会计实务:自产产品用于业务招待的会计处理案例.doc
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1、自产产品用于业务招待的会计处理案例企业将自产产品用于业务招待、业务宣传和捐赠,会产生税务、会计处理的差异。这些差异该如何填报所得税汇算清缴申报表,则是困扰税企双方的问题。实务操作中,企业将外购或自产的资产用于业务宣传、业务招待、捐赠的,在企业所得税汇算清缴时,根据国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知(国税函2008828号)规定,企业发生视同销售情形时,属于企业自制的资产,应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产,可按购入时的价格确定销售收入。而会计准则要求不确认为收入。因此,企业将产品用于业务招待、业务宣传、捐赠时,税务处理应分解为两项业务:一是按公允价值确认
2、销售货物收入;二是相应支出按公允价值计量。例:某企业将自产或委托加工的产品用于业务招待、业务宣传、捐赠(假设企业仅此业务)。产品成本80万元,公允价值100万元。上述业务的会计处理:借:管理费用/销售费用/营业外支出 97万元贷:库存商品 80万元应交税金应交增值税(销项税额) 17万元上述各项业务均应按以下填报方法处理:第一,在年度汇算清缴申报时,附表一“收入明细表”第十三行“视同销售收入”填列金额100万元,附表二“成本费用明细表”第十二行“视同销售成本”填列金额80万元。第二,在年度汇算清缴申报时,附表三“纳税调整项目明细表”第2行“视同销售收入”第3列“调增金额”100万元,同时在第2
3、1行“视同销售成本”第4列“调减金额”80万元,此项视同销售业务,调增应纳税所得额20万元。第三,企业将外购的资产,用于业务招待、业务宣传、捐赠,按上述项目填报,视同销售收入和成本相同,视同销售业务没有调增或调减所得额。企业将自产产品用于业务招待、业务宣传、捐赠,除填报上述项目外,还应作以下税务处理及填报:一、企业将自产产品用于业务招待时,企业所得税汇算清缴申报方法。业务招待费是指企业为经营业务的需要而支付的应酬费用,如餐饮、正常的娱乐活动等产生的费用支出。企业此笔视同销售的业务招待费117万元的60%,和当年销售收入5部分,按照孰低原则,确定准予税前扣除的业务招待费支出,填入附表三第26行第
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