对公允价值相关理论的研究.doc
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1、摘 要本文通过对公允价值相关理论的研究,结合部分上市公司的财务报告资料,分析了其在会计准则中的应用给企业财务报表分析带来的影响。同时,对公允价值在我国的应用进行归纳总结,并提出可行性建议。我国在2006年颁布了新的企业会计准则,公允价值作为新的会计计量属性,这既符合国际会计计量的发展趋势,也适应了我国经济发展的客观要求。表明我国会计向国际趋同迈出了实质性的一步,而且也足以证明我国对本国市场经济发育程度充满自信。随着公允价值的广泛应用,使得相关会计要素从确认、计量到报告与以往相比产生较大的差异。企业与投资人之间、各个企业之间,最重要的信息媒介是财务报告。随着现代企业所有权与经营权的分离和资本市场
2、的建立,消除财务报告提供者和使用者之间信息不对称现象的要求越来越紧迫,而会计准则就是一种有效的制度安排。公允价值的应用将怎样影响这一体系?在我国这样尚待完善的经济环境下推广有哪些局限性?基于此问题,本文进行了分析。本文从研究目的和意义入手,回顾了公允价值在国内外的发展历程;接着阐述了公允价值的基础理论,并对公允价值的相关理论进行分析,突出公允价值与其他计量属性间的关系;再者讨论了公允价值应用的意义,并将新企业会计准则中应用范围比较广的五大部分:金融工具的确认和计量、非统一控制下的企业合并、投资性房地产、非货币性交易和债务重组,关于公允价值的应用进行了详细的叙述;然后以部分上市公司的财务报表为例
3、,来详细说明公允价值对上市公司财务报表的影响;最后本文分析了目前我国应用公允价值的情况,并提出了几点建议。关键词:新会计准则 公允价值 上市公司 AbstractBased on the fair value of the relevant theory of listed companies, the financial report material, analyses its application in the accounting standards for enterprises the impact of financial statement analysis. At the
4、same time, the fair value of application in China are summarized, and puts forward some feasible Suggestions.In 2006, China promulgated the new enterprise accounting standard, the fair value measurement attribute as a new accounting, this accords with the international accounting measurement, and th
5、e development trend of Chinas economic development to the objective request. China international convergence of accounting to made substantial step, but also proves our country market economy development level of confidence. With the wide application of fair value accounting elements, related to the
6、 report from the recognition and measurement of produce larger than ever before. Enterprises and investors, between each enterprise, the most important information media is financial reports. Along with the development of modern enterprise ownership and the right of management separation and capital
7、 market, eliminate the establishment of financial reporting providers and users of information asymmetry between require more urgent, and accounting standards is a kind of effective arrangement of system. The fair value of the application of this system will affect how? Based on this problem, this p
8、aper analyzed.From this research purpose and significance of fair value, reviews the development at home and abroad, And then expounds the basic theory, the fair value of the fair value of the related theoretical analysis, outstanding fair value measurement attribute and other relations between, Als
