税务税收管理及所得税筹划.doc
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1、个人收集整理 勿做商业用途税务管理字体:大 中 小打印:省纸版 清晰版 自定义行距: 单倍 1.2单倍 1.5倍 1。7倍 2倍字体: 大 中 小隐藏: 答疑编号 手写板 第一节概述 一、税务管理的含义与目标含义企业税务管理是企业对其涉税业务和纳税实务所实施的研究和分析、计划和筹划、处理和监控、协调和沟通、预测和报告的全过程管理行为目标规范企业纳税行为、降低税收支出、防范纳税风险二、企业加强税务管理的必要性1。税务管理贯穿于企业财务决策的各个领域,成为财务决策不可或缺的重要内容现代企业财务决策包括筹资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策等。这些决策都直接或间接地受税收因素的影响2。税务管
2、理是实现企业财务管理目标的有效途径税收支出直接影响企业的现金流量,而现金流量是企业的价值基础。只有通过对经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排,做出科学的税收筹划,选择最佳的纳税方案来降低税收负担,才符合现代企业财务管理的目标3。税务管理有助于提高企业财务管理水平,增强企业竞争力资金、成本和利润是企业财务管理的三要素。税务管理作为企业理财的一个重要领域,是围绕资金运动展开的,目的是使企业价值最大化.开展税务管理有助于企业提高管理水平和经济效益、规范经营行为和防范税务风险,最终形成企业竞争优势三、税务管理的原则1.合法性原则即企业开展税务管理必须遵守国家的各项法律、法规及规章制度等2。服从企业财
3、务管理总体目标原则税务管理必须充分考虑现实的财务环境和企业的发展目标及发展战略,运用各种财务模型对各种纳税事项进行选择和组合,有效配置企业的资金和资源,获取税负与财务收益的最优化配置,最终实现企业价值最大化目标3。成本效益原则税务管理的根本目的是取得效益。因此,企业进行税务管理时要着眼于整体税负的减轻,针对各税种和企业的现实情况综合考虑,力争使通过税务管理实现的收益增加超过税务管理的成本,有利可图4.事先筹划原则企业进行税务管理时,要对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排,尽可能地减少应税行为的发生,降低企业的税收负担,从而实现税收筹划的目的四、税务管理的内容企业税务管理的内容主要有两
4、个方面:一是企业涉税活动管理;二是企业纳税实务管理。从企业生产经营活动与税务的联系来看,其内容大致可作如下划分:具体分类具体内容1。税务信息管理包括企业外部和内部的税务信息收集、整理、传输、保管,以及分析、研究、教育与培训等2.税务计划管理包括企业税收筹划、企业重要经营活动、重大项目的税负测算、企业纳税方案的选择和优化、企业年度纳税计划的制定、企业税负成本的分析与控制等3.涉税业务的税务管理包括企业经营税务管理、企业投资税务管理、企业营销税务管理、企业筹资税务管理、企业技术开发税务管理、商务合同税务管理、企业税务会计管理、企业薪酬福利税务管理等4。纳税实务管理包括企业税务登记、纳税申报、税款缴
5、纳、发票管理、税收减免申报、出口退税、税收抵免、延期纳税申报等5.税务行政管理包括企业税务证照保管、税务检查应对、税务行政复议申请与跟踪、税务行政诉讼、税务行政赔偿申请和办理、税务司法诉讼、税务公关、税务咨询等【例多选题】下列关于税务管理的说法,正确的有()。A。税务管理贯穿于企业财务决策的各个领域B。税务管理的目标是实现企业价值最大化目标C.税务管理的目标是规范企业纳税行为、降低税收支出,防范纳税风险D.税务管理有助于提高企业财务管理水平,增强企业竞争力正确答案ACD答案解析税务管理是实现企业财务管理目标的有效途径。 第二节企业筹资税务管理 一、债务筹资税务管理(一)概述具体分类相关说明银行
6、借款的税务管理以不同还本付息方式下的应纳所得税总额为主要选择标准,同时将现金流出的时间和数额作为辅助判断标准发行债券的税务管理企业债券的付息方式有到期还本付息和分期付息两种方式。当企业选择到期还本付息时,在债券有效期内享受债券利息税前扣除收益,同时不需要实际付息,因此,企业可以优先考虑选择该方式企业间拆借资金的税务管理企业间拆借资金在利息计算及资金回收方面与银行贷款相比有较大弹性和回旋余地,此种方式对于设有财务公司或财务中心(结算中心)的集团企业来说,税收利益尤为明显。借款费用的税务管理企业发生的借款费用多数可以直接税前扣除,但有些借款费用则需要计入资产成本,分期扣除租赁的税务管理对于承租人来
