论管理会计理论体系在我国的发展和展望样本.doc
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1、论管理会计理论体系在中国发展和展望会计发展伴伴随人类社会不停进步而留下了一个个坚实脚印。在这其中,大家一致认为关键归功于财务会计发展。而和其相对应管理会计,则因为历史原因、社会原因、环境原因等,其发展较为迟缓。不管从理论角度,还是从实践上来看,开拓、研究并发展管理会计理论体系全部含有重大意义。管理会计形成和发展于二十世纪,而从中国实践来看,则是下半世纪事。本研究汇报立足于中国现实,从客观角度来观察它发展,试图能给大家带来部分有价值思索课题,从而推进它研究和发展。一、研究思绪选择中国管理会计系统研究起步于八十年代初。当初中国会计学家余绪缨教授率先编著了中国第一本管理会计专著,开创了中国管理会计学
2、科研究领域。以后,很多教授学者紧紧跟随国际时尚,大量介绍并引入了国外最新研究结果,如Justintime(适时制)和Activitybasedcosting(作业成本计算)等。在这同时,部分学者从中国现实出发,总结我们自己成功管理会计经验。大家不禁要问,我们有没有自己管理会计体系,要不要研究这一体系,怎样研究,这是长久以来困扰中国会计学界一个难题。各门学科全部有本身理论体系,管理会计也不例外。但它客观存在和对其客观描述至今未有重大进展。笔者之见,这关键取决于以下原因:1.管理体制上原因。从五十年代建国初至今,中国经济管理体制大致经历了两次转变:第一次是从旧体制转向计划经济体制,第二次是从计划经
3、济体制转向市场经济体制。前一转变,我们全盘照搬苏联模式,实施高度宏观计划控制,管理会计根本没有用武之地;后一转变则大量介绍西方(关键是美国)模式。而西方国家对管理会计研究并不重视体系研究,从而使我们无所适从。在处于探索之中含有中国特色经济管理体制还未成型前提下,极难形成我们自己管理会计理论体系。2.研究方法上原因。在八十年代以前,我们也有管理会计实践,但极少有些人去认真加以总结并上升到理论高度。进入八十年代以后,我们关键是研究西方管理会计动向。而在这一时期,实证研究逐步替换了规范化研究,大家倾注大量精力去描述客观现实每一角落,并试图加以解释。从而忽略了对整个管理会计理论体系研究。这一时期,我们
4、反复她人多、开创性少,专题研究多、理论体系研究少,使我们在管理会计研究上难有更大作为。3.会计实务不足。管理会计就现在认识而言,在很大程度上和企业组织机构、管理方法、战略模式等有较为亲密联络。而这些实务问题在不停改变,从而造成管理会计研究缺乏连续性。这种随现实不停改变而不停改变研究局面,是极难有一个完整理论体系。要改变这一局面,就必需对管理会计有全新认识,开拓新思绪。二、管理会计基础理论体系世界著名管理会计学家,哈佛大学教授卡普兰(Kaplan)在其所著高级管理会计(AdvancedManagementAccounting)一书中开门见山地指出:管理会计信息系统是为了提供有利于经理人员作出计划
5、和控制决议,它包含:信息搜集、信息分类、信息加工、信息分析和信息传输等。从理论上讲,这一系统构建是比较全方面,但从实务中利用来看,却存在很大难度。这可从下面分析中加以证实。1.缺乏成文法律规范约束。众所周知,财务会计最大特点是为了满足外界对企业作出正确决议需要而提供规范化会计信息。这一规范化信息提供已成为企业人员法定义务,这就可能使财务会计信息走向社会化、法制化轨道。而管理会计关键是为了满足企业内部信息需求,这一信息因人、因地、因企业而异,较难将其规范化。从现在世界各国发展情况看,关键是将管理会计写进多种教科书中,形成相对统一规范化内容,而这一规范体系并未得到法律上认可,从而影响到实际实施效果
