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印花税节税技巧

印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力凭证的单位和个人征收的一种税。它是一种具有行为税性质的凭证税，凡发生书立、使用、领受应税凭证的行为，就必须依照印花税法的有关规定，履行纳税义务。印花税共有13个税目，涉及到企业经济活动的方方面面，但在税收体系中它又是税额较小、计算简单的小税种，因此在现实生活中容易被财务人员所忽视，多缴税款的情况时有发生，但所谓聚沙成塔，一个企业长期经营下去，将是一笔不小的支出。因此对印花税进行税收筹划对企业来说不无裨益。下面笔者结合案例来进行具体分析。
节税方法一：合同事项分别记载
[案例一]某钢结构公司受某公司委托加工一批钢构件，所需主要材料、辅助材料均由受托方提供，钢结构公司收取材料费、加工费共计1000万元。
[分析]印花税对加工承揽合同纳税有如下规定：
1.加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入，如有委托方提供原材料金额的，可不计入计税依据，但由受托方提供辅料的金额，则应并入计税金额。
2.加工承揽合同规定由受托方提供原材料的，若合同中分别记载加工费金额和原材料金额，应分别计税，加工费按加工承揽合同使用0.5‰税率，原材料按购销合同适用0.3‰税率，两项税额相加贴花。若合同未分别记载两项金额，则从高适用税率。本例中合同双方应纳税额1000×0.5‰＝0.5（万元）
[筹划方法]很显然，在这类问题上，纳税人在订立合同时，应将不同项目分开列示，使不同税目的金额适用不同的税率，从而降低税额。在本例中，合同上可列明“主要材料金额800万元，辅助材料金额50万元，加工费150万元”，则应纳税额为800×0.3‰＋（150＋50）×0.5‰＝0.34（万元），可见分别列示将节省税额0.16万元。如果实际情况允许，双方当事人也可协商将所需主要材料订为由委托方提供，这样合同双方应纳税额将进一步降低为（150＋50）×0.5‰＝0.1（万元）。
节税方法二：合同金额保守签订
[案例二]2006年1月某建筑公司与某药厂签订甲工程施工合同，合同金额4000万元，合同签订后，印花税即已交纳。2007年8月工程竣工，经审定实际工程决算价为3000万元。2007年9月双方又签订乙工程合同，合同金额7000万元。该建筑公司以甲工程多缴印花税为由，冲减乙合同金额1000万元，计算缴纳印花税。
[分析]根据现行印花税法的规定，应税合同在签订时纳税义务即已产生，无论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。因此在本例中，该建筑公司以甲工程决算价低于合同价为由，冲减乙工程应纳税合同金额的做法是错误的。由于合同金额不准确，该公司多交印花税1000×0.03%＝0.3（万元）
[筹划方法]在合同设计时，双方当时人应充分考虑到工程施工过程中可能遇到的情况，确定保守的合同价格，待工程竣工后，按结算价计算缴纳税金。这样就可以避免多交印花税。若合同金额属于难以准确确定的，也可以采用模糊金额法来避税。
节税方法三：合同金额模糊不清
[案例三]某公司将大型履带吊出租给某建筑公司，租期10年，每年租金120万元，于每年年底支付租金。
[分析]在本例中，合同明确了租期租金，故当事人双方均应缴纳印花税120×10×1‰＝1.2（万元）
[筹划方法]按现行印花税法规定，财产租赁合同只规定了月（天）租金标准而无租赁期限的，对这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际的金额计税，补贴印花。结合税法规定，订立合同时，企业可有意将能够明确的合同金额予以模糊，将合同条款改为“年租金120万元，于每年年底支付本年租金同时决定下年是否续租。”由于合同期限没有明确，合同金额也就无法计算，故合同签订时贴花5元，年底时再按120×1‰＝0.12（万元）贴花。虽然10年总的印花税额与未筹划时相等，但资金是有时间价值的，且此筹划方法安全易行。又比如有些加工制作合同可以在签订时只明确单价，不明确数量，待工程完工后再根据实际完成工作量据实结算，这样一来合同金额也就无法确定，只能贴花5元。
以上列举了几种印花税的节税方法，需要补充说明的是，所有的节税重点都着眼于降低计税依据，手段都是通过巧妙的签订合同。但在实际工作中，订立合同的当事人往往是对印花税法缺乏了解的企业经营、工程等人员，财务人员则较少参与。由于合同一经订立，纳税义务随即产生，财务人员也就成了事后诸葛，再巧妙的筹划也就毫无意义。因此，笔者认为在企业中对相关人员进行包括印花税在内的税法普及、宣传和培训大有必要。
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