、款项,是指企业在日常生产经营过程中发生各项债权,包含:应收款项(包含应收票据、应收账款、其它应收款)和预付账款等。 第十八条应收及预付款项应该根据以下标准核实:(一)应收及预付款项根据实际发生额记账,并根据往来户名等设置明细账,进行明细核实。 (二)带息应收款项,于期末根据本金(或票面价值)和确定利率计算金额,增加其账面余额,并确定为利息收入,计入当期损益。 (三)到期不能收回应收票据,按其账面余额转入应收账款,并不再计提利息。 (四)企业和债务人进行债务重组,按以下要求处理:1.债务人在债务重组时以低于应收债权账面价值现金清偿,企业实际收到金额小于应收债权账面价值差额,计入当期营业外支出。
11、2.以非现金资产清偿债务,按应收债权账面价值等作为受让非现金资产入账价值。 假如接收多项非现金资产,按接收各项非现金资产公允价值占非现金资产公允价值总额百分比,对应收债权账面价值进行分配,并根据分配后价值作为所接收各项非现金资产入账价值。 3.以债权转为股权,按应收债权账面价值等作为受让股权入账价值。 假如包含多项股权,按各项股权公允价值占股权公允价值总额百分比,对应收债权账面价值进行分配,并根据分配后价值作为所接收各项股权入账价值。 4.以修改其它债务条件清偿债务,将未来应收金额小于应收债权账面价值差额,计入当期营业外支出;假如修改后债务条款包含或有收益,则或有收益不应该包含在未来应收金额中
12、。待实际收到或有收益时,计入收到当期营业外收入。假如修改其它债务条件后,未来应收金额等于或大于重组前应收债权账面余额,则在债务重组时不作账务处理,但应该在备查簿中进行登记。修改债务条件后应收债权,按本制度要求通常应收债权进行会计处理。 (五)企业应于期末时对应收款项(不包含应收票据,下同)和其它应收款计提坏账准备。 坏账准备应该单独核实,在资产负债表中应收款项根据减去已计提坏账准备后净额反应。 第十九条待摊费用,是指企业已经支出,但应该由本期和以后各期分别负担、分摊期在1年以内(含1年)各项费用。待摊费用应按其受益期限在1年内分期平均摊销,计入成本、费用。假如某项待摊费用已经不能使企业受益,应
13、该将其摊余价值一次全部转入当期成本、费用,不得再留待以后期间摊销。待摊费用按费用种类设置明细账,进行明细核实。第二十条存货,是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售,或仍然处于生产过程,或在生产或提供劳务过程中将消耗材料或物料等,包含各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。存货应该根据以下标准核实。 (一)存货在取得时,应该根据实际成本入账。实际成本按以下方法确定:1.购入存货,按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费用和按要求应计入成本税金和其它费用,作为实际成本。商品流通企业购入商品,根据进价和按要求计入商品成本税金,作为实际成本,采购过程
14、中发生运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费用等,直接计入当期损益。2.自制存货,按制造过程中各项实际支出,作为实际成本。3.委托外单位加工完成存货,以实际耗用原材料或半成品和加工费、运输费、装卸费和保险费等费用和按要求应计入成本税金,作为实际成本。 4.投资者投入存货,根据投资各方确定价值,作为实际成本。 5.接收捐赠存货,按以下要求确定其实际成本: (1)捐赠方提供了相关凭据(如发票、报关单、相关协议),按凭据上标明金额加上应支付相关税费,作为实际成本。(2)捐赠方没有提供相关凭据,按以下次序确定其实际成本:同类或类似存货存在活跃市场,按同类或类似
15、存货市场价格估量金额,加上应支付相关税费作为实际成本;同类或类似存货不存在活跃市场,按所接收捐赠存货估计未来现金流量现值,作为实际成本:6.企业接收债务人以非现金资产抵偿债务方法取得存货,或以应收债权换入存货。根据应收债权账面价值减去可抵扣增值税进项税额后差额,加上应支付相关税费,作为实际成本。包含补价,按以下要求确定受让存货实际成本:(1)收到补价,按应收债权账面价值减去可抵扣增值税进项税额和补价,加上应支付相关税费,作为实际成本;(2)支付补价,按应收债权账面价值减去可抵扣增值税进项税额,加上支付补价和应支付相关税费,作为实际成本。7.以非货币性交易换入存货,按换出资产账面价值减去可抵扣增
16、值税进项税额后差额,加上应支付相关税费,作为实际成本。包含补价,按以下要求确定换入存货实际成本:(1)收到补价,按换出资产账面价值减去可抵扣增值税进项税额后差额,加上应确定收益和应支付相关税费。减去补价后余额,作为实际成本;(2)支付补价,按换出资产账面价值减去可抵扣增值税进项税额后差额,加上应支付相关税费和补价,作为实际成本。 8.盘盈存货,根据同类或类似存货市场价格,作为实际成本。 (二)根据计划成本(或售价,下同)进行存货核实企业,对存货计划成本和实际成本之间差异,应该单独核实。 (三)须用或发出存货,自行采购存货根据实际成本核实,应该采取加权平均法确定其实际成本;企业统一采购存货根据计
