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会计实务:长期股权投资与所有者权益项目相互抵销的会计处理.doc
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1、长期股权投资与所有者权益项目相互抵销的会计处理【摘要】 在历年的会计师与注册会计师考试中‚几乎每年的考题中都少不了合并报表相关项目相互抵销方面的内容。本文以非全资子公司为例‚对其长期股权投资与所有者权益项目的相互抵销进行探讨‚以帮助会计师及注册会计师考生通俗易懂的理解这一问题。【关键词】 长期股权投资;所有者权益;抵销分录一、基本答题思路1. 计算有关项目(1)商誉=调整后母公司长期股权投资-调整后子公司所有者权益母公司持股比例(2)少数股东权益=调整后子公司所有者权益(1-母公司持股比例)(3)母公司投资收益=调整后子公司净利润母公司持股比例(4)少数股东
2、损益=调整后子公司净利润(1-母公司持股比例)2. 建立平衡等式(1)长期股权投资+少数股东权益=股本+资本公积+盈余公积+年末未分配利润+商誉实行第一次替代:即由子公司所有者权益变动表中利润分配的动态计算过程替代子公司资产负债表中利润分配的静态计算结果。其动态的计算过程为:年末未分配利润=年初未分配利润+本年实现的净利润-提取的盈余公积-应付股利替代后可得出(2)平衡等式:(2)长期股权投资+少数股东权益=股本+资本公积+盈余公积+年初未分配利润+本年实现的净利润-提取盈余公积-应付股利+商誉实行第二次替代:即由母公司的“投资收益”和持股比例较少的投资企业的“少数股东损益”替代子公司“本年实
3、现的净利润”。替代后得出(3)平衡等式:(3)长期股权投资+少数股东权益=股本+资本公积+年初未分配利润+投资收益+少数股东损益-提取盈余公积-应付股利+商誉将等式右边的减项移到等式左边‚得出如下最终平衡等式:(4)长期股权投资+少数股东权益+提取盈余公积+应付股利=股本+资本公积+盈余公积+年初未分配利润+投资收益+少数股东损益+商誉分析:如果站在子母公司各自的角度‚母公司投资后会增加其长期股权投资‚子公司吸收投资后会增加其所有者权益;如果站在子母公司形成的企业集团角度‚母公司向子公司投资‚与子公司接受母公司的投资纯属于企业集团的内
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- 会计 实务 长期 股权 投资 所有者权益 项目 相互 抵销 处理
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