7、说,经营租赁的租金可以在税前扣除,减少税基从而减少应纳税额;融资租赁资产可以计提折旧,计入成本费用,降低税负【例判断题】在银行借款的税务管理中,以不同还本付息方式下的应纳所得税总额为选择标准,不需要考虑其他因素。()正确答案答案解析在银行借款的税务管理中,以不同还本付息方式下的应纳所得税总额为主要选择标准,同时将现金流出的时间和数额作为辅助判断标准。 【例判断题】企业债券的付息方式有到期还本付息和分期付息两种方式。在债务本金一定的情况下,产生的利息是相同的,因此,两种方式的税务效果也是相同的。()正确答案答案解析采用到期还本付息方式,可以延迟纳税。 (二)债务筹资税收筹划【例计算题】利用负债的
8、税收筹划某企业投资总额2000万元,当年息税前利润300万元,企业所得税税率为25%。假设投资总额由以下两种方式获得:1.投资总额全部由投资者投入;2.投资总额由投资者投入1200万元,银行借款投入800万元,借款年利率10。站在税务角度,哪种方式实现收益更高?正确答案分析如下:【方案1】若投资全部为权益资本,不存在纳税调整项。则当年应税所得额为300万元,应交所得税30025%=75万元则权益资本收益率(税前)=3002000=15权益资本收益率(税后)=300(1-25%)2000=11。25%【方案2】若企业投资总额仍为2000万元,其中权益资本1200万元,另外800万元为负债融资,借
9、款年利率10,因此增加利息支出80万元.则当年应税所得额为220万元,应交所得税22025=55万元则权益资本收益率(税前)=2201200=18。33%权益资本收益率(税后)=220(125)1200=13。75%【提示】通过以上分析可以看出,企业由于利用了债务融资,资本收益率反而提高,并且,债务比重越大,权益资本收益率越高.但是,企业在使用债务融资时还应该考虑财务风险承受能力。如果企业债务过重,会导致企业资本结构不合理,加大财务风险,因此,债务筹资的税收筹划需要纳入资本结构范畴进行统一考虑。【例计算题】借款计息方式的税收筹划某企业现有一项目需投资1000万元,项目寿命期为5年,预期第一年可
10、获得息税前利润180万元,以后每年增加60万元,企业所得税税率为25.项目所需资金通过银行取得,借款年利率10。目前有四种计息方式可以选择,请问站在税务角度哪种方式更适合? 方案1:复利计息,到期一次还本付息;方案2:复利年金法,每年等额偿还本金和利息263。8万元;【提示】每年还本付息额=1000/(P/A,10,5)=1000/3。7908=263。8)方案3:每年等额还本200万元,并且每年支付剩余借款的利息;方案4:每年付息,到期还本.分析如下:【方案1】复利计息,到期一次还本付息具体情况如下表。复利计息,到期一次还本付息具体情况如下表(单位:万元)年数年初所欠金额当年利息=10当年所
11、还金额当年所欠金额=+当年投资收益当年税前利润=-当年应交所得税=2511000100O11001808020211001100121024013032。531210121O133130017944.7541331133。1O1464。10360226.956。7351464。1146。411610。51O420273.5968。4合计610。51-889。49222。37【提示】企业所得税“税前扣除项目的原则”-权责发生制。是指企业费用应在发生的所属期间扣除,而不是在实际支付时确认扣除。【方案2】复利年金法如下表。复利年金法具体情况如下表 (单位:万元)年数年初所欠金额当年利息=10当年所还
12、金额当年所欠金额=+当年投资收益当年税前利润=-当年应交所得税=2511000100263.8836.218080202836。283.62263。8656。02240156。3839。O13656.O265。60263.8457。82300234。458。604457。8245.78263.8239.8360314。2278.565239.823。98263。780420396。O299。O1合计-318。98-1181.02295。26【方案3】每年等额还本200万元,并且每年支付剩余借款的利息。每年等额还本且每年支付剩余借款利息的具体情况如下表 (单位:万元)年数年初所欠金额当年利息=1
13、0当年所还金额当年所欠金额=+-当年投资收益当年税前利润=当年应交所得税=25%110001003008001808020280080280600240160403600602604003002406044004024020036032080520020220O420400100合计-300-1200300【方案4】每年付息,到期还本。每年付息,到期还本的具体情况如下表 (单位:万元)年数年初所欠金额当年利息=10当年所还金额当年所欠金额=+-当年投资收益当年税前利润=-当年应交所得税=251100010010010001808020210001001001000240140353100010
