会计实务:交易性金融资产的税务会计处理分析.doc
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1、交易性金融资产的税务会计处理分析2012年3月12日,宏达实业公司在二级市场上购入A公司股票100万股并划分为交易性金融资产。以上交易共支付价款1816万元,其中交易费用1.8万元,已宣告未发放的现金股利16万元。 (1)购入股票时的会计处理(单位:万元,下同): 借:交易性金融资产成本 1798.2 应收股利 16 投资收益 1.8 贷:银行存款 1816。 税务与会计的差异分析:会计上将交易费用计入本期损益,而税法上将其计入投资资产的计税基础,不能直接税前扣除,应调增应纳税所得额1.8万元。此时,交易性金融资产初始成本(账面价值)为1798.2万元(18161.816),而税法确认的计税基
2、础为1800万元(181616)。此时形成的1800万元暂时性差异,暂不确认递延所得税资产。 (2)6月30日,所持股票价格上涨,市场价值为1896.2万元: 借:交易性金融资产公允价值变动 98 贷:公允价值变动损益 98。 税务与会计的差异分析:由于股票价格上涨导致当期损益增加98万元,但税法上不确认该项利得,应调减应纳税所得额98万元。同时,税法上也不认可该项资产价值变更(增加98万元),其计税基础仍然遵循历史成本原则为1800万元,保持不变。投资资产的账面价值1896.2万元与计税基础1800万元的差异96.2万元为应纳税暂时性差异,应确认与其相关的递延所得税负债24.05万元(189
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