会计实务:新旧制度利润及利润分配会计核算差异分析.doc
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1、新旧制度利润及利润分配会计核算差异分析1.本年利润反映的内涵有所不同企业会计制度与股份有限公司会计制度均用“本年利润”科目核算利润。不过在股份有限公司会计制度中,“本年利润”科目用以核算企业在本年度实现的利润(或亏损)总额;而在企业会计制度中,“本年利润”科目核算的是企业实现的净利润(或是净亏损)。因为净利润利润总额所得税,所以上述区别的关键在于对所得税项目的处理上,即是将所得税项目视为利润分配,还是将其视为费用。这就是会计上关于所得税的两种观点利润分配观和费用观。企业会计制度对所得税采用的是费用观,把所得税视为费用。目前国际上通用的惯例是将所得税作为费用看待,我国企业会计制度规定将所得税采用
2、费用观将增强我国企业财务报告与其他国家企业财务报告的可比性。此处值得指出的是,股份有限公司会计制度实际上采用的是费用观,但它认为“本年利润”科目核算的是本年度实现的利润(或发生的亏损)总额。严格说来这是不正确的,因为一旦所得税采用期末余额结转到本年利润中,则本年利润所代表的是净利润而非利润总额。2.结转利润的会计科目在内容上有所变化企业会计制度与股份有限公司会计制度在期末结转利润方面的会计处理的区别在于:前者不包含“折扣和折让”、“存货跌价损失”科目。现金折扣是指为了尽快回笼资金而发生的理财费用,在企业会计制度中,现金折扣在实际发生时记入当期财务费用。销售折让是指在商品销售时直接给予购买方的折
3、让,企业会计制度规定企业应当定期或者至少每年年度终了,对各项资产进行全面检查,并根据谨慎性原则的要求,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。因此,就没有必要再单独设置“存货跌价损失”科目,而直接在“管理费用”科目中核算按规定计提的存货跌价准备。3.核算利润的频率有所不同股份有限公司会计制度规定利润表为月报、中期报告和年报。企业会计制度规定利润表为中期报告和年度报告。企业会计制度中所规定的中期报告是指半年度、季度和月度报告的统称,股份有限公司会计制度中所规定的中期报告仅指半年度中期报告,两者并不相同。企业会计制度规定:“企业一般应按月计算利润,按月计算利润有
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