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应收账款融资的会计核算

【导读】应收款项融资是一种以应收账款为工具为企业筹措资金的方式，也是一种债权融资形式。主要有应收账款抵借和应收账款出售两种形式。随着我国市场经济体制日趋成熟，应收账款融资发展迅速，成为企业（特别是中小型企业）融资重要方式。下面结合相关例题谈谈应收款项融资的会计处理。
一、应收账款抵借的会计核算
应收账款抵借是指以应收账款作为担保品，向银行或其他金融机构取得借款。借款比率按抵押应收账款客户的信誉和财务状况确定，我国通常为30%~80%不等。欠款人所欠账款仍由企业收取，但企业应将收到的每笔账款额加上利息转交给发放借款的金融机构。由于现行会计准则未对该项业务作出具体的账务处理规定，给会计人员进行账务处理带来很大不便。对于应收账款抵借，目前国内会计界的普遍做法是保留原有“应收账款”科目金额不变，取得和偿还抵借款通过“短期借款”科目进行会计核算。
例1：A企业 2010年11月1日以应收账款1 000 000元作抵押向B信贷公司借得750 000元。A企业按被抵押应收账款总额的0.5%支付B公司手续费 5 000 元。借款合同规定：（1）抵押的应收账款仍由A企业负责收账并承担现金折扣、销售折让及退回和坏账损失；（2）A企业每月月底把收回的款项如数向B公司结算；（3）该项借款按 6%的年利率计息。
A企业会计处理为：
（1）11月1日，向B信贷公司取得抵押借款750 000元。
借：银行存款 745 000
　 　财务费用—B公司手续费 5 000
贷：短期借款—B公司 750 000
（2）11月份收到客户偿还的账款600 000元，扣除现金折扣8 000元和销售折让及退回12 000元后，实收580 000元。
借：银行存款 580 000
财务费用—现金折扣 8 000
主营业务收入 12 000
贷：应收账款 600 000
（3）将11月份实收款项580 000元偿还给B公司，另支付借款利息3 750元（750 000*6%/12）。
借：短期借款 580 000
财务费用—利息费用 3 750
贷：银行存款 583 750
（4）12 月份，剩余的应收账款400 000元，实际发生坏账3 000元，实收397 000元。
借：银行存款 397 000
　 　坏账准备 3 000
贷：应收账款 400 000
（5）将借款余额偿还给B公司，另支付 12 月份借款余额的利息850元［（750 000-580 000）*6%/12］。
借：短期借款 170 000
财务费用—利息费用 850
贷：银行存款 170 850

二、应收账款出售的会计核算
应收账款出售是企业将应收账款出售给银行或其他金融机构，以获得资金的一种融资方法。金融机构直接向购货客户收账，但收取一定比例的佣金和利息作为回报。应收账款出售在西方发达国家分为有追索权的出售和无追索权的出售，我国目前仅有无追索权的出售。在无追索权的情况下，企业出售应收账款给金融机构以后，若到期账款不能收回，金融机构也不能向出售账款的企业追回款项。对于应收账款中可能出现的现金折扣、销售退回和折让，金融机构须预先扣存最终清算。除现金折扣外，扣存款由双方协商，一般为应收账款的10%左右。
例 2：C公司将69 700元应收账款出售给建设银行，该笔赊销款现金折扣为700元（还有10天到期），建设银行按应收账款净额收取1%的手续费、10%的扣存款。
C公司会计处理为：
（1）出售应收账款时：
借：财务费用 690
其他应收款—预计现金折扣 700
—让售折扣款 6 900
—建设银行 61 410
贷：应收账款 69 700
该笔赊销款还有10天到期，协议规定的年利率为6.3%。C公司在出售当天取得全部出售款，支付利息107元［61 410*（6.3%/360）*10］。
借：银行存款 61 303
财务费用 107
贷：其他应收款—建设银行 61 410
（2）应收账款按期收回（即未出现销售退回、折让），客户享受了700元的现金折扣，建设银行退回全部让售扣存款。
借：银行存款 6 900
财务费用 700
贷：其他应收款—让售扣存款 6 900
—预计现金折扣 700