税收法律制度样本.doc
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1、幻灯片1第三章 税收法律制度第一节 税收概述幻灯片2一、税收概念和分类(一)税收概念和分类1、概念:实现国家职能、凭借政治权力、无偿取得财政收入。2、作用:组织财政收入;调控经济运行;维护国家政权;维护国家利益。(二)税收特征:强制性、无偿性(关键)、固定性。幻灯片3(三)税收分类 1、征税对象:流转税类;所得税类;财产税类;资源税类;行为税类。(1)流转税(以流转额为征税对象;收入不受成本费用改变影响):增值税、消费税、营业税、关税。(2)所得税(以收益额为征税对象):企业所得税、个人所得税。幻灯片4注:所得税征税对象不是通常收入,而是总收入减去准予扣除项目后余额,即应纳税所得额。(3)财产
2、税(以纳税人拥有财产数量或财产价值为征税对象):房产税、车船税、城镇土地使用税。(4)资源税:资源税(5)行为税:印花税、车辆购置税、城建税、契税、耕地占用税。幻灯片52、征收管理分工体系:(1)工商税类:税务机关负责征管(主体部分)。 (2)关税类:海关负责征管(进出口关税;海关代征进口步骤增值税、消费税、船舶吨税)幻灯片63、征收权限和收入支配权限:(1)中央税:收入归中央,由中央政府征管(关税;海关代征进口步骤增值税和消费税;消费税;铁道部、各银行总行、各保险总企业集中缴纳营业税和城建税)(2)地方税:收入归地方,由地方征管(营业税、城建税、房产税、车船税、契税、土地增值税)幻灯片7(3
3、)中央和地方共享税(增值税、企业所得税、资源税、证券交易印花税)4、计税标准:(1)从价税(增值税、营业税)(2)从量税(耕地占用税)(3)复合税(卷烟和白酒消费税)幻灯片8二、税法及组成要素(一)税收和税法关系1、联络:税收活动依据税法进行;税法是税收法律依据和法律保障。2、区分:税收(经济活动)属于经济基础。税法(法律制度)属于上层建筑。幻灯片9(二)税法分类1、功效作用:实体法(确定税种立法);程序法(征管法、海关法、进出口关税条例)2、税收管辖权:中国税法、国际税法、外国税法3、法律级次:税收法律(征管法、个人所得税法、企业所得税法)幻灯片10税收行政法规(增值税暂行条例)税收规章(增
4、值税暂行条例实施细则)税收规范性文件(增值税专用发票使用要求)(三)税法组成要素 注:税法组成要素通常包含总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税步骤、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。幻灯片11 其中,最基础要素:纳税义务人、征税对象、税率。1、征税人:税务机关、海关2、纳税义务人:直接负有纳税义务单位或个人 (1)纳税义务人是税收制度中区分不一样税种关键标志之一。 (2)资源税纳税义务人是在中国境内开采矿产品或生产盐单位和个人。幻灯片123、征税对象(课税对象):区分税种关键标志4、税目:征税对象具体化(1)凡列入税目标即为应税项目,未列入税目标,则不属于应税项目。(2)
5、制订税目标基础方法:列举法、概括法。 5、税率:衡量税负轻重关键标志(1)百分比税率:从价(增值税、营业税、城建税、企业所得税)幻灯片13(2)定额税率:从量(车船税)(3)累进税率全额累进税率:把征税对象数额划分为若干级,确定不相同级税率,征税对象税额达成哪一级,就按哪一级税率征税。(例3-7)超额累进税率:征税对象按所属等级同时适用多个税率分别计算,将结果相加后得出应纳税款(个税)。(例3-8)幻灯片14超率累进税率:按征税对象数额相对率划分若干等级,相对率每超出一个级距,对超出部分按高一级税率计算征税(土地增值税)。6、计税依据(1)从价:计税金额关键包含收入额、收益额、财产额、资金额等
6、。(例3-9)应纳税额=计税金额适用税率幻灯片15(2)从量:计税数量有重量、容量、面积等。应纳税额=计税数量单位适用税额(3)复合:应纳税额=从量+从价7、纳税步骤(1)征税对象从生产到消费流转过程中应缴纳税款步骤。(2)流转税在生产和流通步骤纳税,所得税在分配步骤纳税。幻灯片168、纳税期限:按期纳税(增值税)按次纳税(进口步骤增值税)9、纳税地点:机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地10、减免税:(1)减税和免税;减税:从应征税额中减征部分税款;幻灯片17免税:对按要求应征收税款全部免去。(2)起征点:达成要求数额才开始征税;达成要求数额全额征税。注:营业税按期纳税起征点为月营
7、业额为5000-0元,按次纳税起征点为每次营业额为300-500元。(例3-10)(3)免征额(超出部分征税)注:个税工资薪金所得免征额为3500元。11、法律责任:行政责任;刑事责任幻灯片18【例32】在中国现行下列税种中,不属于财产税类是()。A.房产税B.车船税C.契税D.车辆购置税 正确答案D幻灯片19【例题多选题】根据税收征收权限和收入支配权限分类,能够将中国税种分为中央税、地方税和中央地方共享税。下列各项中,属于中央地方共享税有()。A.增值税 B.土地增值税C.企业所得税 D.个人所得税 正确答案ACD 幻灯片20【例题单选题】下列各项中,不属于流转税是()。A.增值税B.消费税
