会计实务：高税负企业同样可能存在涉税问题.doc

高税负企业同样可能存在涉税问题

企业基本情况
陕西省某钒业采选公司（以下简称F公司），属其他有限责任公司，成立于2001年3月，注册资金1000万元，主要从事五氧化二钒的生产及销售业务，产品全部内销，系增值税一般纳税人。
建立预警指标，确定评估对象
F公司近几年主要产品价格上涨，企业经济效益有了明显提高。2006年度企业申报主营业务收入2041350.72元，主营业务成本1335221.56元，主营业务税金及附加为18105.64元，主营业务利润688023.52元，主营业务利润率为34.89％。全年销项税额347029.60元，进项税额168185.86元，应缴增值税205907.12元，增值税税负为10.09%。F公司税负水平在主管税务机关———山阳县国税局管理的同行业纳税人中属高水平。
因F公司增值税税负率较高，为加强对该户的税源监控，山阳县国税局派员深入了解了辖区内该行业的实际经营特点。该行业主要产品钒矿采选环节即五氧化二钒的生产流程，主要是企业利用已经开采出来的矿石（或粗粉），经过破碎、球磨、（硫酸）浸出、萃取、成钒等生产工序分离出五氧化二钒（粗钒）的全部过程。在此生产环节主要涉及外购原材料主要有：炸药、雷管、导火线、风钻、破碎球磨环节的机械零部件。该行业的生产工艺较为稳定。经对辖区内5户钒矿生产企业近两年的存货情况调查，税务机关了解到：在企业生产、销售基本正常的情况下，存货变动率大致为：正负10％~15％，于是山阳县国税局决定将该行业的存货变动率确定为评估预警值指标。
2007年评估人员在对该行业的存货监控中发现，F公司2007年1月~4月存货变动率为0％、+3.97％、－21.89％、－14.47％，其中F公司2007年3月份存货变动呈明显异常，主管税务机关决定将F公司作为评估对象。
投入产出法确定评估重点
评估人员对F公司税务登记资料、2006年度纳税申报资料及附列资料、财务报表、开具销售发票存根和申报抵扣联等相关资料进行系统审核，并对企业生产经营状况、财务核算方法、生产产品原材料消耗、进项税金的分摊计算等情况进行全面了解。企业在2006年全年的存货变动率基本稳定，但在2007年3月存货突然下降，通过数据采集计算，F公司存货变动率低于预警值最低点6.89％，存货净减少141万余元。
主管税务机关辖区内五氧化二钒采选行业的单位产品耗材定额是5万~8万元。以最高耗材8万元和每吨平均单价10万元计算，F公司存货变动影响的增值税金计算如下：
测算五氧化二钒产量＝评估期存货净减少数量÷单位产品物耗定额＝141÷8.00＝17.625吨。
测算五氧化二钒销售收入＝测算出的五氧化二钒产量×估计单价＝17.625吨×100000元＝1762500元。
测算应补税金＝少计收入1762500元×17％＝应补缴增值税299625元。
评估约谈
根据以上分析，评估人员与F公司的财务负责人就企业存在的疑点进行了约谈。
财务人员解释：去年以来，因厂房不够，加上设备陈旧，经常检修，造成企业生产极不正常，生产断断续续。为了彻底解决问题，企业决定从去年下半年开始技改扩建，技改扩建所购进的原材料都已进行了税款抵扣，并且入库存放，全部在存货科目进行核算，领用时没有及时结转成本，企业于2007年3月份对原材料进行了一次盘存，将未结转成本的原材料进行了成本结转，造成3月存货变动较大，但在建工程所领用的材料未作进项税金转出。
实地核查
为核实原材料到底是外部销售还是内部领用，经领导批准，评估人员到F公司进行了实地核查。
经过现场核实账务、单据、盘查库存表等，发现F公司自去年下半年以来，购进原材料没有间断过，同时全部已经抵扣了税款，但在扩建技改过程中，先后陆续将一部分原材料投入基建使用，由于原材料露天堆放，管理不够规范，领用时没有及时将相应的原材料成本结转至在建工程，共计1339280元。
评估结果
在事实面前，F公司财务负责人承认未能加强对生产和财务等各个环节监控管理，企业确实存在不规范的行为，表示愿意接受评估人员的建议进行自查自纠。经该公司自查自纠，共补申报缴纳增值税税227677.6元，缴纳滞纳金2504.45元。
评估建议
通过本次纳税评估，我们发现钒矿采选行业中普遍存在以下问题：1.有的企业销售下脚料不计收入；2.个别企业实现收入不能及时入账；3.有的企业擅自扩大抵扣项目；4.有的企业原材料转移用途（用于非应税项目）不及时作进项税额转出；5.个别企业财务核算不健全，财务人员对税收政策学习不到位。
通过对本案例的分析，以下问题在国税部门增值税纳税评估工作中应引起重视：
1.纳税评估对象的确定要有科学性，不能局限于计算机软件和简单指标分析，高税负的企业同样可能存在涉税问题。当国家税收政策进行调整时，应加强对税收政策调整所涉及行业（企业）的纳税评估，以保证国家税收政策正确及时地得到贯彻执行。
2.对纳税评估企业的资料审核分析不能公式化，评估人员要对评估企业所属行业和企业特征进行分析，了解行业特点，熟悉行业财务制度，掌握行业税收政策，只有这样，才能在审核分析中发现疑点。
3.评估方法要灵活多样，切合实际，各个会计科目都可能成为纳税评估的对象和依据，纵向分析，横向比对，纵横兼顾，才能全面无误地评估出疑难问题。
（本案例由陕西省国家税务局提供）
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！