9、o discussed the significance of application of fair value, and the new enterprise accounting standards in the application scope is broad five most: the recognition and measurement of financial instruments, and nonuniform under the control of the merger of enterprises, the investment real estate, non
10、-monetary transactions and debt restructuring, the fair value of the application on the detailed narration, Then with the part of the listed company 2009 financial statements as an example, illustrates the fair value of the listed company financial statement, Finally, this paper analyses the current
11、 situation of the application of fair value, and puts forward some Suggestions.Keywords: New Chinese Accounting standards; Fair value; Listed Companies目 录1 引论1.1 研究背景和意义1.1.1研究背景1.1.2研究意义1.2相关文献综述1.2.1国外研究现状1.2.2国内研究现状1.3研究思路和方法2 公允价值基础理论2.1公允价值的含义与特征2.2公允价值的计量方法2.2.1市价法2.2.2现值法2.3公允价值和其他属性的关系2.3.1公
12、允价值与历史成本的关系2.3.2公允价值与现行成本、现行市价、可变现净值的关系2.3.3公允价值与未来现金流量现值的关系3 新会计准则中公允价值的运用3.1公允价值应用的意义3.2相关具体准则3.2.1金融工具确认与计量3.2.2非同一控制下企业合并3.2.3投资性房地产3.2.4非货币性资产交换3.2.5债务重组4公允价值计量对企业财务报告的影响分析4.1公允价值在金融工具中对财务报表的影响分析4.1.1影响4.1.2案例分析五家上市银行4.2公允价值在企业合并中对财务报表的影响分析4.2.1影响4.2.2案例分析上海第一百货公司4.3公允价值在投资性房地产中对财务报表的影响分析4.3.1影
13、响4.3.2案例分析深圳方大集团4.4公允价值在非货币性资产交换中对财务报表的影响分析4.4.1影响4.4.2案例分析上海物贸4.5公允价值在债务重组中对财务报表的影响分析4.5.1影响4.5.1案例分析山西关铝5结论与建议5.1结论5.2建议 5.2.1完善公允价值计量的市场机制5.2.2及时更新公允价值相关概念和标准5.2.3加大市场和企业的监管力度5.2.4加强人员教育、提升专业素质6 结论参考文献翻译部分英文原文中文译文致谢中国矿业大学徐海学院2010届本科毕业论文1 引论1.1研究背景和意义1.1.1研究背景我国在2006年2月15日颁布了新的企业会计准则,其中将公允价值作为新的会计
14、计量属性。准则根据我国国情,全面引入公允价值计量属性,38项新的企业会计准则及其应用指南中,有半数以上不同程度地涉及公允价值,包括:长期股权投资、投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组、企业合并以及金融工具确认与计量等。新会计准则扩大了公允价值的使用范围,要求上市公司根据市场状况对资产和负债真实计量,并体现资产和负债市场价值的变化。并提出对财务报告的目标:提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,这样有助于为财务报告的使用者做出正确的经济决策。同时,准则对会计信息质量也提出了一定的要求,即企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合计量要求的各项
15、会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。所以,企业提供的这类会计信息对财务会计报告的使用者来说极其重要,帮助决策者详细了解企业的过去、现在并预计企业的未来情况。自从新会计准则实施后,我们关注的问题是公允价值的在我国的应用情况如何,对企业的财务信息带来了什么改变或者是影响?本文拟在借鉴我国相关研究成果的基础上,对这些问题进行研究。1.1.2研究意义从公允价值上,我们可以看出国内企业今后一个改革和发展的方向,即公允价值在我国的应用趋势不断上升,伴随着国际上应用的加强,它必将成为最主要的计量模式。本文拟研究探讨我国应用公允价值的情况,以及在应用中公允价值计量属性对上市公司财务报告的影
