会计实务：如何理解企业的“现金”.doc

如何理解企业的“现金” 不少企业在进行会计核算时，由于对“现金”的概念认识不足，存在一定的理解偏差，将现金流量表上的“现金”完全等同于企业的库存现金、各种银行存款和现金等价物。 我们可以从一些企业编制的资产负债表发现这样一个怪现象：一边是资产方的货币资金存在大量余额，一边是负债方的应付票据也存在大量余额。这让人有些难以理解。既然企业拥有充足的现金流，又何必开具大量的应付票据，去承担可能发生的贴现息，增加财务费用。其实，这种现象的出现，一个重要原因正是源于对“现金”概念的理解偏差，将开具银行承兑汇票时存入银行的汇票保证金作为“现金”，并在货币资金科目进行核算造成的。因为，汇票保证金是一种已指定特定用途的，且有期限限制（一般不会少于3个月）的存款，已不符合可以随时用于支付的存款的现金定义，也不符合有关现金等价物的定义。 实际上，根据财政部会计准则委员会制定的企业会计准则现金流量表的定义，这里的“现金”是特指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，现金等价物则是指企业持有的期限短（通常是指在3个月或更短的时间以内）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 可见，对“现金”的错误理解将在一定程度上导致“现金”发生额及余额的虚增，使“现金”的相关会计信息不能完全真实客观的反映企业“现金”的实际情况，从而影响编制现金流量表的准确性。这样的结果，将使现金流量表丧失其作为企业获利能力质量指标的作用，同时不利于企业自身加强财务管理和现金流量控制，并可能对投资人、债权人（特别是银行）、政府监管部门、企业管理部门等企业相关人的行为产生误导。 因此，正确理解现金及现金等价物的含义，区别现金与企业银行存款的差异，才能正确核算，还现金以真实面目。 在实际工作中，有一些项目需要在核算时加以注意： 一是企业的长期存款 对企业的长期存款，有不少企业不假思索将其作为一项银行存款，纳入现金进行核算。对此，本文认为不妥。根据财政部2001年1月1日颁布的企业会计制度的规定，银行存款属于货币资金，是一项流动资产；同时，定义流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。而在实际工作中，企业的长期存款一般情况下是难以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现的。如果强制变现，企业将因此丧失本应该由此取得的存款利息。由于长期存款的这种流动性限制，根据定义，长期存款不仅不能作为货币资金进行核算，也不能作为流动资产核算。企业的这种长期存款，实质是一种具有投资性质的长期资产。根据实质重于形式的原则，本文建议在其他长期资产下，单设“定期存款”科目进行反映，具体处理如下： 1、企业将闲置的银行存款转为定期存款时： 借：其他长期资产定期存款 贷：银行存款 2、取得利息收入时： 借：其他长期资产定期存款 贷：财务费用利息收入 3、定期存款到期转为银行存款时： 借：银行存款 贷：其他长期资产定期存款 二是企业的汇票保证金 企业的汇票保证金，是企业为开具银行承兑汇票，根据要求在出票银行存入的，为保证汇票到期支付而垫压的资金。这笔资金在汇票未到期未获支付之前，企业是无权动用的。由于这种限制，它明显也不符合企业会计准则现金流量表关于现金及现金等价物的定义。对此，企业也不应将其作为现金对待。本文建议在“其他应收款”科目单列科目进行反映，具体处理如下： 1、企业存入汇票保证金，开具汇票时： 借：其他应收款汇票保证金 贷：银行存款 2、取得利息收入时： 借：其他应收款汇票保证金 贷：财务费用利息收入 3、汇票到期，用保证金支付时： 借：应付票据 贷：其他应收款汇票保证金 4、将剩余的汇票保证金转入银行存款： 借：银行存款 贷：其他应收小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！