第十四章非货币性资产交换.doc
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1、个人收集整理 勿做商业用途必须掌握的知识点、例题及习题第十四章 非货币性资产交换 非货币性资产交换,是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。其中,货币性资产,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产,是指货币性资产以外的资产。【例题1】下列资产中,属于非货币性资产的有( )。A存货 B预付账款 C可出售金融资产 D准备持有至到期的债券投资E应收账款【答案】ABC认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换
2、,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考.公允价值,指在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额.【例题2】 A公司以一辆小汽车换取B公司一辆中巴,A公司小汽车的账面价值为19万元,公允价值为16万元,B公司小型中巴的账面价值为25万元,公允价值20万元,A公司支付了4万元现金。从支付现金的A公司看,所支付的4万元现金占换出资产小汽车的公允价值与支付补价之和20万元(16+4)的20,小于25%,确认为非货币性交易。从收取现金的B公司看,所收取的4万元现金占换出资产中巴的公允价值20万元的比例为20,小于25,故确认为非货币性交易。【例题3】假定以下交易除
3、补价外,均为非货币性资产的交换。(1)A公司换出资产的公允价值为100万元,A公司收到补价10万元。 补价整个资产交换金额=10/100=10% (2)A公司换出资产的公允价值为100万元,A公司支付补价10万元。 补价整个资产交换金额=10/(100+10)=9.09(3)A公司换入资产的公允价值为100万元,A公司收到补价10万元。 补价整个资产交换金额=10/(100+10)=9。09 (4)A公司换入资产的公允价值为100万元,A公司支付补价10万元。 补价整个资产交换金额=10/100=10【例题4】下列项目中,属于非货币性资产交换的有( )。 A以公允价值50万元的原材料换取一项专
4、利权B以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料C以公允价值100万元的A车床换取B车床,同时收到12万元的补价D以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车,同时支付15万元的补价E以公允价值100万元的原材料换取一项专利权,同时支付补价10万元【答案】ABCE【解析】15(3015)33.33大于25,选项D不属于非货币性资产交换。【例题5】下列交易中,属于非货币性交易的有( )。A.以市价400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床B.以账面价值为560万元,公允价值为600万元的厂房换取套电子设备,另收取补价140万元C以账面价值为560万元,公允价
5、值为600万元的专利技术换取一套电子设备,另支付补价160万元D。以账面价值为560万元,公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备,另收取补价200万元E.以账面价值为560万元,公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备,另交付市价为120万元的债券【答案】BCE【解析】A选项补价所占比重=200/750=26。67%,不属于非货币性资产交换(应收票据为货币性资产);B选项补价所占比重=140/600=23。33%,属于非货币性资产交换;C选项补价所占比重=160/(160+600)=21.05%,属于非货币性资产交换;D选项补价所占比重=200/600=33。33,不属于非货币性资产交换
6、;E选项补价所占比重=120/(120+660)15。38,属于非货币性资产交换。非货币性交易同时满足两个条件时,以公允价值计量。两个条件为:一是该交易具有商业实质;二是换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量。不满足两个条件之一时,以换出资产的账面价值计量。(一)公允价值计量应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益. 以换出资产的公允价值为基础进行调整,计算确定换入资产的入账价值. (二)账面价值计量应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认损益。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价
7、值作为确定换入资产成本的基础,但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额(一)支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额+支付的补价换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额,(即换出资产公允价值与换出资产账面价值)应当计入当期损益。 (二)收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额收到的补价收到补价的,换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额,(即换出资产公允价值与换出资产账面价值
