会计经验:资产负债表编制案例分析.doc
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1、资产负债表编制案例分析资产负债表编制案例分析资产负债表各项目均需填列年初余额和期末余额丽栏。其中年初余额栏内各项数字,应根据上年末资产负债表的期末余额栏内所列数字填列。期末余额栏主要有以下几种填列方法:(一)根据总账科目余额填列。如交易性金融资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬等项目,根据交易性金融资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬各总账科目的余额直接填列;有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列,如货币资金项目,需根据库存现金、银行存款、其他货币资金三个总账科目的期末余额的合计数填列。【例1】某企业2008年12月31日结账后的库存现金科目余额为10000元,银行存款科目余额为4
2、000000元,其他货币资金科目余额为1000000元。该企业2008年12月31日资产负债表中的货币资金项目金额为:10000+4000000+1000000=5010000(元)本例中,企业应当按照库存现金、银行存款和其他货币资金三个总账科目余额加总后的金额,作为资产负债表中货币资金项目的金额。【例2】某企业2008年12月31日结账后的交易性金融资产科目余额为10000元。该企业2008年12月31日资产负债表中的交易性金融资产项目金额为100000元。本例中,由于企业是以公允价值计量交易性金融资产,每期交易性金融资产价值的变动,无论上升还是下降,均已直接调整交易性金融资产科目金额,因此
3、,企业应-3直接以交易性金融资产总账科目余额填列在资产负债表中【例3】某企业2008年3月1日向银行借入一年期借款320000元,向其他金融机构借款230000元,无其他短期借款业务发生。企业2008年12月31日资产负债表中的短期借款项目金额为:320000+230000=550000(元)本例中,企业直接以短期借款总账科目余额填列在资产负债表中。【例4】某企业年末向股东发放现金股利400000元,股票股利100000元,现金股利尚未支付。该企业2008年12月31日资产负债表中的应付股利项目金额为400000元。本例中,企业发放的股票股利不通过应付股利科目核算,因此,资产负债表中应付股利即
4、为尚未支付的现金股利金额,即400000元。【例5】某企业2008年12月31日应付A企业商业票据32000元,应付8企业商业票据56000元,应付C企业商业票据680000元,尚未支付。该企业在2008年12月31日资产负债表中应付票据项目金额为:32000+56000+680000=768000(元)本例中,企业直接以应付票据总账科目余额填列在资产负债表中。【例6】某企业2008年12月31日应付管理人员工资300000元,应计提福利费42000元,应付车间工作人员工资57000元,无其他应付职工薪酬项目。企业2008年12月31日资产负债表中应付职工薪酬项目金额为:300000+4200
5、0+57000=399000(元)本例中,管理人员工资、车间工作人员工资和福利费都属于职工薪酬的范围,应当以各种应付未付职工薪酬加总后的金额,即应付职工薪酬总账科目余额填列在资产负债表中。【例7】某企业2008年1月1日发行了一次还本付息的公司债券,面值为1000000元,当年12月31日应计提的利息为10000元。该企业2008年12月31日资产负债表中应付债券项目金额为:1000000+10000=1010000(元)本例中,企业应当将债券面值和应计提的利息作为应付债券填列为资产负债表中应付债券项目的金额。(二)根据明细账科目余额计算填列。如应付账款项目,需要根据应付账款和预付账款两个科目
6、所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列;应收账款项目,需要根据应收账款和预付账款两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列;【例8】某企业2008年12月31日结帐后有关科目所属明细科目借贷方余额如表6-2所示。表6-2单位:元科目名称明细科目借方余额合计明细科目贷方合计应收账款1600000100000预付账款80000060000应付账款4000001800000预收账款6000001400000该企业2008年12月31日资产负债表中相关项目的金额为:1应收账款项目金额为:1600000+600000=2200000(元)2预付账款项目金额为:800000+400000=1200
7、000(元)3应付账款项目金额为:60000+1800000=1860000(元)4预收账款项目金额为:1400000+100000=1500000(元)本例中,应收账款项目,应当根据应收账款科目所属明细科目借方余额1600000元和预收账款科目所属明细科目借方余额600000元加总,作为资产负债表中应收账款的项目金额,即2200000元。预付款项项目,应当根据预付账款科目所属明细科目借方余额800000元和应付账款科目所属明细科目借方余额400000元加总,作为资产负债表中预付款项的项目金额,即1200000元。应付账款项目,应当根据应付账款科目所属明细科目贷方余额1800000元和预付账款
8、科目所属明细科目贷方余额60000元加总,作为资产负债表中应付账款的项目金额,即1860000元。预收款项项目,应当根据预收账款科目所属明细科目贷方余额1400000元和应收账款科目所属明细科目贷方余额100000元加总,作为资产负债表中预收款项的项目金额,即1500000元。【例9】某企业2008年12月1日购入原材料一批价款150000元,增值税25500元,款项已付,材料已验收入库,当年根据实现的产品销售收入计算的增值税销项税额为50000元。(该企业2008年12月31日资产负债表中应交税费项目金额为:50000-25500+50000=74500(元)本例中,只有未付增值税和营业税两
9、项:由于本期应交增值税为销项税额减进项税额,即24500(50000-25500)元,加上未缴纳的营业税50000元,作为资产负债表中应交税费的项目金额,即74500元。(三)根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如长期借款项目,需要根据长期借款总账科目余额扣除长期借款科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。【例6-10】某企业长期借款情况如表6-3所示。表6-3借款起始日期借款期限(年)金额(元)2008年1月1日310000002006年1月1日520000002005年6月1日41500000该企业2008年12月31日资产负债表
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