会计实务:【专家谈税】持有长期股权投资的纳税处理(一).doc
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1、【专家谈税】持有长期股权投资的纳税处理(一)长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资,通常是为长期持有,以期通过股权投资达到控制被投资单位,或对被投资单位施加重大影响,或为了与被投资单位建立密切关系,以分散经营风险。持有长期股权投资的纳税处理如下: 股权投资所得的税收规定企业的股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得股息性质的投资收益。与会计上的界定不同,税法上未限定股权投资所得必须是“被投资单位接受投资后产生”。也就是说,只要是被投资单位从税后利润中支付的分配额,不论累计未分配利润和盈余公积是投资前产生的,还是
2、投资后产生的,都是税后利润,都应归入持有收益,不应作为处置收益。企业分配红股即盈余公积转增资本,税收上也视为按股票面值相当的金额进行分配。企业的股权投资所得包括被投资单位从税后利润中分配的全部货币性资产和非货币资产。货币性资产是指企业持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产,包括现金、应收账款、应收票据和债券等。非货币性资产是指企业持有的货币性资产以外的资产,包括存货、固定资产、长期股权投资、股权投资等。被投资企业向投资方分配非货币性资产,在所得税处理上应视为以公允价值销售有关非货币性资产和分配两项经济业务,并按规定计算财产转让所得或损失。也就是说,被投资企业对投资企业的分配可以采取现
3、金股息、财产股息和股票股息等多种方式。在采取非货币性资产分配的情况下,被投资企业应视为销售有关非货币性资产,然后向投资方企业分配现金处理,分配支付额按有关财产的公允价值确定。 损益调整的纳税处理(一)被投资单位盈利的纳税处理除另有规定外,不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算,被投资企业会计账务上实际做利润分配处理(包括以盈余公积和未分配利润转增资本)时,投资方企业应确认投资所得的实现。一般来说,企业当年实现的收益,下一年度才会宣告分配,因此,投资方也应在下一年度确认收入申报纳税。因而,在被投资企业盈利时,税法上与会计核算中的成本法的处理基本一致;与权益法的处理存在差异,主要表现在收益确认的
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