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会计经验:从税收角度看虚假出资的“罪与罚”.doc
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1、从税收角度看虚假出资的“罪与罚”所谓虚假出资,是指股东表面上出资而实际未出资,本质特征是股东未支付相应对价而取得公司股权。在设立公司或公司增加注册资本时,股东为了应付验资,将款项短期转入公司账户后又立即转出,公司未实际使用该款项进行经营,是实践中虚假出资的常见表现形式之一。对这种虚假出资行为,人们较多关注的是民商法与刑法相关法律责任,其实虚假出资还衍生出巨大的税收法律风险。本文举例阐述如下。【例】2009年3月,A公司为提升企业经营资质,需增加企业注册资本2000万元,但股东无力增资,于是公司控股股东B向他人借款2000万元,用于公司注册资本验资。3月31日验资结束,当日,B从A公司将2000
2、万元款项借出,归还他人。7月1日,A公司因经营需要向银行贷款1000万元,年利率6%.由于B实际上根本没有增加注册资本,B向A公司的2000万元借款年底未归还,A公司也未收取借出款项利息及代扣代缴个人所得税款。根据上述经营业务,A公司应作如下账务处理(单位:万元):1.收到股东B增资款项时借:银行存款2000贷:实收资本2000。2.将资金借于股东B时借:其他应收款B2000贷:银行存款2000。3.支付当年银行贷款利息时借:财务费用30(1000x6%÷2)贷:银行存款30。从上述会计分录可以看出,在B无法归还借款的情况下,A公司借给B的2000万元款项将一直挂在其他应收款账上
3、。基于上述的会计业务事实,衍生出下述税收问题。一、营业税营业税暂行条例第一条规定,在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税纳税人,应当依照本条例缴纳营业税。第七条规定,纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的,由主管税务机关核定其营业额。A公司与其股东B是独立的法律主体,A公司长期借款与股东B,无正当理由不收取利息减少应税营业额,税务机关有权核定A公司让渡资金的利息收入。国家税务总局关于印发营业税问题解答(之一)的通知(国税函发1995156号)第十条规定,营业税税目注释规定,贷款属于金融保险业税目的征收范围,
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