8、)应当计入当期损益.换出资产公允价值与其账面价值的差额,应当分别不同情况处理:(1)换出资产为存货的,应当作为销售处理,按其公允价值确认收入,同时结转相应的成本。(2)换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。(3)换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入投资损益.【例题6】天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备,支付相关税费10000元,从海洋公司收取补价30000元。甲设备的原账面原价为500000元,原预计使用年限为5年,原预计净残值为5%,并采用双倍余额递减法计提折旧,未
9、计提减值准备;乙设备的原账面原价为240000元,已提折旧30000元。两公司资产置换具有商业实质。置换时,甲、乙设备的公允价值分别为250000元和220000元.天山公司换入乙设备的入账价值为( )元。A160000B230000 C168400D200000【答案】B 【解析】此项置换具有商业实质,且30000/250000=1225%,应按换出资产的公允价值为基础确定.天山公司换入的乙设备的入账价值=250000+1000030000=230000元【例题7】A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元,已提折旧3万元,已提减值准备3万元,甲设备的公允价值无法合
10、理确定,换入的乙设备的公允价值为24万元。D公司另向A公司收取补价2万元。两公司资产交换具有商业实质,A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为( )。A4 B0 C2 D6【答案】D 【解析】A公司换入乙设备应计入当期收益=(242)-(2233)=6万元【例题8】A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元,已提折旧3万元,已提减值准备3万元,其公允价值为20万元。D公司另向A公司支付补价2万元。两公司资产交换具有商业实质,A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为( )。A4 B0 C14.4 D-4【答案】A 【解析】A公司换入乙设备应计入当期收益=20-(2233)=
11、4万元【例题9】A公司决定以账面价值为9000元、公允价值为10000元的甲材料,换入B公司账面价值为11000元,公允价值为10000元的乙材料,A公司支付运费300元,B公司支付运费500元.A、B两公司均未对存货计提跌价准备,增值税率均为17.设双方交易具有商业实质,且甲、乙材料公允价值是可靠的,采用公允价值计价:请同学做分录A公司: 借:原材料乙材料 10300 (10000+300) 应交税金应交增值税(进项税) 1700(换入乙材料增值税) 贷:其他业务收入 10000 应交税金应交增值税(销项税) 1700(换出甲材料增值税) 银行存款 300借:其他业务成本 9000 贷:原材
12、料 9000B公司:借:原材料甲材料 10500 (10000+500) 应交税金应交增值税(进项税) 1700(换入甲材料增值税) 贷:其他业务收入 10000 应交税金应交增值税(销项税) 1700(换出甲材料增值税) 银行存款 500借:其他业务成本 11000 贷:原材料 11000【例10】A公司以一台设备换入B公司的一辆小轿车,该设备的账面原值为50万元,公允价值为35万元,B公司小轿车的公允价值为30万元,账面原值为35万元,已提折旧3万元.双方协议,B公司支付A公司5万元补价,A公司负责把该设备运至B公司,交换小轿车.在这项交易中,A公司支付运杂费2万元,支付营业税及附加1.9
13、25万元,即应支付的相关税费为3.925万元.B公司支付相关税费1。65万元.A公司未对该设备提减值准备。B公司小轿车已提减值准备1万元。设分二种情况(1)A公司的设备至交换日的累计折旧为20万元;(2)A公司的设备至交换日的累计折旧为10万元;分别计算A公司换入资产的入账价值。从收到补价的A公司看,收到的补价5万元占换出资产的公允价值35万元的比例为14.25(5/3514。25),该比例小于25,属非货币性交易,应按照非货币性交易会计准则核算。请同学做分录(三)非货币性资产交换同时换入多项资产非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量的,应当按照换入各项资产的公允价值占
14、换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本.每项换入资产成本=该项资产的公允价值换入资产公允价值总额换入资产的成本总额例11甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车.换出设备的账面原值为60万元,已提折旧10万元,公允价值48万元;换入小客车的账面原值为44万元,已提折旧10万元,公允价值为32万元;货运汽车的账面原值为20万元,已提折旧2万元,公允价值为16万元。假设在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用0.8万元,并假定该交换具有商业实质,公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下:换入资产的入账价值总额换出资产的公允价值应支付的相关税费
