会计实务:税务规划应全面考虑各环节事项.doc
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1、税务规划应全面考虑各环节事项某太阳能电池企业(以下简称A公司)新建一大型车间,生产新型太阳能电池.此前,A公司已有一栋生产太阳能电池的老车间,由于A公司在构建该车间时将车间使用的空调系统一并列入了车间工程,不仅账面上没有单独反映和核算空调系统的成本,而且在申报扣除空调系统增值税进项税时,对方承建单位开具的增值税发票上也写明了”中央空调”,尽管A公司多次向主管税务机关强调了空调系统仅是起到控制生产光伏产品环境恒温的作用,但主管税务机关最终未能同意A公司为该车间构建中央空调增值税进项税的扣除,其理由是根据财政部、国家税务总局发布关于固定资产进项税额抵扣问题的通知(财税2009113号)规定,以建筑
2、物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施,无论在会计处理上是否单独记账与核算,均应作为建筑物或者构筑物的组成部分,其进项税额不得在销项税额中抵扣.附属设备和配套设施是指:给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施.因此,A公司吸取了此前未能抵扣进项税的教训,从新车间施工前的规划开始,就对中央空调系统增值税进项税的抵扣进行以下筹划.一是针对生产太阳能电池对温度必须控制在一年四季均在24恒温环境下的特殊要求,A公司将中央空调系统取名为”恒温控制系统”;二是对”恒温控制系统”工程形成了专门的施工规划,特别针对必须实现全年度恒温控制的特殊要求,从系统
3、如何保持恒温的技术角度进行了专门的设计和安排;三是将为构建恒温控制系统订立的全部合同及为购进恒温控制系统取得的增值税发票,全部使用与恒温控制有关的名词,杜绝”中央空调”四字;四是对”恒温控制系统”工程支出进行专门的会计核算,并对相关的增值税进项税进行清晰核算和申报抵扣;五是专门向主管税务机关提交了生产太阳能电池的环境温度必须时刻保持24恒温的技术报告.报告不仅强调了保持24恒温是生产光伏产品必须达到的环境要求和技术条件,而且论证了恒温控制系统与一般生产车间空调系统的差异性和特殊性,如在当地冬天,对温度没有特殊要求的生产车间其室温仅需高于室外温度510左右即可,无需达到24,而且一年四季中,除盛
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