14、010010003002005041000100100100036026065510001001100042032080合计500-1000250由以上计算可知,从节税减负角度看,方案1税负最轻,其次是方案4,然后是方案2、方案3.【提示】1.本题分析为考虑资金时间价值因素。2.在不考虑资金时间价值因素的基础上分析,哪一个方案的利息越多,利息抵税就越多,【方案1】利息本金利息、利息的利息【方案2】提前还本,利息较少【方案3】提前还本,利息较少.(比方案2少)【方案4】利息-本金利息,不存在利息的利息.【总结】负债筹资.利息越多,节税越多。二、权益筹资的税务管理(一)概述具体分类相关说明发行股票
15、的税务管理发行股票所支付的股息只能从企业税后利润中支付,同时还需要考虑股票发行过程中存在的评估费、发行费、审计费、公证费等税务问题留存收益筹资的税务管理在公司制企业下,留存收益筹资,可以避免收益向外分配时存在的双重纳税问题吸收直接投资的税务管理其支付的红利不能在税前扣除,不能获得税收减免的优势(二)权益筹资的税收筹划【例计算题】资本结构的税收筹划某股份制企业共有普通股400万股,每股10元,没有负债。由于产品市场行情看好,准备扩大经营规模,假设企业下一年度的资金预期盈利1400万元(息税前利润),企业所得税税率为25。该公司董事会经过研究,商定了以下两个筹资方案。方案1:发行股票600万股(每
16、股10元),共6000万元.方案2:发行股票300万股(每股10元),发行债券3000万元(债券利率为8)。正确答案分析如下:【方案1】发行股票600万股.应纳企业所得税=140025=350万元;税后利润=1400-350=1050万元;每股净利=1050万元1000万股=1。O5元股。【方案2】发行股票300万股,发行债券3000万元。利息支出=30008%=240万元;应纳企业所得税=(1400240)25%=290万元;税后利润=1400-240-290=870万元;每股净利=870万元700万股=1。24元股。【提示】本题方案二每股净利高的原因也是由于债务利息抵税。并且筹资总额中,债
17、务所占比重越大,计算出来的每股净利会越高。但由于债务比重大的情况下,财务风险会较高,因此,在进行决策时,也需要考虑资本结构合理性的问题。第三节企业投资税务管理 一、研发的税务管理(一)概述【研发支出的会计处理】【研发支出的税务处理】我国企业所得税法规定,开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以在计算应纳税所得额时加计扣除,具体办法是:1.未形成无形资产的计入当期损益,在按照规定据实扣除的基础上,再按照研究开发费用的50加计扣除;2.形成无形资产的,按照无形资产成本的150摊销;3.对于企业由于技术开发费加计扣除部分形成企业年度亏损部分作为以后年度的纳税调减项目处理.(二)研发税收筹划
18、【例计算题】某企业按规定可享受技术开发费加计扣除的优惠政策。2008年,企业根据产品的市场需求,拟开发出一系列新产品,产品开发计划两年,科研部门提出技术开发费预算需660万元,据预测,在不考虑技术开发费的前提下,企业第一年可实现利润300万元,企业第二年可实现利润900万元。假定企业所得税税率为25且无其他纳税调整事项,预算安排不影响企业正常的生产进度。方案1:第一年预算300万元,第二年预算为360万元。方案2:第一年预算为180万元,第二年预算为480万元。正确答案分析如下:【方案1】第一年发生的技术开发费300万元,加上可加计扣除50即150万元,则可税前扣除额450万元。应纳税所得额=
19、300-(300+150)=-1500所以该年度不交企业所得税,亏损留至下一年度弥补。第二年发生的技术开发费360万元,加上可加计扣除的50即180万元,则可税前扣除额为540万元。应纳税所得额=900-(360+180)-150=210万元应交所得税=21025%=52。5万元【方案2】第一年发生的技术开发费180万元,加上可加计扣除的50%即90万元,则可税前扣除额270万元。应纳税所得额=300-(180+90)=30万元应交所得税=3025=7.5万元第二年发生的技术开发费480万元,加上可加计扣除的50即240万元,即可税前扣除额720万元。应纳税所得额=900-(480+240)=
20、180万元应交所得税=18025=45万元由上例可以看出,尽管企业技术开发费享受加计扣除优惠总额相同,但由于发生时间不同,造成企业每一年度应交所得税额不同.【提示】两个方案在两年内的应交所得税之和是相等的,均为52。5万元,但纳税义务的发生时间不同,考虑时间价值因素后,应当是第一个方案为优.【延伸思考】从纳税角度看,第一个方案为优,因为与第二个方案相比,存在延迟纳税问题。但如果从财务管理的角度看,这还不一定.因为,第一个方案第一年投资较多,或者两年投资的现值较大。二、直接投资的税务管理(一)概述具体分类相关说明投资方向(行业)的税务管理为了优化产业结构,国家往往通过税收政策影响企业投资方向(行
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