17、划成本核实,按期结转其应负担成本差异,将计划成本调整为实际成本。低值易耗品和包装物在领用时采取一次摊销法摊销。(四)存货定时盘点,每十二个月最少盘点两次(6月30日和12月31日前分别盘点)。盘点结果假如和账面统计不符,于期末前查明原因,经经理(或厂长)会议同意后,在期末结账前处理完成。盘盈存货,冲减当期管理费用;盘亏存货,在减去过失人或保险企业等赔款和残料价值以后,计入当期管理费用,属于很损失,计入营业外支出。盘盈或盘亏存货,如在期末结账前还未经同意,在对外提供财务会计汇报时先按上述要求进行处理,并在会计报表附注中作出说明;假如其后同意处理金额和已处理金额不一致,按其差额调整会计报表相关项目
18、标年初数。 (五)企业存货在期末时按成本和可变现净值孰低计量,对可变现净值低于存货成本差额,计提存货跌价准备。 在资产负债表中,存货项目根据减去存货跌价准备后净额反应。 第二节长久投资第二十一条长久投资,是指除短期投资以外投资,包含持有时间准备超出1年(不含1年)多种股权性质投资、不能变现或不准备随时变现债券、长久债权投资和其它长久投资。长久投资单独进行核实,并在资产负债表中单列项目反应。第二十二条长久股权投资根据以下标准核实:(一)长久股权投资在取得时根据初始投资成本入账。初始投资成本按以下方法确定:1.以现金购入长久股权投资,按实际支付全部价款(包含支付税金、手续费等相关费用),作为初始投
19、资成本;实际支付价款中包含已宣告但还未领取现金股利,按实际支付价款减去已宣告但还未领取现金股利后差额,作为初始投资成本。 2.企业接收债务人以非现金资产抵偿债务方法取得长久股权投资,或以应收债权换入长久股权投资,按应收债权账面价值加上应支付相关税费,作为初始投资成本。包含补价,按以下要求确定受让长久股权投资初始投资成本:(1)收到补价,按应收债权账面价值减去补价,加上应支付相关税费,作为初始投资成本;(2)支付补价,按应收债权账面价值加上支付补价和应支付相关税费,作为初始投资成本。3.以非货币性交易换入长久股权投资,按换出资产账面价值加上应支付相关税费,作为初始投资成本。包含补价,应按以下要求
20、确定换入长久股权投资初始投资成本:(1)收到补价,按换出资产账面价值加上应确定收益和应支付相关税费减去补价后余额,作为初始投资成本; (2)支付补价,按换出资产账面价值加上应支付相关税费和补价,作为初始投资成本。 4.经过行政划拨方法取得长久股权投资,按划出单位账面价值,作为初始投资成本。 (二)企业长久股权投资,依据不一样情况,分别采取成本法或权益法核实。企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响,长久股权投资采取成本法核实;企业对被投资单位含有控制、共同控制或重大影响,长久股权投资采取权益法核实。通常情况下,企业对其它单位投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上,或虽投资不足20
21、%但含有重大影响,采取权益法核实。企业对其它单位投资占该单位有表决权资本总额20%以下,或对其它单位投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上,但不含有重大影响,采取成本法核实。 (三)采取成本法核实时,除追加投资、将应分得现金股利或利润转为投资或收回投资外,长久股权投资账面价值通常保持不变。被投资单位宣告分配利润或现金股利,作为当期投资收益。企业确定投资收益,仅限于所取得被投资单位在接收投资后产生累积净利润分配额,所取得被投资单位宣告分配利润或现金股利超出上述数额部分,作为初始投资成本收回,冲减投资账面价值。(四)采取权益法核实时,投资最初以初始投资成本计量,投资企业初始投资成本和应享
22、受被投资单位全部者权益份额之间差额,作为股权投资差额处理,按摊销,计入损益。股权投资差额摊销期限,协议要求了投资期限,按投资期限摊销。协议没有要求投资期限,初始投资成本超出应享受被投资单位全部者权益份额之间差额,按不超出期限摊销;初始投资成本低于应享受被投资单位全部者权益份额之间差额,按不低于期限摊销。 采取权益法核实时,企业在取得股权投资后,按应享受或应分担被投资单位当年实现净利润或发生净亏损份额(法律、法规或企业章程要求不属于投资企业净利润除外,如承包经营企业支付承包利润、外商投资企业按要求根据净利润一定百分比计提作为负债职员奖励及福利基金等),调整投资账面价值,并作为当期投资损益。企业按
23、被投资单位宣告分配利润或现金股利计算应分得部分,降低投资账面价值。企业在确定被投资单位发生净亏损时,应以投资账面价值减记至零为限;假如被投资单位以后各期实现净利润,投资企业应在计算收益分享额超出未确定亏损分担额以后,按超出未确定亏损分担额金额,恢复投资账面价值。企业按被投资单位净损益计算调整投资账面价值和确定投资损益时,以取得被投资单位股权后发生净损益为基础。对被投资单位除净损益以外全部者权益其它变动,依据具体情况调整投资账面价值。(五)企业因追加投资等原因对长久股权投资核实从成本法改为权益法,自实际取得对被投资单位控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响时,按股权投资账面价值作为初始投资成本
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