会计实务:原材料科目的会计核算.doc
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1、原材料科目的会计核算原材料科目的会计核算原材料明细分类的核算形式原材料明细分类核算的财务组织通常有两种形式:第一种,“两套账”形式,其核算的工作量较大,而且重复;第二种,“一套账”形式,亦称“账卡合一”。1)收到结算凭证的同时将材料验收入库;2)结算凭证先到、材料后入库;3)材料先验收入库、结算凭证后到(假入库)。原材料的处理一、本科目核算企业库存的各种材料,包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。收到来料加工装配业务的原料、零件等,应当设置备查簿进行登记。二、本科目可按材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进
2、行明细核算。三、原材料的主要账务处理。(一)企业购入并已验收入库的材料,按计划成本或实际成本,借记本科目,按实际成本,贷记“材料采购”或“在途物资”科目,按计划成本与实际成本的差异,借记或贷记“材料成本差异”科目。(二)自制并已验收入库的材料,按计划成本或实际成本,借记本科目,按实际成本,贷记“生产成本”科目,按计划成本与实际成本的差异,借记或贷记“材料成本差异”科目。委托外单位加工完成并已验收入库的材料,按计划成本或实际成本,借记本科目,按实际成本,贷记“委托加工物资”科目,按计划成本与实际成本的差异,借记或贷记“材料成本差异”科目。(三)生产经营领用材料,借记“生产成本”、“制造费用”、“
3、销售费用”、“管理费用”等科目,贷记本科目。出售材料结转成本,借记“其他业务成本”科目,贷记本科目。发出委托外单位加工的材料,借记“委托加工物资”科目,贷记本科目。采用计划成本进行材料日常核算的,发出材料还应结转材料成本差异,将发出材料的计划成本调整为实际成本。采用实际成本进行材料日常核算的,发出材料的实际成本,可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。四、本科目期末借方余额,反映企业库存材料的计划成本或实际成本。原材料计划成本核算法日常核算可以按实际成本计价核算,也可以按计划成本计价核算。而对于材料收发业务较多且计划成本资料较为健全、准确的企业,一般都采用计划成本进行材料收发核算。
4、原材料采用计划成本法核算,其优点主要表现为:1)有利于考核采购部门的工作成绩;2)有利于加强对存货的管理和监督;3)有利于考核耗用材料部门的工作成绩;4)有利于简化会计处理手续。采用计划成本计价适用于:计划成本资料核算比较健全准确,成本计划管理核算有一定基础。原材料按计划成本核算的特点是:收发凭证按材料的计划成本计价,原材料的总分类账和明细分类账均按计划成本登记。原材料的实际成本与计划成本的差异,通过“材料成本差异”科目核算,月份终了,将发出的原材料的计划成本与材料成本差异调整为实际成本。其具体账务处理可分为以下四方面:1、货款金额已定,材料月末未验收入库。此种情况下只需按发票账单的货款和相应
5、的增值税等作购入处理,不必计算材料成本差异。即:借:物资采购(实际成本)应交税费应交增值税(进项税额)贷:存款、应付票据、应付账款等在小规模人下的增值税计入物资采购成本,以下同。2、货款金额已定,材料月末已验收入库。此种情况下既要按发票账单上的货款和相应的增值税等作购入处理,同时又要计算材料成本差异。借:材料采购(实际成本)应交税费应交增值税(进项税额)贷:银行存款、应付票据、应付账款等同时作入库处理:借:原材料(计划成本)贷:材料采购(计划成本)月底结转材料成本差异,节约情况下:借:材料采购贷:材料成本差异如为超支则作相反分录。或:入库时结转材料成本差异借:原材料(计划成本)借或贷:材料成本
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