8、C.营业税D.所得税正确答案D幻灯片21【例题单选题】在中国现行下列税种中,属于行为税类有()。A.营业税B.房产税C.车船税D.印花税 正确答案D答案解析本题考评行为税包含税种。选项A营业税属于流转税,选项B房产税属于财产税,选项C车船税属于财产税,选项D印花税属于行为税。幻灯片22【例题多选题】依据税法功效作用不一样,能够将税法分为()。A.税收实体法B.税收法律C.税收程序法D.税收行政法规正确答案AC幻灯片23【例33】中国税法要素中,用来明确征税具体范围,确定征税对象适用不一样税率要素是()。 A.税率B.计税依据C.征税对象D.税目正确答案D幻灯片24【例34】中国个人所得税中工资
9、薪金所得采取税率形式属于()。A.百分比税率B.超额累进税率C.超率累进税率D.全额累进税率正确答案B幻灯片25【例题单选题】企业所得税税率形式是()。A.累进税率B.定额税率C.百分比税率D.其它税率正确答案C幻灯片26【例题判定题】起征点是指税法要求计税依据应该征税数额起点。计税依据数额达不到起征点不征税,达成起征点,则对超出起征点部分征税。()正确答案【例题判定题】假如税法要求某一税种起征点是800元,那么,超出起征点,只对超出800元部分征税。()正确答案【例题判定题】现行个人所得税法要求,对工资、薪金所得以每个月收入额减除费用元后余额为应纳税所得额,此处元就是工资薪金所得起征点。()
10、 正确答案幻灯片27第二节 关键税种一、增值税(一)概念和分类1、概念:(1)以商品(含应税劳务)在流转过程中增值额为计税依据而征收一个流转税。(2)征税对象:境内销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物。幻灯片282、分类:(1)生产型增值税:购入固定资产及其折旧不许可扣除。(2)收入型增值税:许可将已提折旧额给予扣除。(3)消费型增值税:许可将购置物质资料价值和用于生产、经营固定资产价值中所含税款,在购置当期全部一次扣除。(中国.1.1起实施)幻灯片29(二)征税范围:(1)销售货物(有偿转让货物全部权) 货物是指除土地、房屋和其它建筑物等不动产之外有形动产,包含电力、热力和气体。(2)提
11、供加工修理修配劳务 单位或个体工商户聘用职员为本单位或雇主提供加工修理修配劳务不包含在内。幻灯片30(3)进口货物:除依法征收关税外,还应在进口步骤征收增值税。(三)通常纳税人:1、纳税人按其经营规模大小,分为通常纳税人和小规模纳税人。2、通常纳税人,是指年应税销售额超出小规模纳税人标准或符合税法要求情形企业和企业性单位。幻灯片31(四)税率:1、基础税率:17%2、低税率:13%(1)粮食、食用植物油、鲜奶(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品(3)图书、报纸、杂志(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜幻灯片323、零税率:纳税人出口货物,税率为零,国务院
12、另有要求除外。4、征收率 对小规模纳税人采取简易征收措施,其征收率为3%。5、营业税改增值税试点地域增加11%和6%两档税率。幻灯片33(五)应纳税额:当期销项税额-当期进项税额1、销项税额(向购置方收取):销售额税率2、销售额:(1)包含向购置方收取全部价款及价外费用(不包含向购置方收取销项税)。(2)销售货物是消费税应税产品或进口产品,则全部价款中包含消费税或关税。幻灯片34(3)计算销项税额时,销售额为不含增值税销售额。不含税销售额=含税销售额/(1+税率)注:纳税人销售价格显著偏低并无正当理由,或视同销售行为无销售额,由主管税务机关核定销售额。 (例3-12、13)幻灯片35进口步骤增
13、值税A、进口组成计税价格 =进口价格+关税+消费税 =(进口价格+关税)/(1-消费税税率) 注:后式适适用于消费税从价计征情况。B、进口步骤增值税=进口组成计税价格税率(例3-14)幻灯片363、进项税额(1)进项税额,是指纳税人购进货物或接收应税劳务所支付或负担增值税额。(2)增值税关键:纳税人收取销项税额抵扣其支付进项税额,其它额为实际缴纳增值税额。(3)准予抵扣进项税额(针对通常纳税人)凭票抵扣:增值税专用发票、海关完税凭证(进口增值税专用缴款书);幻灯片37计算抵扣:A、向农业生产者购置免税农产品或向小规模纳税人购置农产品:买价13%计算进项税额;B、支付运费(代垫运费除外):运费金
14、额7%计算进项税额。注:随同运费支付装卸费、保险费等其它杂费不得计算扣除进项税额。(例3-15)幻灯片38(六)小规模纳税人认定标准1、从事货物生产或提供给税劳务,和以从事货物生产或提供给税劳务为主,并兼营货物批发或零售纳税人,年应征增值税销售额50万元及以下。2、其它增值税纳税人:年应税销售额80万元及以下。3、年应税销售额超出小规模纳税人标准其它个人按小规模纳税人纳税;幻灯片394、非企业性单位、不常常发生应税行为企业可选择按小规模纳税人纳税。注:小规模纳税人,实施按销售额和征收率计算应纳税额简易措施;征收率统一为3%,其调整由国务院决定。(例3-16、17)(七)征收管理:1、纳税义务发
