会计实务:无投资关系的关联企业间借款利息也得按比例扣除.doc
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1、无投资关系的关联企业间借款利息也得按比例扣除根据企业所得税法第四十一条规定,企业与其关联方之间的业务往来,不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整。第四十六条规定,企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出,不得在计算应纳税所得额时扣除。以上即通常所说的防范“资本弱化”条款。 企业所得税法实施条例第一百一十九条对债权性投资和权益性投资的范围进行了原则性地界定。根据该条规定,债权性投资,是指企业直接或者间接从关联方获得的,需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。权益性投资,是指
2、企业接受的不需要支付偿还本金和支付利息,投资人对企业净资产拥有所有权的投资。财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知(财税2008121号)具体规定了其接受关联方债权性投资与其权益性投资的具体比例,即金融企业为51,其他企业为21。 若两企业属于关联企业,但不存在投资与被投资的关系,两企业之间的借款利息税前扣除是否也受比例限制?是无限制还是不能在税前扣除?通常大家会有这样的误解,认为无投资关系就无法计算权益性投资,从而无法计算关联债资比例。 根据国家税务总局关于印发的通知(国税发20092号)的规定,企业与其他企业、组织或个人之间具有关联关系不仅是具有投资关
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