会计实务：销售自用固定资产的财税处理.doc

销售自用固定资产的财税处理

从2009年1月1日起，增值税转型改革政策已开始全面实施。实践操作中，纳税人销售自己使用过的固定资产如何征收增值税、如何进行账务处理，较旧政策有了较大的变化，笔者就新政策下纳税人如何对此类业务进行财务、税务处理进行总结。
（一）按适用的税率征收增值税
1、一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的已抵扣进项税额的固定资产，按照适用税率征收增值税。
2、2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的一般纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
案例分析：甲企业2009年3月购入一项机器设备，购进价格351000元(含增值税)，直线法计提折旧，折旧年限10年，残值率5%。2013年3月‚甲企业将该资产出售‚取得价款257400元（含增值税）。企业适用17%的增值税税率。
甲企业购入机器设备时，该资产的增值税进项税额已记入“应交税金--应交增值税(进项税额)”，该资产的入账价值为351000÷1.17＝300000元。资产已使用4年，累计折旧为300000×95%÷10×4=114000元。出售时应纳增值税为257400÷1.17×17％＝37400元。出售时会计处理如下：
(1)转固定资产清理
借:固定资产清理186000
累计折旧 114000
贷:固定资产 300000
(2)出售收到价款
借:银行存款 257400
贷:固定资产清理220000
应交税金--应交增值税(销项税额)37400
(3)结转损益
借:固定资产清理34000
贷:营业外收入 34000
（二）按照4%征收率减半征收增值税
1、一般纳税人销售自己使用过2009年1月1日以后购进或者自制的，属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。不得抵扣进项税额的固定资产范围是指用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费固定资产、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品等。
2、2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的一般纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。
3、2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。
案例分析：甲企业2008年3月购入一项机器设备，购进价格351000元(含增值税)，直线法计提折旧，折旧年限10年‚残值率5%。2012年3月，甲企业将该资产出售，取得价款257400元(含增值税）。企业适用17%的增值税税率。
本案例购入时间为2008年，企业不能抵扣该资产购进时所包含的进项税额，该资产入账原值为351000元，累计折旧为351000×95%÷10×4=133380元‚出售时应纳增值税为257400÷1.04×4%×50%=4950元。出售时会计处理如下：
(1)转固定资产清理
借:固定资产清理 217620
累计折旧 133380
贷:固定资产 351000
(2)出售收到价款
借:银行存款 257400
贷:固定资产清理 252450
应交税金--应交增值税(销项税额)4950
(3)结转损益
借:固定资产清理 34830
贷:营业外收入 34830
（三）按2%征收率征收增值税
小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。其他个人是指除个体工商户以外的个人。
案例分析：甲企业2009年3月购入一项机器设备，购进价格351000元(含增值税)，直线法计提折旧，折旧年限10年，残值率5%。2013年3月‚甲企业将该资产出售，取得价款257400元（含增值税）。甲企业为小规模纳税人。
甲企业为小规模纳税人，购入机器设备时不可以抵扣进项税额。该资产入账原值为351000元，累计折-旧为351000×95%÷10×4＝133380元，出售时应纳增值税为257400÷1.03×2%=4998元。
出售时会计处理如下：
(1)转固定资产清理
借:固定资产清理 217620
累计折旧 133380
贷:固定资产 351000
(2)出售收到价款
借:银行存款 257400
贷:固定资产清理 252402
应交税金--应交增值税 4998
(3)结转损益
借:固定资产清理 34782
贷:营业外收入 34782
需要强调的是，以上财税处理方法的适用范围为纳税人销售自己使用过的应税固定资产，如小规模纳税人销售适用范围外的其他应税物品，则应按3%的征收率交纳增值税；一般纳税人销售适用范围外的其他应税物品的，则应按适用税率交纳增值税。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！