会计经验:酒店财务人员的会计处理及纳税风险.doc
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1、酒店财务人员的会计处理及纳税风险酒店财务人员的会计处理及纳税风险风险一:请客签单、长期包房不计收入税务人员在对某四星级酒店进行纳税评估时发现了两个问题。一是该酒店有一些老客户长期包房,相关成本酒店在税前予以列支;二是酒店老板出于经营需要,有时在自己的酒店请客吃饭然后签单,但并不实际付款。对上述两种情况,该酒店财务部门都没有确认为收入,自然也就没有申报纳税。老板请客吃饭签单,酒店不仅没有收到钱,反而还要纳税,合理吗?当税务人员要求企业纳税时,酒店财务人员这样质疑。而对老客户长期包房问题,该酒店财务人员同样振振有词:客人一直住着,还没有跟我们结账,怎么确认收入?我们怎么纳税?北京市国税局第一直属税
2、务分局负责人介绍,老板请客签单和客户长期包房的现象在酒店行业普遍存在,也很正常。但是酒店财务部门在税收处理上,不应该出现不确认收入的情况。因为这两种情况,在税法上都明确规定需要确认收入,并按规定缴税。根据国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知(国税函2008828号)的规定,企业将资产移送他人的情形,比如用于交际应酬,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确认收入。因此,酒店老板作为法定代表人在本公司请客吃饭签单,酒店虽并未实际收到餐费,但仍应视同销售,确认收入。同时,根据企业所得税法实施条例第四十三条的规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照
3、发生额60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。因此,该酒店可以将老板签单支出按招待费支出处理。对于长期包房的问题,酒店虽未收到房费,但根据企业所得税法实施条例第九条规定,企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。因此,酒店应按照权责发生制原则,及时确认客户长期包房收入,按规定计缴税款。北京市地税局的评估人员则提醒,上述收入的确认不仅涉及企业所得税,还涉及营业税。也就是说,酒店在调整企业所得税收入的同时,还应考虑调整营业税计税基础
4、。另外,对长期包房收入的营业税纳税义务时点的确认也应注意。如果与客户约定年底一次性结算账款,且有合同约定结算时间的,以合同约定时点为营业税纳税义务发生时间;如没有合同约定结算时间的,则以客户实际消费时点为营业税纳税义务发生时间。风险二:装修装饰、改扩建费用不当摊销为了吸引客人,提升酒店档次,星级酒店装修装饰,或者改建扩建等几乎成为常态,一般每隔几年就会进行一次。对于装修装饰和改扩建费用,由于金额巨大,酒店一般采取分期摊销的方式处理。但一些酒店可能会出于降低所得税负担的目的,而不恰当地摊销上述费用,埋下不小的税务风险。北京市国税局第一直属税务分局评估人员在对一家四星级酒店进行评估时,从酒店提供的
5、住宿业成本情况统计表上发现,该酒店的折旧折耗摊销金额巨大而且变动异常:2009年为600万元,2010年为1000万元,2011年为1900万元。酒店财务人员解释说,酒店2004年进行了大规模装修,花费1.2亿元,全部计入房屋价值,按固定资产40年计提折旧。2010年,酒店在计提当年折旧的基础上,从1.2亿元中调出4800万元作为长期待摊费用按10年摊销;2011年,又从4800万元长期待摊费用中一次性剥离900多万元计入当期损益,并当年在税前一次性扣除。评估人员表示,该酒店最初按照固定资产改建支出计提折旧没有错误,但其后将部分资产以装修费用为名重新分类,缩短摊销年限增加摊销费用的行为没有可靠
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