16、响。其意义在于:首先,有助于企业财务信息的使用者能够通过一系列正确的信息判断企业的财务状况和经营成果;其次,通过对新会计准则中公允价值的应用分析,了解这一计量模式的出现将会计计量的目的由受托责任观转向了决策有用观。这种转变是历史的必然选择,表明了我国向国际化趋同的决心;再者,本文对公允价值的各方面事实论证,不但有助于规范和完善我国的会计制度,还为我国市场经济条件下公允价值的其他论证提供可用的素材。1.2相关文献综述1.2.1国外研究现状国际上的研究主要有:公允价值的含义、确认和计量、可靠性及实证研究。2005年在美国财务会计准则委员会(FASB)发布的150项准则、国际会计准则委员会(IASC
17、)/国际会计准则理事会(IASB)发布的50项准则中,分别有50项和23项涉及到公允价值。可以看出,国际上很重视公允价值这一概念,它被认为是一种革新(Richard,2005)。表1-1列示了FASB各阶段对公允价值的研究况。表1-1 FASB各阶段对公允价值的研究情况发布时间会计文告公允价值研究情况1970年10月APB Statement 4企业财务报告基本概念和会计原则多次使用公允价值1976年11月SFAS 13租赁会计公允价值界定范围主要是资产1980年SFAS 33财务报告与物价变动认为公允价值是“可以合理预计的交换价格”1982年SFAS 67公允价值作为交易中获得现金或现金等价
18、物的金额1985年SFAS 87公允价值是自愿的买卖双方对养老金计划投资所得的合理预期1991年12月SFAS 107金融工具公允价值的披露引入现值作为公允价值的估价技术1996年10月SFAS 125公允价值包含资产和负债,设定许多限制条件2000年2月SFAC No.7在会计计量中运用现金流量信息和现值中公允价值作为主要的计量基础2004年6月FVM(征求意见稿)公允价值计量征求意见稿2005年10月FVM(准则草案)公允价值作为在参考市场中市场参与者愿意支付的价格2006年9月SFAS 157公允价值是在有序交易中出售资产或负债是市场参与者在计量日支付的价格FASB将公允价值的概念和应用
19、不断的改善,合理规范了如何计量和披露的具体方法,提升了公允价值的内涵,摆脱了公允价值计量的不一致,让其变得简单化。其中又将公允价值分类,不同的种类有着不一样的披露制度,扩大了公允价值的披露范围,它与理论及实证的研究结果相一致。1.2.2国内研究现状我国对公允价值计量的研究则起步较晚,纵观改革开放以来,我国的会计改革与会计发展的历程,学术界对公允价值的运用经历了一个曲折过程。1997年,黄世忠指出,从90年代以来美国财务会计发展的动向看,公允价值会计极可能取代历史成本会计模式,成为21世纪最主要的计量模式。国内对公允价值计量主要有以下两个方面研究:(1)公允价值基本理论研究公允价值与其他计量属性
20、的关系目前,对公允价值定义主要有以下几种观点:第一种观点认为,公允价值与历史成本相对立。卢永华、杨晓军(2000)认为,公允价值是理智双方在开放的、不受干扰的市场中,平等自愿进行交换的价值。因此,公允价值指现行市价或未来现金流量现值。第二种观点认为,公允价值包括所有的会计计量属性。常勋(2004)认为,公允价值绝不是独立的计量属性,并广泛使用了“公允价值”这个概念来与“历史成本”相提并论。第三种观点认为,公允价值是另一种计量属性。现值计算的目的是估计公允价值,当现值等于或接近交易双方自愿达成的金额时,现值就变成了公允价值。公允价值的计量方法刘刚(2004)总结公允价值的计量方法应分为为市价法、
21、类似项目法和估价技术法。确定项目的公允价值,通常选市价法,因为三种方法的难度依次增加。但很多估价专家在进行估价时,同时考虑三种方法,并将三种结果进行比较,从而得到一个更为精确的估价结果。(2)公允价值计量的应用研究公允价值计量的优势谢诗芬、戴子礼(2003)认为,公允价值符合经济收益概念、全面收益概念、现金流量制和市场价格会计假设、现代会计目标、相关性和可靠性质量特征、会计要素的本质特征、未来会计确认的基础、现值和价值理念、计量观和净盈余理论以及财务报表的本原逻辑。于永生(2005)从资产和负债以及公允价值是金融工具和无形资产最相关的计量属性等方面阐述了公允价值在相关性方面的优势。徐培红(20
22、06)认为,推广公允价值计量属性的优越性体现在符合会计的相关性、配比原则;能合理反映企业的盈利能力、偿债能力、资产运营能力及所承担的财务风险。公允价值计量的可行性谢诗芬(2001)认为,我国完整地运用公允价值是切实可行的。因为公允价值在本质上是与公平交易相联系的,只要有公平交易,就可以有公允价值。王乐锦(2006)认为,公允价值计量属性的运用是我国迈出的实质性一步;是我国市场经济日趋成熟的重要标志;是资本市场中基础设施作用的必然要求。公允价值的运用陆建梳(2005)认为,我国现阶段,可以逐步允许采用公允价值计量模式,以便如实反映企业的财务状况和经营业绩,并在现行历史成本计量基础之上,进一步探讨
23、改革途径和方式。夏璃(2006)强调在我国企业境外融资时,报表应按国际会计标准编制,这样则增加了报表的转换成本。所以,使用公允价值势在必行。公允价值计量存在的不足徐培红(2006)认为,公允价值所提供的信息具有不确定性和变动性;实际的操作难度也大。张连起(2006)认为,公允价值应是无法形成统一、稳定的评价尺度。这种评价取决于评价主体的背景、学识、目的及观念等因素,其他人难以断定其对错。黄冰梅(2006)强调,我国在运用公允价值时存在两个问题:一是资产的公允价值难以取得,影响会计核算的可靠性和准确性;二是关联交易影响了价格的公允性,尤其是在资产交换时。王淑霞(2006)指出,我国新准则强调,若
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