15、生时间幻灯片40(1)销售货物或提供劳务,为收讫销售款项或取得索取销售款项凭据当日,先开具发票为开具发票当日。(2)进口货物:报关进口当日。(3)扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生当日。(4)具体时间:直接收款方法销售货物,不管货物是否发出,均为收到销售款或取得索取销售款凭据当日。幻灯片41托收承付和委托银行收款方法:发出货物并办妥托收手续当日。赊销和分期收款方法:A、书面协议约定收款日期当日;B、无书面协议或书面协议没有约定收款日期,为货物发出当日。预收货款方法:A、为货物发出当日;幻灯片42B、若为工期超出12个月大型机械设备、船舶、飞机等,为收到预收款或书面协议约定收款日期当日。
16、委托代销方法:A、为收到代销清单或收到全部或部分货款当日;B、未收到代销清单及货款,为发出货物满180天当日。销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款凭据当日。幻灯片43设有两个以上机构(同一县市除外)并实施统一核实纳税人,将货物从一个机构移交其它机构用于销售,将货物作为投资提供给其它单位,及将货物分配给股东,均为货物移交当日。2、纳税期限:按日(1、3、5、10、15);按月;按季3、纳税地点: (1)固定业户:通常向机构所在地主管税务机关申报纳税;幻灯片44注:总机构和分支机构不在同一县市,应分别向各自所在地主管税务机关申报纳税;经国务院财政、税务主管部门同意,能够由总机构汇
17、总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。(2)固定业户到外县(市)销售货物或应税劳务应向机构所在地申请开具外出经营活动税收管理证实,并向机构所在地申报纳税;幻灯片45未开具证实向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税。未向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税,由其机构所在地主管税务机关补征税款。(3)非固定业户:销售地或劳务发生地。注:未向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税,由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。幻灯片46(4)进口:报关地海关(5)扣缴义务人应向其机构所在地或居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴税款。幻灯片47【例题 多选题】依据增值税法律制度要求,下列各项中,属于增值
18、税征收范围有()。A.进口货物B.出售自建房屋C.修理汽车D.服装加工劳务正确答案ACD幻灯片48【例题单选题】增值税是对从事销售货物或加工、修理修配劳务,和进口货物单位和个人取得()为计税依据征收一个流转税。A.销售额B.营业额C.增值额D.收入额正确答案C幻灯片49【例题单选题】现在,中国现行增值税属于()。A.消费型增值税B.收入型增值税C.生产型增值税D.积累型增值税正确答案A幻灯片50【例36】下列各项中,属于增值税征收范围是()。A.提供通讯服务B.提供金融服务C.提供加工劳务D.提供旅游服务正确答案C幻灯片51【例题多选题】根据现行要求,下列纳税人能够被认定为通常纳税人有()。A
19、.年不含税销售额在120万元以上从事货物生产纳税人B.年不含税销售额在80万元以下,会计核实制度不健全从事货物零售纳税人C.年不含税销售额在80元以上从事货物批发纳税人D.年不含税销售额在50万元以下,会计核实制度健全从事货物生产纳税人正确答案ACD幻灯片52【例题判定题】只要增值税年应纳税销售额达成要求数额企业,全部能够认定为增值税通常纳税人;反之,年应税销售额未达成要求标准企业,一律不能申请认定为通常纳税人。()正确答案【例题判定题】增值税通常纳税人从事应税行为,一律适用17%基础税率。()正确答案幻灯片53【例题多选题】下列各项中,应计入增值税应税销售额有()。A.向购置者收取包装物租金
20、B.向购置者收取销项税额C.因销售货物向购置者收取手续费D.因销售货物向购置者收取代收款项正确答案ACD幻灯片54【例题单选题】某商场,本月向消费者零售货物,销售额为23.4万元。本月购进甲货物,取得增值税专用发票,进项税额为l.4万元,同时,购进乙货物,取得一般发票,增值税额为0.8万元。该企业适用增值税税率为17%,则该企业本月应纳增值税税额为()万元。A.1.2B.2.58C.1.64D.2正确答案D答案解析本月应纳增值税税额=23.4(1+17%)17%-1.4=2(万元)。幻灯片55【例题单选题】某企业为增值税小规模纳税人,3月取得销售收入(含增值税)95400元,购进原材料支付价款
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