15、=48+0。8=48.8(万元)应确认的损益=换出资产公允价值换出资产账面价值=48(6010)= -2(万元) 小客车的入账价值=48。832/(32+16)=48.866。67%=32。54(万元)货运汽车的入账价值=48。816/(32+16)=48。833。33%=16。26(万元)(1)将固定资产净值转入固定资产清理:借:固定资产清理 50 累计折旧 10 贷:固定资产设备 60(2)支付相关费用:借:固定资产清理 0。8 贷:银行存款 0.8(3)换入汽车入账:借:固定资产 小客车 32。54 货运汽车 16.26 营业外支出 2 贷:固定资产清理50.8二、以换出资产账面价值计量
16、的会计处理 未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换,即(1)该项交换具有商业实质;(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认损益。换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额例题9同例题7)A公司决定以账面价值为9000元、公允价值为10000元的甲材料,换入B公司账面价值为11000元,公允价值为10000元的乙材料,A公司支付运费300元,B公司支付运费500元。A、B两公司均未对存货计提跌价准备,增值税率均为17.假设A公司换入乙材料非其所用,双方交易不具有商业实质,采用账面价
17、值计价。A公司: 借:材料乙材料 9300 (9000+300) 应交税金应交增值税(进项税) 1700 (换入乙材料增值税) 贷:主营业务收入 9000 应交税金应交增值税(销项税)1700 (换出甲材料增值税) 银行存款 300借:主营业务成本 9000 贷:库存商品 9000B公司:借:材料甲材料 11200 (10000+200) 应交税金应交增值税(进项税) 1700 (换入甲材料增值税) 贷:主营业务收入 11000 应交税金应交增值税(销项税)1700 (换出乙材料增值税) 银行存款 200借:主营业务成本 11000 贷:库存商品 11000【例10】甲公司以库存商品换入乙公司
18、的材料。换出的库存商品的账面余额为50万元,已提存货跌价准备5万元,公允价值60万元;换入材料的账面成本为55万元,未计提存货跌价准备。甲公司另支付运费1万元(假设运费不抵扣增值税).假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人,增值税率17%,假设该交换不具有商业实质。(1)甲公司账务处理如下: 借:原材料 46 应交税费应交增值税(进项税额)(6017%)10。2 存货跌价准备 5 贷:主营业务收入 50 应交税费-应交增值税(销项税额) ( 6017)10。2 银行存款(运费,无抵扣)1 借:主营业务成本 50 贷:库存商品 50(2)乙公司账务处理如下:借:库存商品 55 应交税费-应交增值税(
19、进项税额) (6017)10.2 贷:其他业务收入55 应交税费-应交增值税(销项税额) (6017)10。2借:其他业务成本 55 贷:原材料 55 企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下,发生补价的,应当分别下列情况处理:(一)支付补价 支付补价的,应当以换出资产的账面价值,加上支付的补价和应支付的相关税费,作为换入资产的成本,不确认损益。换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额+支付的补价【例题11】钱江公司用一台已使用2年的甲设备从海河公司换入一台乙设备,支付置换相关税费10000元,并支付补价款30000元。甲设备的账面原
20、价为500000元,预计使用年限为5年,预计净残值率为5%,并采用双倍余额递减法计提折旧,未计提减值准备;乙设备的账面原价为300000元,已提折旧30000元.两公司资产置换不具有商业实质.钱江公司换入的乙设备的入账价值为()元。A220000 B236000 C290000D320000【答案】A 【解析】由于该资产置换不具有商业实质,应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费、补价作为换入资产的成本。资产置换日甲设备已计提的折旧额=50000040+(50000050000040%)40%=320000元,资产置换日甲设备的账面价值=500000-320000=180000元,钱江公司换入
21、的乙设备的入账价值=180000+10000+30000=220000元.【例12】甲公司以一台设备换入乙公司的一辆汽车。换出设备的账面原值为50万元,已提折旧10万元,未取得公允价值;换入汽车的账面原值为50万元,已提折旧5万元,公允价值为30万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金3万元。假设不考虑相关税费,并假定该交换不具有商业实质甲公司(支付补价方)账务处理如下:判断是否属于非货币性交易:补价所占比重=补价/换入资产公允价值=3/30=10%25,属于非货币性交易。换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费=(5010)+3+0=43(万元)(1)将固定资产净值
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