6、。因为缺乏强制性约束,会计人员就能够有选择自由。是否实施管理会计,完全听凭各自需要或对其必需性认识。从中国发展情况来看,财务会计规范体系还未最终形成。现正抓紧制订具体会计准则。所以在短时期内,极难有精力去关注管理会计规范化问题。2.中国研究现实状况。前文已经述及,中国会计界对管理会计研究关键是跟随国际时尚,大部分集中在介绍和引入国外最新研究结果上。从现已发表研究论文能够看出,很多研究未有多大创新,仍然围绕量本利分析、估计、决议、预算、标准成本控制、责任会计等而展开。因为中国长久以来形成理论研究和实务界现实相脱离情况,大量管理会计研究结果在实务界中甚至连很多名称全部还未听说过。这种脱离实务研究是
7、难有生命力。3.会计人员传统观念束缚。市场经济最大特征就是促进各个企业成为一个独立经济实体,靠着本身经济实力参与市场竞争。其成功是否在很大程度上取决于企业内部经济管理效率。毫无疑问,作为其中管理一个关键步骤,管理会计应该是大有作为。从中国现在情况来看,很多企业人员仍然是企业关键管理者附庸。企业通常职能人员凭指令性来管理企业仍是一个普遍现象,这就造成大部分会计人员只是例行公事地完成日常核实工作,极少人能有主动参与管理决议意识。总而言之,中国管理会计理论体系之所以难以形成源于受到各方阻力。尽管如此,主动探索中国现行体制下理论体系仍是一个必需先行步骤。三、中国管理会计基础理论问题研究结果什么是管理会
8、计理论,这是一个中外会计学者长久争议一个焦点问题。国外会计学家贝尔考依教授对管理会计理论描述为:“管理会计理论可定义为利用来自不一样相关学科一套基础假设和标准见解来评价管理会计多种技术。”中国会计学家李天民教授对这一问题见解是:“管理会计是一套由前后一致管理会计对象、职能、目标、概念、假设、标准和方法体系所组成一个概念框架,并以此来解释、评价、指导、开拓和完善管理会计实务。”上述中外会计学家对管理会计理论体系表述全部是一个比较完整概念框架,但仍给人一个较为抽象感觉,而且很多问题似乎和财务会计难以区分。从理论上讲,上述表述或许有其完整性一面,但从客观现实来考察,过于庞大约念体系可能难以有实际利用
9、价值。依笔者之见,管理会计和财务会计共同一面,就是它们全部属管理活动,或说,它们全部属信息系统。但前者管理活动表现方法或信息系统运行方法不一样于财务会计,它本身有其特殊目标、信息使用人、标准、方法和实际操作行为。众多中外会计学家研究基础上也是围绕这一体系而展开。现作简明叙述以下:1.相关管理会计目标第一,从职能角度去描述目标。现在一致认为,管理会计职能为估计、决议、计划、控制和考评。从这一点出发,大家认为管理会计目标理应服务于这五大职能系统。这就提出了这么一个问题,管理会计目标和管理会计职能有没有区分,谁服务于谁?第二,从性质去描述目标。管理会计性质要求回复管理会计是什么性质学科。很多学者认为
10、,管理会计是一个决议支持系统,为企业各项经营决议提供有价值信息。另有些人认为,管理会计是一个计划和控制系统,它和决议支持系统最大区分在于靠本身功效来完成。从这一点出发,大家有理由相信管理会计目标将取决于本身功效完善程度,现代高新技术发展将会给企业信息系统带来更为完善功效体系,从而丰富管理会计最终目标。这么,将管理会计目标表述为管理会计功效隶属物,是否有主次颠倒之嫌?第三,从战略角度去描述目标。进入八十年代末、九十年代初,科学技术快速朝着信息化方向发展,战略管理也应运而生。由此,很多教授将管理会计目标描述成战略目标。具体地说,管理会计战略目标能够分为三大层次:一是最终目标,这就是企业价值最大化;
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