会计经验:审计报告类型如何区分?新旧审计报告有什么区别?.doc
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1、审计报告类型如何区分?新旧审计报告有什么区别?审计报告类型审计报告的意见类型共有4种基本类型,但也有时也会根据情况附带强调段和其他事项段,它们分别适用的情形如下:1、无保留意见。财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映。这类审计报告在形式上并没有附加保留意见段,作用是证明财务报表在所有重大方面都是公允的。2、保留意见。错报单独或汇总起来对财务报表影响重大,但不具有广泛性。或者,注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础,但认为未发现的错报(如存在)对财务报表可能产生的影响重大,但不具有广泛性。这类审计报告在正文中附加保留意见段,作用是证明财务报表除
2、保留意见所涉内容之外的所有重大方面都是公允的。3、否定意见。在获取充分、适当的审计证据后,如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性。这类审计报告在正文中附加否定意见段,作用是证明财务报表受否定意见段提及内容的影响,无法公允反映企业的财务状况、经营成果及现金流量情况。4、无法表示意见。无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础,但认为未发现的错报(如存在)对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性。这类审计报告在正文中附加说明段,作用是证明注册会计师受说明段提及内容的影响,无法对财务报表的公允性发表审计意见。带强调事项段。是指审计报告中含有的一个段落,该段落提及已在财务
3、报表中恰当列报或披露的事项,根据注册会计师的职业判断,该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。带其他事项段。是指审计报告中含有的一个段落,该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项,根据注册会计师的职业判断,该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。以上大部分内容引自中国注册会计师审计准则第1501号对财务报表形成审计意见和出具审计报告(2010年11月1日修订)、中国注册会计师审计准则第1502号在审计报告中发表非无保留意见(2010年11月1日修订)、中国注册会计师审计准则第1503号在审计报告中增加强调事项段和其他事项段(2010年11月1日修订)。新旧审计报
4、告的区别和联系一、新修订的审计报告类审计准则七大改进与2006年发布的审计报告类准则(四个准则)相比,除了行文体例改进外,新修订的审计报告类准则(五个准则)有以下七大改进,主要表现在以下方面。(一)引入广泛性概念作为审计意见的分类标准根据新修订的中国注册会计师审计准则第1502号在审计报告中发表非无保留审计意见(简称1502号准则)第三条第二款、第五、六、八条的规定,对比2006年中国注册会计师审计准则第1502号非标准审计报告第十条,新修订的第1502号准则规定注册会计师在确定非无保留审计意见类型要考量导致非无保留意见事项的性质是财务报表存在重大错报还是无法取得充分适当的审计证据以确定财务报
5、表存在重大错报的可能、导致非保留意见事项的广泛性两个因素,同时对广泛性概念作了描述性与原则性的定义。在上述两条的基础上,新审计准则对保留意见、否定意见与无法表示意见做了进一步的规定。新旧审计报告类准则在这一点上的最大差异性在于广泛性概念的运用。例如:旧审计准则在规定发表保留审计意见时要求如果财务报表整体是公允的,但存在下列情况之一,注册会计师应当出具保留意见审计报告:会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则,影响虽重大但不至于出具否定意见;因审计范围受限制,不能获取充分适当的审计证据,影响虽重大但不至于出具否定意见,而新的审计准则规定在满足下列条件时发表保留意见审计报
6、告即在取得充分、适当审计证据后,财务报表存在错报是重大的但不广泛或者不能取得充分、适当的审计证据作为审计报告的基础,但是依据职业判断财务报表可能存在错报是重大的但不广泛,取消了财务报表整体公允。这种改进有利于消除注册会计师或财务报表使用者对保留意见审计报告的误解,明确了财务报表在整体上是不公允的,关闭了注册会计师将保留意见改为无保留意见的后门。同时,新修订的审计准则第1502号第八、九条规定广泛性是区分保留意见审计报告与否定意见审计报告的重要标准。(二)明晰使财务会计报表公允反映是管理层的责任尽管新修订的审计准则第1501号第二十九条只有两款规定了管理层对财务报表的责任,比旧准则减少一款规定,
7、但是管理层的责任不仅没有减少反而实质性增加了管理层对财务报表的责任。旧准则中选择和运用恰当的会计政策、作出合理的会计估计被合并为新准则的按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其公允反映。这一合并不仅包括了管理层应选择适当的会计政策、程序和作出恰当的会计估计,而且要求管理层使财务报表公允反映其经济实质。因为仅仅选择了适当的会计政策、程序和作出恰当的会计估计,并不能天然地确保财务报表公允反映其经济实质。这主要因为财务报表组成要素与整体层次是两个不同的概念,旧审计准则只是从财务报表组成要素方面明确管理层的责任,没有从整体报表层次规定管理层的责任,这样易形成只见树木,不见森林,缺乏系统性。(三)
8、增加了管理当局认可已审财务报表为确定审计报告日期的条件新修订的审计准则第1501号第四十条不仅包括了旧审计准则中对审计报告日期的相关规定,而且在此基础上增加了两款,更加突出管理当局认可已审财务报表的要求。审计报告日期是划分注册会计师不同时点报告责任的重要标志。增加管理当局认可已审财务报表为确定审计报告日期的条件,有利于进一步明确告知管理当局对财务报表的编制责任,再次提醒注册会计师取得关于管理当局已明确对财务报表编制责任的审计证据,从而降低审计诉讼风险。(四)扩大了注册会计师的鉴证与报告的范围新修订的审计准则第1501号第三十三、三十四条扩大了注册会计师的鉴证与报告范围,将注册会计师鉴证与报告进
9、一步延伸到财务报表的补充信息,要求注册会计师对补充信息与财务报表进行区分,并根据补充信息列报的方式规范注册会计师报告行为。(五)扩大了审计报告运用的情形与功能新修订的审计准则第1501号第三十六条扩大了审计报告运用的情形与功能。该条规定审计报告可以包括合规性审计意见,而不是如旧审计准则那样将财务报表审计与合规性审计绝对化,分为两类不同的鉴证业务,出具不同的鉴证报告。根据新修订的审计准则,当审计报告包括合规性审计意见时,审计报告分为对财务报表出具的审计报告与按照相关法律法规的要求报告的事项两部分。这样既可以降低被审计单位的审计费用,又可以将合规性审计整合在财务报表审计中,充分发挥注册会计师的专家
10、职能。(六)进一步规范审计报告格式与用语新修订的五个审计报告类准则与旧的四个准则相比,更加强调审计报告的一致性即格式的标准化与用语的规范化,力求审计报告简洁明快,便于使用者有的放矢地阅读。具体如下:1.将审计报告的相关组成要素加上标题新修订的审计准则第1501号第二十七、三十、三十二条、准则第1502号第十七、三十三条以及准则第1503号第八、九条,这些条款都规范了审计报告要素以及审计报告的行文。例如:审计报告中必须包含审计意见标题,这样做有利于审计报告使用者从日益增长的审计报告中很快知道审计意见类型。2.根据导致非无保留审计意见事项的性质规范审计报告意见段用语新修订的审计准则第1502号第二
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