会计实务：《税务登记管理办法》修订影响几何.doc

《税务登记管理办法》修订影响几何

根据国务院关于取消行政审批项目的有关决定，国家税务总局决定对《税务登记管理办法》作出修改，修订后的《税务登记管理办法》将于2015年3月1日起施行。办法有哪些变化？纳税人应关注什么？还有哪些方面需要深入推动？
变化
1.不再需要审批的事项
办理税务登记、扣缴款登记，办理《外管证》时，将“核发”改为“发放”，不需复核，直接发放，简单明确，不需要主管税务机关审核程序。
2.当日办理和不需要申请的事项
办理税务登记证、受理变更税务登记时，办理与受理都不要“审核”，资料完整当日办理、当日受理。延长停业登记，不需要申请，直接办理。不再给税务机关办事周期或类似“及时”的模糊表述，取消了如税务机关发现疑点需要实地调查的程序，还权还责于纳税人。
3.处罚额度降低
修订后扣缴义务人未按照规定办理扣缴税款登记的，税务机关应当自发现之日起3日内责令其限期改正，并可处以1000元以下的罚款。原来的标准是处2000元以下罚款。
删除“纳税人未按照规定期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的，税务机关应当自发现之日起3日内责令其限期改正，并依照税收征管法第六十条第一款的规定处罚”的规定。但是税收征管法第六十条的规定“纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款：（一）未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的”仍然有效，不能简单地认为不处罚了。
删除“纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，依照税收征管法第六十条第三款的规定处罚”。同上，该规定虽然从《税务登记管理办法》中删除了，但在税收征管法中依然存在。
4.规范了纳税人识别号
“纳税人识别号”取代“税务登记代码”，且对于纳税人而言具有唯一性。《国家税务总局关于发布纳税人识别号代码标准的通知》（税总发〔2013〕41号）已提出“纳税人识别号”的标准，主要是考虑信息化的应用，相当于改个名字与标准。已领取组织机构代码的纳税人，其纳税人识别号共15位，由纳税人登记所在地6位行政区划码+9位组织机构代码组成。以业主身份证件为有效身份证明的组织，即未取得组织机构代码证书的个体工商户以及持回乡证、通行证、护照办理税务登记的纳税人，其纳税人识别号由身份证件号码+2位顺序码组成。
5.取消了临时税务登记证
取消了办理临时税务登记的内容，删除“从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本”的规定，其实这一条在《国家税务总局关于换发税务登记证件有关问题的补充通知》（国税发〔2006〕第104号）中已作出相应的调整：对外来经营的纳税人（包括超过180天的），只办理报验登记，不再办理临时税务登记。
关注
对于《税务登记管理办法》的修订，纳税人不应局限于办法本身，还需要结合税收征管法，对比分析，才能真正准确把握。如果局限于《税务登记管理办法》，可能认为取消了处罚规定，但税收征管法仍有相关规定，容易产生片面的理解。同时，纳税人还应关注正在修订的税收征管法内容。
探讨
税务登记与纳税行为的监管是有对应关系的。有了税务登记，就能更好地对纳税人的信息进行管理，也有可能更好地提供纳税服务。但当前对于分支机构异地经营的税务登记管理，其规定仍然模糊，如异地设立的联络处、仓库、维修点等，是否有税务登记，如何办理税务登记，是一个非常普遍与现实的问题。
另外，有一些问题值得探讨。如企业在异地的房产，如果要缴纳房产税与城镇土地使用税，有的地方税务机关要其办理税务登记，如果从经营的角度看，是有必要办理的，如果企业没有经营，就是闲置在那儿，偶尔企业人员出差过去住一下，或者好多央企异地存续的房产较多，可能涉及好几个区县，也让企业一一办理税务登记才能缴，这样一刀切容易产生纳税人想缴税却因无法缴而违规的情形发生。再如，境外企业来华施工等情形，规定应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记，目前更多是从外汇的角度备案管理征税，办不办税务登记，估计难以有效发现，这更需要加强税务登记工作，税务机关与多个部门联合，才能有效地监控这类纳税人少缴税的问题
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