会计实务：管理会计具有“双重属性”和“非会计化”.doc

管理会计具有“双重属性”和“非会计化”

在实践中,人们似乎有过于强调管理会计的组织控制功能,而忽视管理会计的经营规划与决策支持功能的倾向.这种倾向从根本上看是不利于管理会计应用的全面推进及深化的.
在公司所有活动中,”前台业务活动” (围绕”研发—设计—采购—制造—营销—售后服务”等链条展开,是公司内部价值链的主流程,)历来都是公司存在根基、价值创造之本源,当然更是公司各项”后台管理活动”(支撑前台业务的辅助活动,主要围绕人力资源、财务、计划、法律等平台化、可共享化的基础管理活动展开.)的服务重点.
在公司战略管理循环中,无论是战略形成、战略实施还是战略评估,都是围绕公司前台业务活动这一主流程展开的,它始于客户需求调研、终于客户需求满足,为客户创造价值的过程即为公司价值创造过程.
显然,会计核算是对公司业务开展及其结果的”后台记录”,财务管理是对业务开展所需财务资源的规划、决策控制,不论是会计核算还是财务资源规划与投融资管理,都是典型意义上的后台管理活动.
管理会计具有”双重属性”
与此略有不同的是,管理会计具有”双重属性”,即:利用其特定概念与方法体系,不仅在后台管理活动中发挥组织控制功能,而且直接嵌入前台业务活动之中并发挥其特殊功能.
(1)管理会计组织控制功能的后台管理属性.本质上,”控制”一词是将实际业绩与预算或期望业绩进行比较、分析并进行行为校正的统称.
管理会计的组织控制功能可分为经营控制与管理控制两个层面.前者着眼于组织内部的中下层经理人(甚至于个人)的业绩计量、差异分析与控制,在时间维度上是短期的,控制评价指标更多强调非财务业绩指标的应用.后者主要针对组织内部的高层经理人(如各责任中心责任人)的业绩评价与管理激励,它以责任划分、可控性原则等为前提,在时间属性上属于长期,既强调非财务业绩指标的控制意义,更强调财务业绩指标的综合价值.不论属于哪个层面的控制,组织的管理控制活动都属于后台管理系统.
(2)管理会计规划与决策支持功能的前台属性.管理会计活动最频繁、最有效的作用区域体现在对前台业务活动的信息提供与决策支持上,如果组织控制功能绝大部分发生在”事后”且”定期或不定期”的话,那么,管理会计的规划与决策支持功能则是伴随前台业务开展的始终——从业务活动的事前经济性预测与评判,到业务活动的事中风险预警与反馈控制,到业务活动的事后分析、评价与持续改善,它是”过程中”的、”适时”的,以”及时性”、”相关性”信息提供为根本,直接融入企业内部价值链及业务活动之中,并始终围绕成本、盈利等财务信息和其他非财务信息,全方位参与并支持经营者决策.可见,直接嵌入业务活动之中的管理会计活动,具有明显的前台业务活动属性.事实上,在诸如面向客户价值的产品设计与目标成本管理、基于客户的成本控制与盈利性分析、基于业务活动的价值驱动因素分析及关键业绩指标监控等方面,管理会计在发挥其应有功能时,均脱离不了前台业务活动这一主线.
可见,只有实现”业务—财务高度融合”才有可能使管理会计的决策支持功能得以发挥作用,并真正体现管理会计在前台业务活动中的管理价值.
管理会计的”非会计化”
尽管实践意义上的管理会计活动归口于”广义财务”范畴,并被人为划归为总会计师的统管范围,但上述分析表明,如果公司财务部门相关岗位、人员所从事的管理会计活动,不能嵌入或融合到业务经营活动之中、不能为业务活动开展提供有用信息,则后果只有一个,即:管理会计的”非会计化”.原因就在于:前台业务活动开展对决策有用信息的需求依然存在,但提供决策有用信息的”人”并不是非财务人员不可,管理会计概念与方法体系并非财务会计部门独享的”专有技术与能力”,具有这些技术能力的任何其他部门、人员(如设计、工程、营销等相关人员)均有可能胜任,管理会计”非会计化”也就有可能成为一种组织趋势.
对组织而言,管理会计”非会计化”并非坏事,但对企业财务部门、岗位与人员来说则未必是好事.之所以强调这一点,在于存在这样一种逻辑:管理会计越重要,人们所声称的隶属于财务部门的管理会计人员可能越不重要.
这样说并非危言耸听.美国著名管理会计学家Merchant于2013 年在接受美国会计学会(AAA)的”管理会计终身成就奖”时所发表的演说中,非常沮丧地指出管理会计学术界所面临的困境:管理会计学术研究可能处于”最差的时代”,美国的管理会计学教授正在失去其原有及应有的”领地”.很多大学本科教育以及MBA 教学中不再专门开设”管理会计”课程,院系如果要新增某些课程或让学生自由选修的话,管理会计课程似乎总是第一个被去掉的,而且一旦去掉,未来要想再挤进来则非常困难.这种情形当然为其他学科的教授所乐见,因为营销学教授可借机讲授产品定价、本量利分析与目标成本管理,运营学教授可借机讲授成本管理、流程改进等